陳世賀

（嘉興市實驗小學(xué)，浙江 嘉興 314000）

財務(wù)會計是事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要工作，在事業(yè)單位管理和發(fā)展過程中，起到了舉足輕重的作用，因此在當(dāng)前的形勢下加強對財務(wù)會計、內(nèi)部控制問題的研究，具有非常重大的現(xiàn)實意義。

一、財務(wù)會計對事業(yè)單位內(nèi)控工作產(chǎn)生的影響

（一）財務(wù)會計有利于推動事業(yè)單位內(nèi)控工作全面開展

財務(wù)會計內(nèi)控管理對事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展起到了非常重要的作用，而且有利于事業(yè)單位完善和提高自我保護意識、監(jiān)督意識。對于事業(yè)單位而言，其財務(wù)會計內(nèi)控制度是針對財務(wù)治理而言的，它通過管理機制實現(xiàn)自我管理與約束，而且可以有效實現(xiàn)對內(nèi)控、財務(wù)管控工作加強監(jiān)管，確保事業(yè)單位財務(wù)管理工作的順利進行，實現(xiàn)事業(yè)單位經(jīng)濟效益的最大化。由此可見，事業(yè)單位建立完善的財務(wù)會計內(nèi)部控制制度，能夠為事業(yè)單位的發(fā)展建構(gòu)起完善的結(jié)構(gòu)支撐體系，促進事業(yè)單位現(xiàn)代管理制度的確立，促進事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的順利開展。事業(yè)單位內(nèi)部控制過程中的財務(wù)會計，對事業(yè)單位的快速發(fā)展具有非常重要的促進作用，比如可促進事業(yè)單位自我保護意識、監(jiān)督管理意識的形成和完善。事業(yè)單位內(nèi)控控制過程中的財務(wù)會計，主要是指財務(wù)治理，通過相關(guān)管理機制的約束，可以實現(xiàn)對內(nèi)控、財務(wù)管理工作的有效監(jiān)管，從而實現(xiàn)事業(yè)單位經(jīng)濟效益的最大化。

（二）財務(wù)會計有利于事業(yè)單位內(nèi)控水平的提升

事業(yè)單位內(nèi)控管理工作，關(guān)系著我國財政資金的現(xiàn)狀。實踐中，通過不斷加強對事業(yè)單位財務(wù)會計管理，加大重視力度，可以最大限度地確保國家資金應(yīng)用效率及其安全可靠性，從而為事業(yè)單位內(nèi)控工作的發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。同時，還要重視財務(wù)會計工作，建立健全科學(xué)、完善的制度體系。相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加大監(jiān)督檢查和管理力度，從根本上確保事業(yè)單位資金應(yīng)用穩(wěn)定性，以此來提高事業(yè)單位內(nèi)控工作水平，全面推動事業(yè)單位跨越式發(fā)展。實踐中可以看到，事業(yè)單位內(nèi)控工作的全面開展，關(guān)系著國家財政資金的應(yīng)用現(xiàn)狀，通過加大財務(wù)會計工作力度，可以確保國家資金的安全應(yīng)用，為事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。同時，通過加強財務(wù)會計管理，建立科學(xué)、有效的管理機制，加大監(jiān)管力度，可以從根本上確保和促進事業(yè)單位資金的安全穩(wěn)定，對于事業(yè)單位內(nèi)控水平的提升，具有非常重要的作用。

（三）財務(wù)會計有利于強化內(nèi)控意識

事業(yè)單位內(nèi)控過程中的財務(wù)會計管理工作，離不開有效的監(jiān)督機制，健全和完善的監(jiān)督管理機制是事業(yè)單位內(nèi)控工作的保障。據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)控過程中依然存在著一些問題與不足，比如保管、記賬人員以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策人員，工作非常滯后，而且法律法規(guī)也不健全和完善，內(nèi)部監(jiān)督缺乏健全的基礎(chǔ)。事業(yè)單位加強對財務(wù)會計監(jiān)督管理，可以有效提升對事業(yè)單位內(nèi)控的約束力，對于內(nèi)控意識的強化、全面推動事業(yè)單位內(nèi)控管理機制建立和完善，對于促進事業(yè)單位快速發(fā)展，具有非常重要的作用。財務(wù)會計有利于強化事業(yè)單位內(nèi)控意識，對于建立健全監(jiān)督管理機制，具有非常重要的作用。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制及財務(wù)管理問題分析

（一）事業(yè)單位內(nèi)部會計控制乏力

事業(yè)單位是社會主義市場經(jīng)濟的重要組成部分，事業(yè)單位內(nèi)部控制過程中，通常是通過內(nèi)部管理、財務(wù)手段實現(xiàn)有效控制的。現(xiàn)有的一些法律規(guī)范，比如會計法，主要是對會計信息真實性管控，這樣可以維護國家財產(chǎn)安全穩(wěn)定性。然而，事業(yè)單位內(nèi)部各項規(guī)定較為薄弱，雖然財政部門出臺了相關(guān)政策規(guī)定，并且對內(nèi)控基本原則、方法和目標(biāo)等進行闡述，但是針對實踐中的困難、桎梏，依然乏力。

（二）財務(wù)會計人員的整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能有待進一步提高

在當(dāng)前市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，事業(yè)單位逐漸向著企業(yè)化、市場化方向發(fā)展。雖然事業(yè)單位體制上發(fā)生了一定的變化，但是會計核算、財務(wù)核算方式依然沿襲著傳統(tǒng)的舊體制，嚴(yán)重影響了財務(wù)管理工作。實踐中可以看到，事業(yè)單位的管理方式尤其特殊性，即財務(wù)會計人員無法行使職能，以致于很多財務(wù)會計工作人員工作不作為，加之缺乏有效的監(jiān)管管理機制，導(dǎo)致有的財務(wù)會計人員貪污公款，國家財產(chǎn)嚴(yán)重損失。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制及財務(wù)會計管理策略

（一）提高事業(yè)單位內(nèi)控管理意識

事業(yè)單位內(nèi)控管理過程中，應(yīng)當(dāng)確保財務(wù)會計工作的科學(xué)化、規(guī)范化。事業(yè)單位內(nèi)部控制管理過程中，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)起模范帶頭作用，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮決策制定者、行為引導(dǎo)者的作用。對于事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)而言，應(yīng)當(dāng)不斷強化和提高內(nèi)控管理意識，尤其是財務(wù)、管理部門，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)控管理作為工作的重點。同時，需要注意的是領(lǐng)導(dǎo)的作用非常重要，主要表現(xiàn)在可以帶動工作人員參與到事業(yè)單位內(nèi)部控制實踐之中，將控制及時落實到實踐工作之中。目前國內(nèi)財務(wù)會計工作現(xiàn)狀，要求財務(wù)管理部門科學(xué)規(guī)范財務(wù)基礎(chǔ)，并將會計人員崗位責(zé)任制以及財務(wù)會計分析制度等內(nèi)容包括在會計內(nèi)控管理制度之中，同時還要促進財務(wù)會計工作的透明度、共享化。只有這樣才能確保財務(wù)會計工作的可靠性、準(zhǔn)確性。事業(yè)單位內(nèi)部還要加強交流，以使內(nèi)控制度滲透到每一個員工內(nèi)心，只有這樣才能在工作實踐中落實到位，提高財務(wù)會計工作質(zhì)量。

（二）加強財務(wù)會計人員素質(zhì)培訓(xùn)

事業(yè)單位內(nèi)部控制過程中，財務(wù)會計人員所在崗位非常重要，財務(wù)會計工作也與其他崗位之間關(guān)系非常密切，而且相互制約。作為事業(yè)單位內(nèi)控的重要影響因素，加強內(nèi)控以財務(wù)會計人員綜合素質(zhì)的提高為基礎(chǔ)。財務(wù)會計工作內(nèi)容非常的豐富，而且涉及面非常的廣泛，是一項非常繁瑣的經(jīng)濟管理工作內(nèi)容。財務(wù)會計人員是事業(yè)單位會計工作的承擔(dān)者，在當(dāng)今社會條件下，高素質(zhì)、高技能以及高水平的財務(wù)會計人才是事業(yè)單位有效發(fā)展的必要條件。第一，加強財務(wù)會計職業(yè)道德建設(shè)。實踐中，應(yīng)當(dāng)積極倡導(dǎo)財務(wù)會計職業(yè)道德，不斷加大財務(wù)會計職業(yè)道德教育力度，可促進財務(wù)會計人員整體素質(zhì)的提高；第二，加強財務(wù)會計核算以及會計監(jiān)督。財務(wù)會計核算集中化過程中，能夠有效緩解事業(yè)單位財務(wù)管理人員的編制問題，并且對財務(wù)工作過程中的預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)格把關(guān)。財務(wù)會計人員素質(zhì)培訓(xùn)過程中，應(yīng)當(dāng)不斷強化繼續(xù)教育，做好財會人員的培訓(xùn)工作。實踐中，通過繼續(xù)教育與培訓(xùn)工作，加強財務(wù)人員關(guān)于會計、稅財務(wù)、經(jīng)濟、以及法律和網(wǎng)絡(luò)等各方面知識的學(xué)習(xí),強化會計電算化操作與認(rèn)識,促進財務(wù)人員知識與技能的提升,樹立正確的執(zhí)業(yè)道德觀念,全面提升自身的能力與素質(zhì),最大限度地發(fā)揮出財務(wù)人員進行自身工作的創(chuàng)造性與積極性,從而更好地為單位進行服務(wù)。

（三）建立事業(yè)單位內(nèi)控執(zhí)行考核與評價管理機制

正所謂無規(guī)矩不成方圓，事業(yè)單位內(nèi)部控制、財務(wù)會計過程中，需對單位內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行效果進行評價，并在基礎(chǔ)上建立健全風(fēng)險責(zé)任機制。首先，擴大內(nèi)控覆蓋范圍。將內(nèi)控實施制度化、規(guī)范化、常態(tài)化，將各單位內(nèi)控規(guī)范的有效執(zhí)行納入財政監(jiān)督的重要內(nèi)容;繼續(xù)制定和持續(xù)完善行政事業(yè)單位內(nèi)控執(zhí)行的考核和評價體系，讓行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范得到實實在在的貫徹執(zhí)行，提高單位自覺意識和積極主動意識。對內(nèi)部控制的評價測試，一方面是對各項制度本身是否健全、合理進行評價，并且指出其薄弱環(huán)節(jié)的部分；另一方面是對制度執(zhí)行情況進行評價，即評價已有的制度在經(jīng)濟活動中的實際執(zhí)行情況和功能。最后把評價測試分析的結(jié)果列入審計工作底稿，寫出內(nèi)部控制評審報告。深入開展各種內(nèi)控評估過程中，對評價控標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行效果，建立包括控制環(huán)境條件、信息溝通、風(fēng)險評估和控制活動、信息溝通以及監(jiān)督防范等內(nèi)部控制體系，對財務(wù)報告等內(nèi)部控制進行評估內(nèi)控評估工作，對內(nèi)控評估效果進行跟蹤。及時補充和完善內(nèi)控機制，加大事業(yè)單位的內(nèi)控執(zhí)行力。

（四）加大對事業(yè)單位內(nèi)控評估的執(zhí)行力度

事業(yè)單位內(nèi)部控制過程中采用監(jiān)督管理手段，加大對內(nèi)控與風(fēng)險管理部門、審計部門分別開展缺陷整改的驗收測試、鞏固對事業(yè)單位內(nèi)控評估的基礎(chǔ)。實踐中可以看到，通過不斷促進、提高內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行水平和效果，提高事業(yè)單位系統(tǒng)開展內(nèi)控執(zhí)行工作的自覺性和積極性。

（五）建立事業(yè)單位內(nèi)控考核體系

實踐中，通過加強內(nèi)控評估以及現(xiàn)場檢查，對事業(yè)單位內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)和要求的執(zhí)行、評估以及缺陷等問題進行應(yīng)對和整改，并且做好考核評價工作，以此來全面推動執(zhí)行工作落實到位。首先，構(gòu)建內(nèi)容制衡的管理制度。將無法組織協(xié)調(diào)的職務(wù)分開管理。比如，組織機構(gòu)內(nèi)部通常采用互相制約的方法，對事業(yè)單位財務(wù)會計工作進行控制，并且根據(jù)崗位職能對其進行分辨和管理。比如，出納和財務(wù)會計需進行分別管控，固定資產(chǎn)管理人員、資金管理人員的職務(wù)一定要相互分離，針對特殊崗位需對責(zé)任內(nèi)容進行明確。比如，出納崗位設(shè)置的主要目的在于通過崗位職責(zé)的設(shè)置，相互制約，從而達到內(nèi)控之目的。其次，構(gòu)建內(nèi)部財務(wù)會計控制機制。在職務(wù)劃分基礎(chǔ)上，將財務(wù)會計記錄、財務(wù)記錄以及業(yè)務(wù)管理和資產(chǎn)管理職責(zé)相互分離開來。加強會計業(yè)務(wù)管理控制，明確各部門以及各崗位的職責(zé)權(quán)限，構(gòu)建與行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動相適應(yīng)的內(nèi)部控制流程，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的編制、報送和保管處理程序，完善憑證、賬簿與報表核對制度，及時進行資產(chǎn)記錄、保管、定期盤點和賬實核對，明確資產(chǎn)的調(diào)劑、租借、對外投資、處置程序、審批權(quán)限和責(zé)任，建立會計檔案保管和會計工作交接辦法;建立崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)及分工，完善預(yù)算管理、收支業(yè)務(wù)、政府采購、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目、合同管理、內(nèi)部監(jiān)督等關(guān)鍵崗位責(zé)任制，實行內(nèi)部授權(quán)審批控制，明確各崗位辦事權(quán)限、審批程序和相關(guān)責(zé)任，嚴(yán)格履行授權(quán)審批手續(xù);實行不相容職務(wù)分離控制，實行授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、授權(quán)批準(zhǔn)與審核監(jiān)督等相互分離，確保不相容崗位相互分離、相互牽制和相互監(jiān)督。

四、結(jié)語

本文主要就財務(wù)會計對事業(yè)單位內(nèi)部控制工作產(chǎn)生的有利影響、存在的問題進行了分析，提出了加強財務(wù)會計人員素質(zhì)培訓(xùn)、建立事業(yè)單位內(nèi)控執(zhí)行考核與評價管理機制、加大對事業(yè)單位內(nèi)控評估的執(zhí)行力度、建立事業(yè)單位內(nèi)控考核體系等建議，以期我國事業(yè)單位內(nèi)控管理、財務(wù)會計水平的提高，為事業(yè)單位的發(fā)展保駕護航。

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