錢偉華

(勝利石油工程西南分公司，四川 德陽(yáng) 618000)

隨著管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)不斷發(fā)展，具備了用會(huì)計(jì)的思維去感悟公司的內(nèi)部管理，更好地服務(wù)于公司提高質(zhì)量和效益、培育核心能力、提升企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的理論和實(shí)踐基礎(chǔ)。近年來(lái)，面對(duì)著資源短缺和浪費(fèi)的矛盾，面對(duì)著產(chǎn)能過(guò)剩與高端產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)的矛盾，無(wú)論從國(guó)家和社會(huì)層面，還是從企業(yè)層面，都提出了提高發(fā)展質(zhì)量和效益，提高可持續(xù)發(fā)展能力的管理要求。優(yōu)化資源配置，統(tǒng)籌利用資源，實(shí)現(xiàn)人盡其才、物盡其用無(wú)疑是提高發(fā)展質(zhì)量和效益的重要途徑和方法。用管理會(huì)計(jì)的思維和方法去分析資源配置，可以更好地優(yōu)化配置方案，以保證通過(guò)資源優(yōu)化配置來(lái)提升企業(yè)發(fā)展質(zhì)量和效益目標(biāo)。

一、資源優(yōu)化配置與管理會(huì)計(jì)的概述與聯(lián)系

資源優(yōu)化配置指的是能夠帶來(lái)高效率的資源使用，其著眼點(diǎn)在于“優(yōu)化”，既包括企業(yè)內(nèi)部的人、財(cái)、物、科技、信息等資源的使用和安排的優(yōu)化，也包括社會(huì)范圍內(nèi)人、財(cái)、物等資源配置的優(yōu)化，資源配置是否優(yōu)化，其標(biāo)準(zhǔn)主要是看資源的使用是否帶來(lái)了生產(chǎn)的高效率和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的大幅度提高。從目前的資源占用和使用的情況來(lái)看，無(wú)論企業(yè)大小，都面臨著資源進(jìn)一步優(yōu)化的問(wèn)題。大多數(shù)的企業(yè)，都被要求獨(dú)立完成相應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)，具備了各自為戰(zhàn)，不斷提升內(nèi)部管理水平，在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下，這種資源使用和管理模式為促進(jìn)改革和發(fā)展起到了重要的作用。但是從整個(gè)企業(yè)層面，特別是大規(guī)模的企業(yè)來(lái)看也存在著市場(chǎng)各占一塊，無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，人員、裝備重復(fù)配備，技術(shù)重復(fù)開(kāi)發(fā)等問(wèn)題。企業(yè)的一部分區(qū)域或者業(yè)務(wù)板塊裝備、技術(shù)閑置，人員富余，而在另一區(qū)域或者板塊，也可能出現(xiàn)因裝備、技術(shù)、人員不能滿足市場(chǎng)需求，不得已而放棄市場(chǎng)的現(xiàn)象，而且從企業(yè)每個(gè)區(qū)域或者板塊上來(lái)看，也會(huì)存在著結(jié)構(gòu)性的人員、裝備富余或不足。一邊短缺一邊浪費(fèi)，一邊閑置一邊不足的資源矛盾和問(wèn)題必然降低了企業(yè)的總體效益。

面對(duì)著資源配置不合理影響企業(yè)發(fā)展質(zhì)量和效益的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明晰資源的功能及機(jī)構(gòu)的職責(zé)，打破業(yè)務(wù)板塊的界限、區(qū)域限制和單位壁壘，統(tǒng)籌優(yōu)化、整合、共享各類資源，充分挖掘現(xiàn)有資源的優(yōu)勢(shì)和潛力，建立一體化和市場(chǎng)化資源配置的長(zhǎng)效機(jī)制，有效解決資源分散、重復(fù)、閑置、低效等問(wèn)題，形成功能完善、布局合理、優(yōu)質(zhì)高效的資源配置格局，促進(jìn)資源效益的最大化和企業(yè)更有質(zhì)量、更有效益、更可持續(xù)發(fā)展。這是作為國(guó)家特大型企業(yè)的勝利油田就資源優(yōu)化工作提出的目標(biāo)和要求，把資源優(yōu)化配置作為轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要舉措和提質(zhì)增效的重要手段。

管理會(huì)計(jì)是旨在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，并通過(guò)一系列專門方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其他資料進(jìn)行加工、整理和報(bào)告，使企業(yè)各級(jí)管理人員能據(jù)以對(duì)日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中正在起到越來(lái)越重要的作用，成為幫助決策者做出財(cái)務(wù)決策的一個(gè)分支，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上來(lái)看，管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的同源分流。

從現(xiàn)代管理上來(lái)看，管理會(huì)計(jì)更側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，是企業(yè)管理的重要組成部分，能夠滲透到企業(yè)組織的各個(gè)層面，為企業(yè)管理提供相關(guān)信息和科學(xué)方法。是從會(huì)計(jì)的視角對(duì)公司的市場(chǎng)、機(jī)構(gòu)、人力資源、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)體制和成本的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)等方面進(jìn)行專業(yè)的分析、研究與決策。管理會(huì)計(jì)從基礎(chǔ)的成本形態(tài)分析發(fā)展到財(cái)務(wù)預(yù)算與預(yù)測(cè)、質(zhì)量、技術(shù)、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、人力資源管理、風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控管理、企業(yè)戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)。通過(guò)分析評(píng)價(jià)，為提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提供決策依據(jù)，與現(xiàn)代化的管理融為一體，成為企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，更應(yīng)該是管理學(xué)的一個(gè)分支，從管理學(xué)的角度看，管理會(huì)計(jì)與管理是同向合流。

從以上關(guān)于資源優(yōu)化配置和管理會(huì)計(jì)的概述上看，管理會(huì)計(jì)能夠?yàn)橘Y源優(yōu)化決策提供專業(yè)服務(wù)和智力支持，使資源配置更科學(xué)，更高效。首先從管理目標(biāo)上看，資源優(yōu)化配置和管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)都是為了提高企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量和效益，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力和可持續(xù)發(fā)展能力，目標(biāo)的一致性，使其具備了互相聯(lián)系的基礎(chǔ)和前提;其次從資源優(yōu)化的內(nèi)容上看，涉及到市場(chǎng)、人員、裝備、技術(shù)等企業(yè)擁有的各項(xiàng)資源的調(diào)整，資源的調(diào)整必然涉及各方利益的變化和企業(yè)效益的變化，而財(cái)務(wù)管理的財(cái)務(wù)預(yù)算、機(jī)會(huì)成本、本量利分析、績(jī)效評(píng)價(jià)等方法可以對(duì)資源調(diào)整的變化進(jìn)行定量分析，為決策提供更可靠和直觀的依據(jù);從涉及面上看，企業(yè)資源優(yōu)化配置涉及企業(yè)的各個(gè)層面、各個(gè)領(lǐng)域、各項(xiàng)業(yè)務(wù)，涉及到人財(cái)物的全面調(diào)整，而管理會(huì)計(jì)也涵蓋了企業(yè)價(jià)值管理的各個(gè)層面，涉及各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各層面的價(jià)值分析與評(píng)價(jià)，用管理會(huì)計(jì)的思維和方法對(duì)資源優(yōu)化配置方案進(jìn)行預(yù)測(cè)、分析和評(píng)價(jià)是必要也是可行的。

二、管理會(huì)計(jì)在資源優(yōu)化配置中的基本應(yīng)用

企業(yè)資源優(yōu)化的主要內(nèi)容包括市場(chǎng)的優(yōu)化、機(jī)構(gòu)與人員的優(yōu)化、裝備及其他資產(chǎn)的優(yōu)化、技術(shù)的優(yōu)化等公司所擁有的所有資源。在資源優(yōu)化配置中如何運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)預(yù)算、機(jī)會(huì)成本、邊際貢獻(xiàn)、籌融資管理、風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控管理、綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方法和理念，是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部管理，為決策提供科學(xué)依據(jù)的重要內(nèi)容。

1、利用財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)資源調(diào)整方案進(jìn)行對(duì)比分析。管理會(huì)計(jì)把財(cái)務(wù)預(yù)算看作是利用企業(yè)資源增加企業(yè)價(jià)值的一種方法，是對(duì)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行量化分析的有效工作。財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)是業(yè)務(wù)預(yù)算，市場(chǎng)的占有率和擁有量是企業(yè)實(shí)現(xiàn)收入和效益的前提和基礎(chǔ)，同時(shí)市場(chǎng)的調(diào)整也對(duì)人、財(cái)、物等資源的調(diào)整起到?jīng)Q定性的作用。資源優(yōu)化的財(cái)務(wù)預(yù)算編制與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制內(nèi)容和編制方法并無(wú)二致，必須明確預(yù)算編制條件，先編制業(yè)務(wù)預(yù)算，財(cái)務(wù)必須同口徑編制，保證預(yù)算指標(biāo)的可比性。根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有資源狀況和調(diào)整后的資源狀況通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算的方式反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和收入、成本、利潤(rùn)以及資本支出、籌融資成本等情況，與企業(yè)資源調(diào)整的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，為資源調(diào)整決策提供量化依據(jù)。

2、利用機(jī)會(huì)成本的概念對(duì)資源優(yōu)化方案進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。機(jī)會(huì)成本雖然不構(gòu)成一般意義上的成本，不構(gòu)成企業(yè)的實(shí)際支出，不入帳也不反映在財(cái)務(wù)預(yù)算中，但它是決策者進(jìn)行正確決策所必須考慮的現(xiàn)實(shí)的因素。忽視了機(jī)會(huì)成本，往往有可能使投資決策發(fā)生失誤。是指為了得到某種東西而所要放棄另一些東西的最大價(jià)值，企業(yè)在對(duì)資源進(jìn)行優(yōu)化時(shí)，必然會(huì)對(duì)市場(chǎng)、人員、裝備、技術(shù)等有所取舍，但凡有新取得和放棄的時(shí)候，考慮機(jī)會(huì)成本對(duì)效益的影響就顯得尤為重要。

3、利用邊際貢獻(xiàn)和本量利分析對(duì)資源優(yōu)化方案進(jìn)行評(píng)價(jià)。邊際貢獻(xiàn)和本量利分析方法是基礎(chǔ)的管理會(huì)計(jì)，也是成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相銜接的重要方法。通過(guò)對(duì)成本性態(tài)的分類，反映固定成本、變動(dòng)成本與收入、利潤(rùn)之間的關(guān)系，反映產(chǎn)品或者勞務(wù)對(duì)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)程度，通過(guò)對(duì)資源優(yōu)化前后本量利的分析，可以反映企業(yè)固定成本、變動(dòng)成本、盈虧平衡點(diǎn)、利潤(rùn)貢獻(xiàn)程度，進(jìn)而反映企業(yè)市場(chǎng)、人員、裝備、技術(shù)等資源的對(duì)企業(yè)效益的影響程度以及資源之間變化對(duì)利潤(rùn)的影響。

4、利用風(fēng)險(xiǎn)管理方法對(duì)資源優(yōu)化配置方案進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，任何企業(yè)都會(huì)面臨著戰(zhàn)略、市場(chǎng)、運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)、法律等方面的風(fēng)險(xiǎn)，管理會(huì)計(jì)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是可以管理和控制的，我們不僅要看到風(fēng)險(xiǎn)的不利面，也要看到風(fēng)險(xiǎn)的有利面，有風(fēng)險(xiǎn)才會(huì)有機(jī)遇。企業(yè)在對(duì)資源進(jìn)行調(diào)整中，隨著市場(chǎng)、人員、裝備和技術(shù)的調(diào)整，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之發(fā)生變化，必須重新進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析并制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，同時(shí)隨著市場(chǎng)、機(jī)構(gòu)、人員等的變化，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境和內(nèi)控環(huán)境也會(huì)隨著發(fā)生變化，有必要利用風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)對(duì)資源調(diào)整后的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，看是否與企業(yè)的戰(zhàn)略相適應(yīng)，并隨時(shí)調(diào)整企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控管理，以保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

5、利用綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法對(duì)資源優(yōu)化方案進(jìn)行評(píng)價(jià)。在管理會(huì)計(jì)中，企業(yè)綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法主要包括基于價(jià)值和基于價(jià)值創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)增加值和平衡計(jì)分卡兩種比較實(shí)用的評(píng)價(jià)方法。經(jīng)濟(jì)增加值是目前普遍采用的業(yè)績(jī)考核和評(píng)價(jià)方法，平衡計(jì)分卡更是系統(tǒng)性的戰(zhàn)略績(jī)效評(píng)價(jià)方法。企業(yè)進(jìn)行資源調(diào)整，有必要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)增加值的計(jì)算，可以直觀地對(duì)比調(diào)整前后經(jīng)濟(jì)增加值的變化。而平衡加分卡業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法更能全面、系統(tǒng)地反映資源調(diào)整前后的變化，資源調(diào)整主要涉及市場(chǎng)、人員、裝備、技術(shù)等方面的優(yōu)化，平衡計(jì)分卡是從財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)價(jià)，與資源調(diào)整的各個(gè)方面是可以對(duì)應(yīng)的，這種對(duì)應(yīng)的分析評(píng)價(jià)更能全面反映資源調(diào)整的各個(gè)方面對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略績(jī)效的影響程度。

三、發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在資源優(yōu)化配置中作用的基本要求

管理會(huì)計(jì)是用會(huì)計(jì)的思維去感悟管理，資源優(yōu)化配置是企業(yè)一項(xiàng)綜合性的管理工作，如何去感悟這項(xiàng)具體的管理活動(dòng)，并將這種專業(yè)的感悟?qū)ζ髽I(yè)其他人的行為施加積極的影響，如何解釋、預(yù)測(cè)和引導(dǎo)各有關(guān)人的行為，不僅是對(duì)財(cái)務(wù)管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力提出更高的要求，更是管理觀念和理念的轉(zhuǎn)變和提升。

1、提高認(rèn)識(shí)，把握企業(yè)核心能力和可持續(xù)發(fā)展的方向。資源優(yōu)化配置工作是公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全面調(diào)整，必然涉及到各機(jī)構(gòu)、各板塊和員工利益的調(diào)整，必須要求各個(gè)層級(jí)的員工提高大局意識(shí)，打破部門和單位之間的圍墻，在思想上拆除影響企業(yè)整體利益的藩籬。管理會(huì)計(jì)在評(píng)價(jià)資源優(yōu)化配置方案時(shí)更要從企業(yè)的整體上、全局上系統(tǒng)、客觀地進(jìn)行評(píng)價(jià)，牢牢把握企業(yè)核心能力培育和可持續(xù)發(fā)展這個(gè)方向，使資源優(yōu)化配置的工作真正實(shí)現(xiàn)全面提高企業(yè)發(fā)展的質(zhì)量和效益。

2、轉(zhuǎn)變觀念，提高價(jià)值管理的意識(shí)和能力。價(jià)值管理是以價(jià)值為基礎(chǔ)的一種管理方法，是以企業(yè)價(jià)值最大化觀念為先導(dǎo)，以折現(xiàn)現(xiàn)金流量模型為基本技術(shù)支持的，匯合企業(yè)內(nèi)部各層次、各環(huán)節(jié)、各種雇員共同參與的一個(gè)管理系統(tǒng)。資源優(yōu)化配置就是企業(yè)的一種價(jià)值管理方式，財(cái)務(wù)管理人員作為企業(yè)價(jià)值管理的專業(yè)人員，首先要有價(jià)值管理的意識(shí)和相應(yīng)的專業(yè)技能，同時(shí)要引導(dǎo)各級(jí)管理人員增強(qiáng)價(jià)值管理的意識(shí)，使他們能夠接受價(jià)值運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)對(duì)資源優(yōu)化配置方案的評(píng)價(jià)結(jié)果，否則管理會(huì)計(jì)難以在企業(yè)管理中得到應(yīng)用。

3、以人為本，處理好剛性與柔性管理的關(guān)系。企業(yè)的資源優(yōu)化配置和管理會(huì)計(jì)工作作為企業(yè)管理的具體行為，都有一個(gè)基本假設(shè)，即理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，指作為經(jīng)濟(jì)決策的主體都是充滿理智的，既不會(huì)感情用事，也不會(huì)盲從，而是精于判斷和計(jì)算，其行為是理性的。其結(jié)果很可能造成一部分員工不能接受，不能理解，使工作難以開(kāi)展，這就要求我們要充分考慮各層面員工的承受能力，以人為本，協(xié)調(diào)處理好剛性要求與柔性管理的問(wèn)題。財(cái)務(wù)管理人員也不能局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以枯燥的數(shù)據(jù)和大多數(shù)人不懂的會(huì)計(jì)語(yǔ)言去解讀評(píng)價(jià)過(guò)程和結(jié)果，要用大家都可理解的語(yǔ)言去解釋說(shuō)明會(huì)計(jì)的專業(yè)語(yǔ)言，使大家能夠理解，管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)也必須實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)語(yǔ)言的轉(zhuǎn)化，實(shí)現(xiàn)管理的柔性化。

4、拓展思維，將管理會(huì)計(jì)融入到企業(yè)管理中去。管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，更應(yīng)注重管理，要滲透到企業(yè)組織的各個(gè)層面，為企業(yè)管理提供詳盡、全面的信息和科學(xué)的工具方法，確保企業(yè)的決策和運(yùn)行方向正確，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，提升企業(yè)獲利能力，同時(shí)又能管控風(fēng)險(xiǎn)。只有將管理會(huì)計(jì)融入到企業(yè)管理中去，才能發(fā)揮其真正的管理作用，才能實(shí)現(xiàn)以會(huì)計(jì)的思維評(píng)價(jià)管理工作，才能在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控、成本控制、提高企業(yè)發(fā)展質(zhì)量和效益方面發(fā)揮更大的作用。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨著國(guó)際化、金融化、知識(shí)化的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員向價(jià)值管理轉(zhuǎn)變，管理會(huì)計(jì)要從追求效率的執(zhí)行會(huì)計(jì)向追求效益的決策會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，從強(qiáng)調(diào)把事情做好向強(qiáng)調(diào)把事情做對(duì)轉(zhuǎn)變，將管理會(huì)計(jì)融入到企業(yè)的管理中去，為企業(yè)正確地經(jīng)營(yíng)管理和決策提供有效信息和智力支持，更好地推進(jìn)企業(yè)核心能力的培植和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的提升。

［1］胡玉明:《高級(jí)管理會(huì)計(jì)》，廈門大學(xué)出版社，2009年第三版.

［2］百度文庫(kù):資源優(yōu)化配置 http://wenku.baidu.com/view/1fd3fc89d0d233d4b14e694d.html.