○蔡春燕（南方醫(yī)科大學附屬小欖醫(yī)院　廣東　中山　528415）

論公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制存在的問題及改進措施

○蔡春燕
（南方醫(yī)科大學附屬小欖醫(yī)院廣東中山528415）

隨著醫(yī)療行業(yè)的競爭日益激烈，公立醫(yī)院所面臨的挑戰(zhàn)也越來越大。國務院辦公廳發(fā)布的《深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革2015年重點工作任務》中，公立醫(yī)院的改革已排在了重點工作任務中的第一個。公立醫(yī)院需實施科學、有效、可行的內(nèi)部會計控制來促進醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。本文通過分析公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制存在的問題，并提出相應的改進措施。

公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制問題改進措施

一、公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制的重要性

公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制是醫(yī)院管理的重要組成部分，建立健全醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度，可確保國家有關財經(jīng)法律法規(guī)和各項制度的落實執(zhí)行，保護國有資產(chǎn)的安全與完整，合理保證各項經(jīng)濟業(yè)務的有序開展，堵塞管理漏洞，提高醫(yī)院財務管理水平和會計信息質(zhì)量，提高人員整體素質(zhì)，有利于規(guī)范醫(yī)院經(jīng)濟管理和提高醫(yī)院財務管理水平，從源頭上預防貪污腐敗行為，同時防范醫(yī)院的經(jīng)營風險和財務風險，從而實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營管理目標。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制存在的主要問題

1、公立醫(yī)院管理層對內(nèi)部會計控制的意識較為薄弱

公立醫(yī)院在管理上涉及的部門多、環(huán)節(jié)多，管理層會更加注重醫(yī)療過程中的安全性，往往忽視內(nèi)部會計控制，通常認為內(nèi)部會計控制并不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟效益。由于存在這種觀念，使得公立醫(yī)院常常是以粗放的管理模式，憑借以往的經(jīng)驗和舊的制度進行管理。因內(nèi)部會計控制的意識較為薄弱，缺乏科學、有效、可行的管理手段和方法來實現(xiàn)內(nèi)部會計控制，從而加大公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制的管理難度。

2、公立醫(yī)院的內(nèi)部會計控制制度不完善

公立醫(yī)院內(nèi)部組織結構復雜，相比醫(yī)院內(nèi)外部環(huán)境的變化和經(jīng)濟發(fā)展的速度，醫(yī)院管理層的管理手段相對滯后，不能對預見可能發(fā)生的問題制定相應的控制制度。為了迎合相關監(jiān)管部門的檢查，許多醫(yī)院建立一些缺乏科學、嚴謹性的內(nèi)部會計控制制度，僅僅只是流于形式，從而導致醫(yī)院整體內(nèi)部會計控制存在管理混亂的現(xiàn)象。

3、公立醫(yī)院的內(nèi)部會計控制執(zhí)行有待提高

在管理學中，執(zhí)行力是最重要的因素之一。即使建立了內(nèi)部會計控制制度，也需要強有力地執(zhí)行才能保證內(nèi)部會計控制制度充分地發(fā)揮作用。目前許多醫(yī)院并未嚴格、科學、有效地將內(nèi)部會計控制落實到實處，使得醫(yī)院上上下下并未達成共識，致使執(zhí)行力不高，使得內(nèi)部會計控制制度形同虛設，在工作中隨意性較大。

4、公立醫(yī)院會計人員的綜合素質(zhì)不高

隨著醫(yī)院的經(jīng)濟發(fā)展和新醫(yī)院財務制度、會計制度的推進，醫(yī)院內(nèi)部會計控制面臨的新形勢發(fā)生了重大變化。按現(xiàn)實情況來看，許多醫(yī)療行業(yè)的會計隊伍整體素質(zhì)相對較低，已遠遠不能適應醫(yī)院的發(fā)展需求。

5、公立醫(yī)院的內(nèi)部會計控制監(jiān)督需加強

公立醫(yī)院因缺少科學、有效的內(nèi)部審計部門，使得公立醫(yī)院處于比較被動的地位。同時，審計人員的整體素質(zhì)相對偏低，造成內(nèi)部會計控制監(jiān)督難以在醫(yī)院管理中發(fā)揮有效的作用。因此，醫(yī)院的內(nèi)部會計控制監(jiān)督需要加強。

三、完善公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制的改進措施

1、加強公立醫(yī)院管理層對內(nèi)部會計控制的認識

隨著公立醫(yī)院的改革，現(xiàn)階段內(nèi)部會計控制已成為醫(yī)院經(jīng)營管理的一大熱點話題，加強醫(yī)院內(nèi)部會計控制是醫(yī)院發(fā)展的必要舉措。目前，大多數(shù)公立醫(yī)院的管理層來自于臨床專家，仍處于“重醫(yī)療、輕管理”的觀念，通常認為，內(nèi)部會計控制只是財務部門的事情，因此，造成管理中存在漏洞。財務部門可以通過開展內(nèi)部會計控制理論知識培訓，利用近幾年一些醫(yī)院在內(nèi)部會計控制失效中所導致的教訓等等反面案例對醫(yī)院管理層進行講述，也可邀請一些內(nèi)控專家對管理層進行培訓。通過學習，不斷地增強醫(yī)院管理層對內(nèi)部會計控制的認識，這樣可以減少醫(yī)院經(jīng)營風險和財務風險。

2、完善公立醫(yī)院的內(nèi)部會計控制制度

一個有效的內(nèi)部會計控制制度對醫(yī)院的發(fā)展有著重要的作用。要實現(xiàn)醫(yī)院價值最大化的基本目標，就必須建立一整套完善的內(nèi)部控制制度。結合我院自身業(yè)務特點和實際情況，筆者認為可從以下幾個方面進行完善。

（1）加強收入控制

第一，建立健全醫(yī)院收入、價格、預繳款、票據(jù)、退費的管理制度和嚴禁各部門私設“賬外賬”、“小金庫”的管理制度及相關崗位職責；第二，加強醫(yī)院收入業(yè)務流程管理；第三，醫(yī)院所有收入的取得必須符合有關規(guī)定，使用統(tǒng)一印制的票據(jù)，由財務部門統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理；第四，醫(yī)院所有票據(jù)的購買、印制、保管、領用、核銷等均由財務部門統(tǒng)一辦理；第五，嚴格按照規(guī)定的時間進行結算，及時、準確地做好收入核算工作；第六，加強醫(yī)院退費的管理。

（2）加強支出控制

第一，建立健全醫(yī)院支出管理制度，嚴格按照不相容職務相互分離的原則，建立醫(yī)院支出崗位職責；第二，醫(yī)院所有支出必須符合醫(yī)院財務規(guī)章制度和相關法律法規(guī)的要求；第三，加強醫(yī)院支出的申請、審批、審核、支付環(huán)節(jié)的管理；第四，加強醫(yī)院支出核算和成本核算的管理。

（3）加強貨幣資金控制

第一，建立健全醫(yī)院貨幣資金管理制度，嚴格按照不相容職務相互分離的原則，建立相關崗位職責；第二，嚴格按照《現(xiàn)金管理暫行條例》和《支付結算辦法》的規(guī)定辦理現(xiàn)金、銀行收支業(yè)務；第三，嚴格按照《支付結算辦法》等有關規(guī)定加強銀行存款賬戶的管理；第四，嚴格依據(jù)《票據(jù)法》的規(guī)定加強銀行票據(jù)的管理；第五，加強醫(yī)院貨幣資金印鑒的管理；第六，定期或不定期對現(xiàn)金和銀行存款進行盤點核查。

（4）加強藥品及庫存物資控制

第一，建立健全醫(yī)院藥品及庫存物資管理制度和崗位職責；第二，結合醫(yī)院實際情況，制定科學規(guī)范的藥品及庫存物資管理流程；第三，醫(yī)院實行歸口管理部門相應請購權，明確職責權限及相應的請購審批流程；對于重大或重要的采購，須由專業(yè)管理委員會或院長辦公會集體討論決議；第四，建立健全醫(yī)院藥品及庫存物資采購管理制度，醫(yī)院統(tǒng)一對藥品及庫存物資進行采購，嚴格按照有關規(guī)定程序執(zhí)行；第五，加強藥品及庫存物資的庫存量管理，根據(jù)業(yè)務需求做好采購計劃；第六，倉庫嚴格按照相關驗收管理程序辦理驗收入庫手續(xù)；第七，嚴禁未經(jīng)授權的人員接觸藥品及庫存物資；第八，定期或不定期對藥品及庫存物資進行盤點。

（5）加強固定資產(chǎn)控制

第一，建立健全醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度和崗位職責；第二，制定科學規(guī)范的固定資產(chǎn)管理流程；第三，加強醫(yī)院固定資產(chǎn)購建論證及購建控制的管理；第四，設備管理部門、財務部門、內(nèi)審部門及使用部門嚴格按照醫(yī)院固定資產(chǎn)管理要求做好驗收、入賬及付款工作；第五，設備管理部門和使用部門定期組織相關人員做好固定資產(chǎn)維護保養(yǎng)工作；第六，加強醫(yī)院固定資產(chǎn)使用變動處置的管理，嚴格按照有關規(guī)定及時辦理轉(zhuǎn)移處置手續(xù)；第七，定期或不定期對固定資產(chǎn)進行全面實地清查盤點。

（6）加強工程項目控制

第一，建立健全醫(yī)院工程項目管理制度和崗位職責；第二，加強醫(yī)院工程項目相關業(yè)務授權批準的管理；第三，加強醫(yī)院工程項目決策、概預算、質(zhì)量、價款支付、竣工決算的管理。

（7）加強財務電子信息化控制

第一，建立健全醫(yī)院財務電子信息化管理制度和崗位職責；第二，醫(yī)院財務電子信息系統(tǒng)的建設必須符合《醫(yī)療機構信息系統(tǒng)基本功能規(guī)范》、《會計核算軟件基本功能規(guī)范》、《會計法》和《醫(yī)院內(nèi)控》等有關規(guī)定的要求；第三，加強醫(yī)院會計電算化信息系統(tǒng)的應用控制與流程控制；第四，根據(jù)相關規(guī)定，結合醫(yī)院實際情況，加強對財務電子信息系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡安全的管理；第五，加強對財務文件、會計憑證、會計賬簿和財務報表等資料的儲存與保管。

3、強化公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制的執(zhí)行力度

為了更好地執(zhí)行公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制，可以在內(nèi)部會計控制中逐步引進現(xiàn)代化信息技術手段，利用現(xiàn)代化網(wǎng)絡信息平臺的功能來加強醫(yī)院各部門之間資源和信息的共享，使得內(nèi)部會計控制制度能夠在各部門之間得到統(tǒng)一的執(zhí)行，便于管理者及時地發(fā)現(xiàn)問題，及時地采取有效的控制措施，這樣才能保證內(nèi)部會計控制的連續(xù)性和完整性，并發(fā)揮其應有的作用，從而避免因執(zhí)行不到位而造成的經(jīng)營風險和財務風險。

4、提高公立醫(yī)院會計人員的綜合素質(zhì)

一支高素質(zhì)、高效率的會計隊伍是醫(yī)院內(nèi)部會計控制的必要條件；會計人員在內(nèi)部會計控制中發(fā)揮著主導作用，直接影響著內(nèi)部會計控制有效實施的效果；從源頭上，首先應加強會計人員的職業(yè)道德教育和法律意識，讓他們樹立起自我約束的能力；其次，結合醫(yī)院自身的業(yè)務特點和發(fā)展規(guī)劃，定期對會計人員進行專業(yè)理論知識的培訓；最后，還可以鼓勵會計人員通過“走出去，請進來”的方式，積極地參加各種相關專業(yè)技術培訓，或到其他先進兄弟單位進行實地考察與經(jīng)驗交流；通過多方面的培訓來增強會計人員的主動性和責任感，提高會計人員的綜合素質(zhì)，從而為醫(yī)院內(nèi)部會計控制打下堅固的基石。

5、加強公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制的監(jiān)督力度

為了使內(nèi)部會計控制在公立醫(yī)院管理當中持續(xù)不斷地體現(xiàn)其管理職能，就應當加強對醫(yī)院內(nèi)部會計控制的監(jiān)督力度，充分發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計的作用；根據(jù)醫(yī)院的業(yè)務特點和內(nèi)部會計控制制度等實際情況，建立內(nèi)部會計控制監(jiān)督評價體系，并定期或不定期對其進行評價；對于內(nèi)部會計控制在實際管控過程中出現(xiàn)的偏差和存在的問題，應當及時找出原因，及時提出相應的改進措施；在實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計的同時，也可以外聘審計機構對醫(yī)院內(nèi)部會計控制進行評價，彌補內(nèi)部審計在內(nèi)部會計控制專業(yè)技術操作中的缺陷；通過內(nèi)部審計和外部審計相結合的形式，運用科學、有效的內(nèi)部會計控制管理方法和手段，做好事前、事中和事后的全過程監(jiān)控，以降低風險發(fā)生的可能性，從而保證醫(yī)院內(nèi)部會計控制有效地運行。

四、結語

隨著目前醫(yī)療體制改革的不斷深入，公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制工作顯得尤為更加重要；實施有效的內(nèi)部會計控制，有利于保護醫(yī)院資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保相關法律法規(guī)和醫(yī)院規(guī)章制度及經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風險，提高醫(yī)院經(jīng)營管理效率，為保障公立醫(yī)院健康、可持續(xù)的發(fā)展打下堅實的基礎，從而實現(xiàn)經(jīng)營管理目標。

［1］中華人民共和國衛(wèi)生部規(guī)劃財務司：醫(yī)療機構財務會計內(nèi)部控制規(guī)定講座［M］.北京：企業(yè)管理出版社，2007.

［2］劉立善：新時期醫(yī)院內(nèi)部控制制度探討［J］.財會研究，2006 （7）.

［3］陳小花：醫(yī)院內(nèi)部會計控制存在的問題及對策［J］.當代經(jīng)濟，2009（10）.

（責任編輯：徐悅）