王海濤 崔艷茹

(西安石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，陜西 西安 710065)

1.引言

內(nèi)部控制作為企業(yè)一種自我約束機(jī)制在長(zhǎng)期的實(shí)踐中受到政府部門(mén)以及企業(yè)的廣泛關(guān)注。內(nèi)部控制在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中隨著外部競(jìng)爭(zhēng)和內(nèi)部強(qiáng)化管理的需要不斷發(fā)展，經(jīng)歷了牽制階段、制度階段、結(jié)構(gòu)階段、控制整合框架階段以及風(fēng)險(xiǎn)管理階段。其中風(fēng)險(xiǎn)管理階段在于擴(kuò)展內(nèi)部控制，包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)以及信息溝通?；陲L(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制在實(shí)踐中應(yīng)用越來(lái)越廣泛，作為具有特定行業(yè)特色的石油公司，在內(nèi)部控制方面雖然取得較好的成績(jī)但是也存在相關(guān)不足，本文將結(jié)合實(shí)際應(yīng)用，探討石油公司的內(nèi)部控制。

2.石油企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)

石油公司是一個(gè)多學(xué)科多專業(yè)相互交叉的知識(shí)密集型企業(yè)。其在實(shí)踐中可以涉及油田的勘察、石油開(kāi)采工程、地面建設(shè)、石油化工、原油銷售和儲(chǔ)運(yùn)、物資管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)等多方面，并且需要建立多個(gè)體系，包括物流供應(yīng)體系、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)體系、人力資源、供應(yīng)商詢價(jià)采購(gòu)體系、股市行情業(yè)務(wù)和銀行結(jié)算體系等。

另一方面，石油企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)也較為特殊，必須經(jīng)歷勘探、開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)三個(gè)主要階段。以石油勘探為例，勘探主要目的在于尋找油氣資源，采用多種儀器(包括重力儀、磁力儀等)，甚至需要鉆井開(kāi)采，涉及到建設(shè)生產(chǎn)井、地面建設(shè)以及設(shè)備購(gòu)置和安裝等多個(gè)工作層面，并且需要在開(kāi)采的過(guò)程中根據(jù)油藏的變化不斷改進(jìn)修正開(kāi)采的建設(shè)工作。總而言之，石油開(kāi)采是一個(gè)不斷檢測(cè)不斷改進(jìn)的過(guò)程，相對(duì)其他生產(chǎn)而言，石油公司必須對(duì)油氣油藏進(jìn)行包括油井作業(yè)、采油管理以及注水注氣等多種技術(shù)手段應(yīng)用。因此，石油公司在這種特殊的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，必須對(duì)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)進(jìn)行勘察風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)以及匯率風(fēng)險(xiǎn)方面的內(nèi)部控制。

對(duì)于不確定的石油資源勘探而言，前期的項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)是較大的，并且是一種不確定性風(fēng)險(xiǎn)，如若勘探結(jié)果無(wú)法發(fā)現(xiàn)油氣田，項(xiàng)目的投資即是失敗的。與此同時(shí)，石油的勘探、開(kāi)發(fā)以及生產(chǎn)必須應(yīng)用大量的專業(yè)技術(shù)，也面臨著技術(shù)落后、產(chǎn)品被淘汰和投入研發(fā)無(wú)法回報(bào)的人為風(fēng)險(xiǎn);對(duì)于價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)方面，由于石油資源的價(jià)格波動(dòng)將影響到企業(yè)的利潤(rùn)，并且隨著我國(guó)進(jìn)口原油量和出口石化產(chǎn)品的增加，當(dāng)前石油公司面臨著進(jìn)口原油價(jià)格變化的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)以及出口石化產(chǎn)品價(jià)格變化的風(fēng)險(xiǎn);石油公司在油氣田的勘探和作業(yè)中對(duì)周圍自然環(huán)境的影響是較大的，處理不當(dāng)容易造成嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題，因此其在實(shí)際工作中由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和產(chǎn)品的特殊性使其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在著環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)使得石油公司面臨較大的災(zāi)難風(fēng)險(xiǎn)，可能對(duì)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和利潤(rùn)穩(wěn)定產(chǎn)生不良的影響;最后，作為以美元為貨幣結(jié)算的工具由于進(jìn)口成本要素的影響使得人民幣匯率變化對(duì)采購(gòu)價(jià)格的影響較大，這使得石油公司的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)也受到較大的影響，面臨相應(yīng)的匯率風(fēng)險(xiǎn)。

我國(guó)石油行業(yè)對(duì)內(nèi)部進(jìn)行控制是從2003年開(kāi)始試行的，到了2005年開(kāi)始在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行，至今已經(jīng)走了10個(gè)年頭，在內(nèi)部控制的實(shí)行下，石油公司逐步形成了以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心具有石油行業(yè)特色的內(nèi)部控制管理體系，雖然取得了一定的風(fēng)險(xiǎn)管理成效，但是在實(shí)際工作中還存在相關(guān)問(wèn)題，主要的特點(diǎn)在于控制環(huán)境基礎(chǔ)較為薄弱、風(fēng)險(xiǎn)控制較差、信息共享不夠。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境對(duì)企業(yè)的基調(diào)影響較大，甚至影響管理人員以及企業(yè)員工的控制意識(shí)。此處的控制環(huán)境主要包括以下因素:員工誠(chéng)信度、職業(yè)見(jiàn)識(shí)和責(zé)任感;管理層分工管理階段;人員發(fā)展模式和途徑;董事會(huì)重視程度。當(dāng)前石油公司由于特定的社會(huì)環(huán)境影響形成了子公司較多、分層管理較為復(fù)雜的管理體系，這種龐大的管理組織架構(gòu)使得其在控制環(huán)境方面明顯較為復(fù)雜。在風(fēng)險(xiǎn)控制方面，上述的幾種風(fēng)險(xiǎn)雖然存在多年，但是石油公司普遍沒(méi)有形成專門(mén)控制風(fēng)險(xiǎn)的部門(mén)和崗位，風(fēng)險(xiǎn)管理制度也無(wú)法切實(shí)發(fā)揮作用。因此當(dāng)前大多數(shù)石油公司存在著風(fēng)險(xiǎn)事前控制不足，無(wú)法避免損失，在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)后的應(yīng)急恢復(fù)手段也較弱等現(xiàn)象。信息共享在企業(yè)內(nèi)部控制中起到非常重要的作用，其能為管理決策提供信息支撐。而對(duì)于石油企業(yè)而言，由于上述所言的機(jī)構(gòu)、組織的龐大，當(dāng)前并無(wú)法實(shí)現(xiàn)較為廣泛的信息共享，在信息傳遞上也較為不暢，這對(duì)石油公司進(jìn)行內(nèi)部控制造成一定的不良影響。

3.石油公司內(nèi)部控制的相關(guān)建議

3.1 制定科學(xué)的內(nèi)部控制目標(biāo)

相關(guān)文獻(xiàn)指出COSO為代表的內(nèi)部控制理念主張整個(gè)體系的目標(biāo)分為保障企業(yè)內(nèi)部管理順暢以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)效率、保障資產(chǎn)安全和資金流動(dòng)安全等幾個(gè)方面。而針對(duì)石油企業(yè)的特點(diǎn)，其在實(shí)際工作中對(duì)內(nèi)部控制必須有自我的要求，特別在內(nèi)部控制目標(biāo)的制定上。石油公司的內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)當(dāng)涉及企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任的履行方面，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任賦予企業(yè)更強(qiáng)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。石油公司必須把社會(huì)責(zé)任放在重要位置，去除利潤(rùn)唯一的觀念，在內(nèi)部控制目標(biāo)上，強(qiáng)調(diào)對(duì)人自我價(jià)值實(shí)現(xiàn)的關(guān)注，強(qiáng)調(diào)員工和企業(yè)對(duì)社會(huì)和行業(yè)的奉獻(xiàn)，形成較為公平、合理、和諧的社會(huì)環(huán)境和人文工作環(huán)境。在勘探、生產(chǎn)過(guò)程中關(guān)注環(huán)境環(huán)保問(wèn)題，主動(dòng)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)職責(zé)，這是可持續(xù)發(fā)展的需要，也是公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的重要體現(xiàn)，有利于實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的可持續(xù)發(fā)展和提高企業(yè)的公眾印象分?jǐn)?shù)。

3.2 完善內(nèi)部控制環(huán)境

完善內(nèi)部控制環(huán)境首先必須完善組織結(jié)構(gòu)和崗位分工。石油公司在設(shè)計(jì)組織結(jié)構(gòu)前必須對(duì)部門(mén)與崗位的責(zé)任和權(quán)力予以明確規(guī)定，設(shè)置能夠分離不相容職位的部門(mén)，實(shí)現(xiàn)授權(quán)職務(wù)與執(zhí)行職務(wù)的分離，審核職務(wù)與執(zhí)行職務(wù)的分離。杜絕權(quán)力重疊和權(quán)力真空。對(duì)于石油的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程必須有專門(mén)的機(jī)構(gòu)和具體的崗位負(fù)責(zé)。與此同時(shí)，不同部門(mén)和不同級(jí)別之間的協(xié)調(diào)工作和具體工作流程也給予明確規(guī)定。實(shí)際工作中，完善內(nèi)部控制環(huán)境可以對(duì)崗位的職責(zé)通過(guò)崗位說(shuō)明書(shū)和崗位規(guī)范進(jìn)行規(guī)定、管理層在實(shí)際工作中必須定期述、崗位工作流程梳理必須規(guī)范等等;其次，為了增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力形成較好的內(nèi)部控制環(huán)境必須構(gòu)建良好的企業(yè)文化，具體實(shí)現(xiàn)可以通過(guò)內(nèi)部刊物、宣傳欄、宣傳片以及網(wǎng)站宣傳等等媒體宣傳，也可以通過(guò)定期舉辦內(nèi)部文化活動(dòng)促進(jìn)文化建設(shè)。企業(yè)文化在營(yíng)造理性、和諧的內(nèi)部控制環(huán)境中具有不可替代的作用;最后，風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制環(huán)境的完善離不開(kāi)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)。因此石油公司作為技術(shù)密集型的公司必須在實(shí)際工作中逐步引入多層面的高素質(zhì)人才，包括金融類、風(fēng)險(xiǎn)管理類、法律類、計(jì)算機(jī)信息類等等，通過(guò)培養(yǎng)復(fù)合型人才實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制人文環(huán)境的改善。

3.3 建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系

作為服務(wù)于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制，風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)是內(nèi)部控制的關(guān)鍵部分。在實(shí)際工作中必須從戰(zhàn)略角度建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理框架。通過(guò)日常的風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)建相應(yīng)的管理組織框架使得公司能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部管理目標(biāo)、符合相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理要求，并對(duì)組織架構(gòu)進(jìn)行適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的良性調(diào)整。與此同時(shí)建立起較為成熟的信息管理系統(tǒng)和應(yīng)急系統(tǒng)，使得石油公司在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)方面能力、反應(yīng)速度有所提高。具體實(shí)現(xiàn)上可以通過(guò)設(shè)置相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)進(jìn)行管理和控制;對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制進(jìn)行統(tǒng)一管理，包括對(duì)人員風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的協(xié)調(diào)、風(fēng)險(xiǎn)信息共享等;多個(gè)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審核制度，通過(guò)內(nèi)部審核實(shí)現(xiàn)自我監(jiān)控。

4.結(jié)束語(yǔ)

石油行業(yè)是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要行業(yè)，石油在國(guó)家的戰(zhàn)略發(fā)展方面的作用也無(wú)可替代，其內(nèi)部控制問(wèn)題也不容忽視。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及國(guó)家政府對(duì)石油行業(yè)的重視，石油公司要提高競(jìng)爭(zhēng)力、創(chuàng)造更大的社會(huì)價(jià)值必須能夠有效避免風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)。本文淺析了當(dāng)前石油公司的內(nèi)部控制的特點(diǎn)并以此提出一些建議和思考，為石油公司內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理拋磚引玉。

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