宋紅艷

會計(jì)核算方法的選擇對會計(jì)信息質(zhì)量的影響

宋紅艷

（九三集團(tuán)哈爾濱大豆制品有限公司，哈爾濱150038）

在企業(yè)中會計(jì)信息的質(zhì)量很大程度上取決于對會計(jì)核算方法的選擇，會計(jì)核算方法的選擇貫穿于企業(yè)會計(jì)核算程序的全過程，為提高會計(jì)信息的質(zhì)量，從會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等方面來討論對會計(jì)核算方法的選擇。

會計(jì)核算；會計(jì)信息；質(zhì)量；數(shù)據(jù)

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會計(jì)信息的質(zhì)量在企業(yè)決策中的作用也在不斷加大，實(shí)踐證明，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中會計(jì)信息的質(zhì)量很大程度上取決于對會計(jì)核算方法的選擇，這是因?yàn)閷?shí)際工作中運(yùn)用不同的會計(jì)核算方法產(chǎn)生的核算結(jié)果也會有所區(qū)別，即會導(dǎo)致會計(jì)信息質(zhì)量上的差別，而會計(jì)信息的質(zhì)量好壞將對企業(yè)管理產(chǎn)生不可忽視的影響。因此，在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的全過程均要做好會計(jì)核算方法的選擇。

一、確認(rèn)過程對會計(jì)核算方法的選擇

確認(rèn)過程是會計(jì)核算的第一道程序，其主要任務(wù)是確認(rèn)某項(xiàng)目是否能夠列入財(cái)務(wù)報(bào)表某一要素，工作包括記錄項(xiàng)目的取得和發(fā)生以及變動情況，工作重點(diǎn)是在數(shù)據(jù)的篩選以及定性等過程中選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)作為衡量的依據(jù)。

（一）數(shù)據(jù)篩選過程中標(biāo)準(zhǔn)的選擇

數(shù)據(jù)是否能夠進(jìn)入會計(jì)信息系統(tǒng)，要從數(shù)據(jù)是否具有可確定性、可計(jì)量性、相關(guān)性以及可靠性等幾個(gè)方面來衡量。

1.可確定性，是指與項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流入或流出企業(yè)。對于不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益或者產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能流入或流出企業(yè)的項(xiàng)目數(shù)據(jù)則不能進(jìn)入會計(jì)信息系統(tǒng)，只有可確定性的會計(jì)數(shù)據(jù)方可作為會計(jì)信息進(jìn)入會計(jì)信息系統(tǒng)。

2.可計(jì)量性，可計(jì)量就是可以用貨幣定量表示的，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的數(shù)據(jù)方可進(jìn)入會計(jì)信息系統(tǒng)，只有量化了的會計(jì)信息對于企業(yè)才更具有可用性。

3.相關(guān)性，相關(guān)性就是指會計(jì)信息要與企業(yè)的決策相關(guān)，只有這樣的會計(jì)信息才更有利于企業(yè)管理者做出決策。

4.可靠性，指會計(jì)信息必須從實(shí)際出發(fā)，應(yīng)當(dāng)能夠真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，基本要求是數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確，具有客觀性，能夠經(jīng)得起驗(yàn)證和推敲。

（二）數(shù)據(jù)定性過程中標(biāo)準(zhǔn)的選擇

數(shù)據(jù)定性是從數(shù)據(jù)產(chǎn)生的時(shí)間和數(shù)據(jù)身份兩個(gè)方面進(jìn)行定性，從而為會計(jì)信息使用者提供更有用的會計(jì)信息。

1.數(shù)據(jù)時(shí)間的確認(rèn)，進(jìn)入會計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)是在本期計(jì)入還是在以后期間計(jì)入需要進(jìn)行確認(rèn)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，在當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的收入和費(fèi)用無論是否實(shí)現(xiàn)收付都應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的收入和費(fèi)用，而不在當(dāng)期發(fā)生，即使發(fā)生款項(xiàng)的收付也不計(jì)入當(dāng)期會計(jì)信息，合理確認(rèn)會計(jì)數(shù)據(jù)的時(shí)間，對于提升會計(jì)信息質(zhì)量具有重要意義。

2.數(shù)據(jù)身份的確認(rèn)，對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中產(chǎn)生的會計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)計(jì)入哪種會計(jì)要素中，應(yīng)當(dāng)從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)要素的內(nèi)容產(chǎn)生了哪些影響等方面進(jìn)行確認(rèn)，從而為提高會計(jì)信息質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。

二、計(jì)量過程對會計(jì)核算方法的選擇

會計(jì)計(jì)量過程是會計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的最重要階段，因此，在計(jì)量過程中對會計(jì)核算方法進(jìn)行正確選擇是十分重要的，其中包括對計(jì)量屬性、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇等。

（一）計(jì)量屬性的選擇

可選擇的計(jì)量屬性很多，每種計(jì)量屬性都有各自的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)也有其局限性，在實(shí)際工作中應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來科學(xué)選擇計(jì)量屬性。

1.選擇歷史成本作為計(jì)量屬性。歷史成本是已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的客觀存在的成本，具有可追溯性、客觀性，企業(yè)在對會計(jì)要素計(jì)量時(shí)，基于歷史成本可在很大程度上保證會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。然而，當(dāng)前市場上物價(jià)變動的頻率較快，幅度較大，因此，容易導(dǎo)致會計(jì)數(shù)據(jù)的相關(guān)性降低，企業(yè)收入和費(fèi)用的配比缺乏邏輯統(tǒng)一性，并且非貨幣資產(chǎn)容易出現(xiàn)被低估的情況，使得企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況不容易被揭示出來。在這樣的前提下，就要求對已經(jīng)發(fā)生減值的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，從而對歷史成本計(jì)量進(jìn)行修正，提高數(shù)據(jù)相關(guān)性。

2.選擇現(xiàn)行成本作為計(jì)量屬性?？捎行П苊庥捎趦r(jià)格波動帶來的收益虛計(jì)現(xiàn)象，從而使財(cái)務(wù)狀況更真實(shí)地被反映出來，對于企業(yè)的業(yè)績評價(jià)較為客觀。但確定重置成本有一定的困難，與原持有資產(chǎn)成本無法完全吻合，也不能消除由于貨幣購買力變動所帶來的影響。

3.選擇現(xiàn)行市價(jià)作為計(jì)量屬性。即以現(xiàn)行市場價(jià)格作為企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，因此，有利于評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)變能力，但由于現(xiàn)實(shí)中很多資產(chǎn)和負(fù)債沒有變現(xiàn)價(jià)值，且這種計(jì)量屬性本身也不符合持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本前提，因此，一般不應(yīng)作為計(jì)量屬性而選擇。

4.現(xiàn)在可變現(xiàn)凈值作為計(jì)量屬性。這種計(jì)量屬性可反映資產(chǎn)預(yù)期變現(xiàn)的能力，從而保證會計(jì)信息的可靠性，但諸如知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)不易確定可變現(xiàn)凈值，因此，適用范圍較小。

5.選擇未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為計(jì)量屬性。這種計(jì)量屬性考慮了資金的時(shí)間價(jià)值，但未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值具有一定的不確定性，因此，雖然可滿足決策相關(guān)性的要求，但卻不滿足決策可靠性的要求。

（二）計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇

計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)即計(jì)量單位，是指計(jì)量時(shí)使用的標(biāo)準(zhǔn)量度，主要包括名義貨幣單位和固定貨幣單位兩種。選擇名義貨幣單位可在一定程度上簡化會計(jì)核算，因此，在保證會計(jì)信息可靠性方面具有一定優(yōu)勢，但一旦遇到通貨膨脹等情況時(shí)，會出現(xiàn)名義貨幣貶值造成會計(jì)信息失真的情況；而選擇固定貨幣單位可提高會計(jì)信息的一致性，同時(shí)，也使得會計(jì)核算更復(fù)雜，會計(jì)信息的質(zhì)量在很大程度上取決于會計(jì)人員本身的業(yè)務(wù)能力和道德素養(yǎng)，因此，增加了會計(jì)信息質(zhì)量的不確定性。由以上分析可知，這兩種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)對于會計(jì)信息質(zhì)量都具有正反兩個(gè)方面的影響，實(shí)際工作中應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎選擇，才能使會計(jì)信息質(zhì)量滿足使用的要求。

三、記錄過程對會計(jì)核算方法的選擇

（一）記錄方法的選擇

記錄過程中常采用的核算方法包括復(fù)式記賬、賬戶設(shè)置、編制會計(jì)分錄等，無論哪種核算方法其目的都是規(guī)范會計(jì)信息形態(tài)，除此之外，還可通過會計(jì)核算方法的設(shè)計(jì)和使用來達(dá)到提供特殊信息的目的。例如，在企業(yè)購進(jìn)存貨時(shí)對銷貨方給予的現(xiàn)金折扣如何記錄的問題上，如果采用總價(jià)法，則購入的材料按照折扣前的總價(jià)確定成本，而獲得的折扣則按照入庫材料成本的減項(xiàng)或者理財(cái)收益記錄，當(dāng)超過折扣期支付而導(dǎo)致無法取得折扣的情況下，在賬面上不用做任何記錄。而采用凈值法時(shí)，購入的材料按照折扣后的凈值作為成本，取得的折扣并不反映在賬面上，而如果超過折扣期支付導(dǎo)致成本增加時(shí)，無法取得的折扣額需要計(jì)入折扣損失，從而反映出當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率低下的現(xiàn)實(shí)。

（二）記錄手段的選擇

傳統(tǒng)的會計(jì)記錄主要是手工完成，工作效率較為低下，而且受人為因素影響較大，誤差較大，容易產(chǎn)生會計(jì)信息失真的現(xiàn)象。隨著科技的發(fā)展，很多企業(yè)開始根據(jù)自身需要開發(fā)出電算化會計(jì)信息系統(tǒng)，通過采用會計(jì)電算化，大大提升了會計(jì)工作效率和會計(jì)信息質(zhì)量，對于減少會計(jì)信息失真具有積極的作用。

四、報(bào)告過程對會計(jì)核算方法的選擇

（一）會計(jì)信息列報(bào)方法的選擇

目前會計(jì)報(bào)表都是采用表格的形式，雖然較為直觀和方便，但報(bào)表中只能反映出各主要項(xiàng)目的基本情況，而對于各項(xiàng)目深層次的情況卻無法反映出來。以資產(chǎn)負(fù)債表為例，其中的應(yīng)付賬款只能反映出年末賬面的價(jià)值，對于應(yīng)收賬款的賬齡卻無法反映出來，而嚴(yán)格上來說，這方面的信息對于會計(jì)報(bào)表使用者了解企業(yè)資產(chǎn)情況是極為重要的，為彌補(bǔ)這方面的缺陷，企業(yè)一般是利用會計(jì)報(bào)表附注的方式提供此方面信息，從而使會計(jì)信息更全面地反映真實(shí)情況。

（二）會計(jì)報(bào)表附注說明的內(nèi)容選擇

由前文可知，對于同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可采用多種不同的會計(jì)核算方法，而在會計(jì)報(bào)表中如果不交代清楚各個(gè)項(xiàng)目是采用何種方法核算的，就會給會計(jì)報(bào)表的使用者帶來困惑，為幫助會計(jì)報(bào)表使用者更容易理解報(bào)表內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)通過會計(jì)報(bào)表附注對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行補(bǔ)充說明。

（三）披露的充分程度的選擇

對于會計(jì)信息披露程度是否充分會影響會計(jì)信息的質(zhì)量。在會計(jì)核算過程中，對于一些未來可能發(fā)生的交易事項(xiàng)不予確認(rèn)和計(jì)量，就使得這些事項(xiàng)不能在會計(jì)報(bào)告中反映出來，因此，容易使這些未被反映出來的事項(xiàng)成為未來影響會計(jì)信息質(zhì)量的不利因素。

五、結(jié)語

綜上所述，會計(jì)核算方法的選擇對于會計(jì)信息質(zhì)量好壞具有極為重要的影響，在實(shí)際工作中應(yīng)當(dāng)充分借鑒國內(nèi)外其他企業(yè)成功的經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的自身情況，在會計(jì)核算全過程科學(xué)選擇會計(jì)核算方法，不斷提高會計(jì)信息質(zhì)量，為企業(yè)決策服務(wù)。

［1］孫艷.對企業(yè)會計(jì)核算方法的探析［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2012（20）.

［2］陳華.會計(jì)核算方法影響會計(jì)信息質(zhì)量的分析［J］.中國外資，2013（3）.

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［責(zé)任編輯：王旸］

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1005-913X（2015）10-0148-01

2015-08-17

宋紅艷（1973-），女，河南范縣人，高級會計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理與會計(jì)。