王洪升

（渤海大學(xué)管理學(xué)院，遼寧 錦州 121000）

改革開(kāi)放三十多年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化和推進(jìn)，各商業(yè)銀行之間的競(jìng)爭(zhēng)也不斷加劇，我國(guó)商業(yè)銀行所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)日趨增大。因此，越來(lái)越多的商業(yè)銀行對(duì)于自身的會(huì)計(jì)管理工作也就越加重視，在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和會(huì)計(jì)信息監(jiān)督等方面也進(jìn)行了工作的完善，但是從總體上來(lái)看，當(dāng)前我國(guó)的商業(yè)銀行依然在自身的會(huì)計(jì)管理方面存在著諸多問(wèn)題，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理和防范機(jī)制還存在著嚴(yán)重的缺陷與漏洞，對(duì)商業(yè)銀行的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和健康發(fā)展具有重要的安全隱患。尤其是近年來(lái)頻頻發(fā)生的金融案件更是給我國(guó)商業(yè)銀行的穩(wěn)定健康發(fā)展帶來(lái)了嚴(yán)重的負(fù)面影響，商業(yè)銀行的聲譽(yù)受到了嚴(yán)重的質(zhì)疑。因此，切實(shí)有效的加強(qiáng)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)管理工作，強(qiáng)化商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量監(jiān)督，完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理機(jī)制，提高商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，具有極為重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義和表現(xiàn)形式

（一）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

所謂商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指銀行機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，由于會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤或會(huì)計(jì)信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤，以及因?yàn)橹骺陀^條件惡化或其他情況，使銀行機(jī)構(gòu)的資金、財(cái)產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受損失的可能性。

（二）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

1.會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)最基本的職能,正確組織會(huì)計(jì)核算是充分發(fā)揮工作職能,搞好會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)檢查的基礎(chǔ)。在銀行中間業(yè)務(wù)的不斷拓展和新技術(shù)手段廣泛運(yùn)用的條件下，內(nèi)控制度卻未及時(shí)跟進(jìn)，現(xiàn)行核算程序中也暴露出了逆向操作、核算不精確等等隱患。如果會(huì)計(jì)核算方法不妥、核算程序不規(guī)范、核算質(zhì)量不高，就非常容易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。

2.票據(jù)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要表現(xiàn)是票據(jù)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樯虡I(yè)銀行業(yè)務(wù)的票據(jù)支付方式而產(chǎn)生，對(duì)商業(yè)銀行的穩(wěn)定發(fā)展具有十分重要的影響。票據(jù)結(jié)算是商業(yè)銀行進(jìn)行業(yè)務(wù)支付的一項(xiàng)重要手段，票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)主要集中在商業(yè)銀行的商業(yè)匯票和銀行匯票辦理過(guò)程中，因?yàn)殂y行自身內(nèi)部控制機(jī)制的不健全，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的薄弱，相關(guān)流程與操作的不規(guī)范而產(chǎn)生，使得商業(yè)銀行的流通票據(jù)被一些違法分子偽造、變?cè)?，成為一種新興的犯罪工具。除此之外，由于聯(lián)行往來(lái)核算手續(xù)不嚴(yán)密，因錯(cuò)發(fā)、漏發(fā)等失誤，也很容易造成銀行資金損失。

3.內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)在商業(yè)銀行很多的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生其重要原因就是會(huì)計(jì)核算監(jiān)督檢查不力、會(huì)計(jì)懲罰制度跟不上，會(huì)計(jì)規(guī)章制度落實(shí)不到位，從而變相助長(zhǎng)了違規(guī)經(jīng)營(yíng)情況的蔓延，加大了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，銀行內(nèi)部崗位設(shè)置不當(dāng)，往往一人身兼數(shù)職，缺乏有效的內(nèi)部控制，從而增加了會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

根據(jù)目前商業(yè)銀行會(huì)計(jì)面臨風(fēng)險(xiǎn)的多發(fā)、多層、多樣性的特點(diǎn)，我們可以從銀行會(huì)計(jì)的不同方位和不同側(cè)面考察，銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因在下述方面。

（一）會(huì)計(jì)管理體制落后

在當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行的實(shí)際發(fā)展過(guò)程中，其會(huì)計(jì)管理體制的落后極大地制約了我國(guó)商業(yè)銀行的穩(wěn)定健康發(fā)展。具體來(lái)說(shuō)，我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制十分不健全，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息難以有效的發(fā)現(xiàn)一些風(fēng)險(xiǎn)存在問(wèn)題，因此也就難以針對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理的結(jié)果盡早的做出風(fēng)險(xiǎn)防范與應(yīng)對(duì)的措施，使得商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體系形容虛設(shè)，難以發(fā)揮有效的作用。與此同時(shí)，當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)管理絕大多數(shù)都是采用分級(jí)會(huì)計(jì)管理的辦法,對(duì)內(nèi)進(jìn)行獨(dú)立的會(huì)計(jì)信息核算與匯總，并且這種會(huì)計(jì)信息處理時(shí)區(qū)域與區(qū)域之間是完全不交互的,使得相關(guān)核算結(jié)果在交予上級(jí)機(jī)構(gòu)時(shí)容易因數(shù)據(jù)篡改而引發(fā)會(huì)計(jì)問(wèn)題，從而使得會(huì)計(jì)信息失真，導(dǎo)致商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與可能性損失大大增加。

（二）銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)不到位

近年來(lái)我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)有了顯著的提高，但是與之相伴隨的金融犯罪案例也頻頻出現(xiàn)，追究其原因，與當(dāng)前我國(guó)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)不到位密切相關(guān)。因此，社會(huì)對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制機(jī)制完善情況十分關(guān)注。希望銀行方面能夠切實(shí)有效的完善自身的內(nèi)部控制機(jī)制，完善內(nèi)部控制的相關(guān)制度，優(yōu)化內(nèi)部控制的相關(guān)資源，以建立健全科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系，有效的監(jiān)督管理銀行的各個(gè)工作環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一性、標(biāo)準(zhǔn)化、高質(zhì)量的管理，以有效的防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高

財(cái)會(huì)人員法律意識(shí)淡薄。一旦從業(yè)人員法律意識(shí)淡薄、風(fēng)險(xiǎn)防范及自我保護(hù)意識(shí)缺乏，就容易致使會(huì)計(jì)核算的隨意性大，違規(guī)操作、違章行為等時(shí)有發(fā)生。而且受一些不良社會(huì)風(fēng)氣影響，個(gè)別員工因?yàn)槠鋫€(gè)人急功近利，為達(dá)到個(gè)人目的，過(guò)度追求業(yè)績(jī)擴(kuò)張，進(jìn)而鋌而走險(xiǎn)，使商業(yè)銀行蒙受巨大經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)如果對(duì)財(cái)務(wù)人員缺乏系統(tǒng)性的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，這樣就不能保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和有效實(shí)施。

（四）會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能沒(méi)有充分發(fā)揮

商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)管理工作對(duì)于商業(yè)銀行的資金安全管理十分重要，而當(dāng)前商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)存在也與商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮不完善具有重要的關(guān)系。通常來(lái)說(shuō)，商業(yè)銀行為了保障自身的穩(wěn)定與健康發(fā)展，必須強(qiáng)化會(huì)計(jì)的核算功能與會(huì)計(jì)的監(jiān)督功能，以確保商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、全面性、及時(shí)性、可靠性。但是在實(shí)際的會(huì)計(jì)工作中，很多的會(huì)計(jì)信息核算只是停留在表面，很多僅僅是對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行來(lái)源的審計(jì)，即會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)行審核，而對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性、及時(shí)性與完整性卻有所忽略，此外，商業(yè)銀行缺乏健全的監(jiān)督體系，也使得商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)監(jiān)督功能最終流于形式，難以發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。受這些因素的綜合影響，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以得到有效的防范與快速的處理。

（五）會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真

受利益的驅(qū)使，很多商業(yè)銀行選擇對(duì)自身的會(huì)計(jì)信息予以掩飾，對(duì)本應(yīng)公開(kāi)的會(huì)計(jì)信息不予披露，甚至有些銀行為了掩飾本身經(jīng)營(yíng)不善或者謀取私利等相關(guān)違法違規(guī)信息，借助一系列違法手段來(lái)調(diào)整或變動(dòng)會(huì)計(jì)信息，使得商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息存在著嚴(yán)重失真的現(xiàn)象。如部分商業(yè)銀行借助私存公款、虛增利潤(rùn)、對(duì)固定資產(chǎn)不當(dāng)處理等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)非法盈利的目的。

三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施與對(duì)策

（一）建立健全會(huì)計(jì)規(guī)范體系

為了防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行需要完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系，提高會(huì)計(jì)信息的規(guī)范化程度。會(huì)計(jì)規(guī)范包含了眾多的內(nèi)容，這些內(nèi)容的簡(jiǎn)單羅列并不是會(huì)計(jì)規(guī)范體系，會(huì)計(jì)規(guī)范體系是將這些內(nèi)容按照一定的邏輯和順序進(jìn)行排列組合形成的框架結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)規(guī)范體系的建立與健全不僅僅可以提高其邏輯性與層次性,為會(huì)計(jì)人員的工作創(chuàng)造更多的便利，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效；還可以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定，會(huì)計(jì)人員如果違反國(guó)家法律法規(guī)將會(huì)受到法律的制裁，而會(huì)計(jì)法規(guī)體系的健全有利于約束會(huì)計(jì)人員的行為，保證會(huì)計(jì)工作的合法性，這一方面可以提高會(huì)計(jì)工作者的素質(zhì)，形成良好的工作作風(fēng)，另一方面也有利于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。

（二）完善內(nèi)部控制制度

對(duì)于商業(yè)銀行而言，完善而健全的內(nèi)控制度是相當(dāng)重要的，直接影響著其穩(wěn)定與發(fā)展。內(nèi)控機(jī)制的完善首先需要加強(qiáng)對(duì)人員管理的控制，建設(shè)有效的人員管理和控制機(jī)制，除此之外還需要建設(shè)內(nèi)部責(zé)任機(jī)制、內(nèi)部檢查機(jī)制、權(quán)力制衡機(jī)制和財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，協(xié)調(diào)這四種機(jī)制，促進(jìn)各個(gè)機(jī)制作用的發(fā)揮，進(jìn)一步完善內(nèi)控制度。按時(shí)地檢查原有的內(nèi)控機(jī)制，一旦出現(xiàn)問(wèn)題要及時(shí)的解決，并且要提高創(chuàng)新意識(shí)，對(duì)新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行創(chuàng)新，更好的提高內(nèi)控水平。商業(yè)銀行要規(guī)范自身的業(yè)務(wù)流程，對(duì)業(yè)務(wù)的相關(guān)信息進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明，并且依據(jù)業(yè)務(wù)的不同有針對(duì)性地制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施，更好的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保障每一筆業(yè)務(wù)有章可循。商業(yè)銀行要增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)意識(shí)，提高會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)控制度的了解和掌握，完善相應(yīng)的監(jiān)督制度，利用制度對(duì)重要工作人員進(jìn)行監(jiān)督和約束，更好地規(guī)避人為風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到“事事有負(fù)責(zé)，事事有依據(jù)，事事有監(jiān)督”。除了建立嚴(yán)格的內(nèi)控制度之外，商業(yè)銀行還需要建立相應(yīng)的考核機(jī)制，定時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)工作者進(jìn)行考核，提高會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確性。要設(shè)立專門的內(nèi)控監(jiān)督檢查部門，會(huì)計(jì)部門、人員的工作情況以及會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況都由這一部門進(jìn)行監(jiān)督和檢驗(yàn)，并在逐步的實(shí)踐中提高其規(guī)范性和科學(xué)性，使之制度化、長(zhǎng)期化。另外還需要提高層級(jí)授權(quán)制度的規(guī)范性和嚴(yán)格性，推動(dòng)內(nèi)控體系的完善和發(fā)展，更好地規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)商業(yè)銀行的發(fā)展。

（三）提高銀行財(cái)會(huì)人員素質(zhì)

加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員法制教育，增強(qiáng)法制觀念。各單位必須采取強(qiáng)有力的措施，組織會(huì)計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家財(cái)經(jīng)方針、政策及《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)和制度，深刻領(lǐng)會(huì)、全面掌握有關(guān)知識(shí)。進(jìn)一步加強(qiáng)法制宣傳，對(duì)各類典型案例集中學(xué)習(xí)和討論，使會(huì)計(jì)人員學(xué)法、知法、懂法，深切體會(huì)到守法的光榮和違法的危害。通過(guò)正反兩方面的對(duì)比和教育，促使會(huì)計(jì)人員自覺(jué)遵守法紀(jì)，形成愛(ài)崗敬業(yè)、依法辦事的良好風(fēng)氣。

（四）建立有效的銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查機(jī)制

會(huì)計(jì)監(jiān)督和檢查機(jī)制的有效與否是決定商業(yè)銀行能否正常運(yùn)行的重要因素。作為銀行的控制方式，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)控制離不開(kāi)會(huì)計(jì)監(jiān)督控制機(jī)制的協(xié)調(diào)。因此，商業(yè)銀行要設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督小組，對(duì)銀行會(huì)計(jì)進(jìn)行定期的檢查，不僅要檢查銀行會(huì)計(jì)行為是否符合國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)的要求，檢查銀行會(huì)計(jì)行為是否違背了財(cái)務(wù)管理制度的要求，還要檢查各類會(huì)計(jì)憑證是否正確填寫以及會(huì)計(jì)人員是否嚴(yán)格依據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)。另外還要推動(dòng)人員檢查機(jī)制的完善，保證其獨(dú)立性和有效性。定期檢查銀行內(nèi)部的統(tǒng)計(jì)資料和各項(xiàng)報(bào)表資料，將所得信息進(jìn)行分類、歸納以及整理，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決。對(duì)每一筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督和監(jiān)控都要到位，嚴(yán)格監(jiān)督，避免出現(xiàn)人為和自然的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外還要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部人員的監(jiān)督，避免會(huì)計(jì)人員的私下交易，保證會(huì)計(jì)工作的有效性和獨(dú)立性。同時(shí)，會(huì)計(jì)審計(jì)部門也要不斷豐富會(huì)計(jì)審計(jì)的內(nèi)涵，促進(jìn)會(huì)計(jì)審計(jì)方法的改進(jìn)和發(fā)展，提高監(jiān)督的有效性，真正做到規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）加強(qiáng)信息安全性與真實(shí)性

隨著會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越普遍的使用計(jì)算機(jī)技術(shù)，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息的安全也受到越來(lái)越多的關(guān)注，商業(yè)銀行在進(jìn)行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和規(guī)避的過(guò)程中也需要提高對(duì)計(jì)算機(jī)信息安全的重視。為了加強(qiáng)信息的安全性，商業(yè)銀行應(yīng)加大投入，研發(fā)出性能更高的、更能保障信息安全的軟件，不僅能滿足運(yùn)行簡(jiǎn)單、功能齊全的要求，還能滿足對(duì)信息安全的需要。另外還需要加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)的密碼保護(hù)，每個(gè)操作人員不僅有各自的使用密碼并且密碼還是不斷更新的，這對(duì)保障會(huì)計(jì)信息的安全，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著重要的作用。為了提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，商業(yè)銀行要提高對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的重視，保證信息的真實(shí)性，提高會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)范性。在會(huì)計(jì)報(bào)表中可以加入以下內(nèi)容：貸款風(fēng)險(xiǎn)集中度；風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額及資本充足率;備付金及備付金比率；逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險(xiǎn)比率等。這樣不僅可以提供更為全面的會(huì)計(jì)信息，也有利于更好地規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)工作關(guān)系著各項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)施和推進(jìn)，對(duì)于商業(yè)銀行而言，提高對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范是一項(xiàng)長(zhǎng)期的任務(wù)。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，找出會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因以及相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，提高商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力和水平，才能更好的防范風(fēng)險(xiǎn)，提高商業(yè)銀行的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)商業(yè)銀行的發(fā)展。

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