沈治國

(中廣核核電運(yùn)營(yíng)有限公司，廣東 深圳 518124)

一、前言

當(dāng)前多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，加劇了企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)，面對(duì)各種成本費(fèi)用持續(xù)增長(zhǎng)的勢(shì)頭，如何使企業(yè)占具市場(chǎng)地位、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)企業(yè)提出了新的要求，因此，企業(yè)發(fā)展過程中應(yīng)該對(duì)于成本費(fèi)的控制十分重視。如何有效控制成本、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，成為企業(yè)管理層重點(diǎn)關(guān)注問題。作為現(xiàn)代化管理手段，管理會(huì)計(jì)工具越來越受到重視而被應(yīng)用，它為企業(yè)管理者提供會(huì)計(jì)信息，為管理者做出管理決策提供支持，使管理者更好的控制經(jīng)營(yíng)過程，促進(jìn)企業(yè)增加利潤(rùn)、降低成本，有效解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中關(guān)于成本控制的一系列問題。

二、管理會(huì)計(jì)工具與成本控制

(一)管理會(huì)計(jì)工具與成本控制應(yīng)用方法

當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下，傳統(tǒng)成本控制方法并沒有對(duì)不同商品的市場(chǎng)差異進(jìn)行區(qū)分，嚴(yán)重影響了企業(yè)資源的合理配置。隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)不斷快速發(fā)展，每個(gè)企業(yè)為了得到更高的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，都會(huì)引入先進(jìn)的管理方法，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理進(jìn)行變革，不斷優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈，重新建造企業(yè)工作鏈，進(jìn)行精細(xì)化的成本管理，發(fā)揮業(yè)績(jī)考核、預(yù)算管理應(yīng)有的作用。而原有成本核算控制過程已經(jīng)不能與現(xiàn)有市場(chǎng)相適應(yīng)，此時(shí)，成本管理不斷擴(kuò)張，并滲透到企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售等每個(gè)經(jīng)營(yíng)過程，管理會(huì)計(jì)工具成為企業(yè)進(jìn)行成本控制的有效方法。

(二)管理會(huì)計(jì)工具與成本控制應(yīng)用原則

當(dāng)前，我國企業(yè)會(huì)計(jì)工具在成本控制中的應(yīng)用還處于發(fā)展期，每個(gè)企業(yè)對(duì)于管理會(huì)計(jì)工具的要求各不相同，因此，管理會(huì)計(jì)工具不能建立符合每個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的模式，不能片面的在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施。管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用，需要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部狀況、結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整與協(xié)調(diào)，適時(shí)在企業(yè)內(nèi)部推行。對(duì)現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)工具，不可以全部套用，不然不會(huì)達(dá)到降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的，反而會(huì)增加企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，給企業(yè)帶來不必要的損失，同時(shí)也違背了管理會(huì)計(jì)工具在成本控制應(yīng)用的初衷，因此，管理會(huì)計(jì)工具在成本控制中應(yīng)用，應(yīng)該遵循:

目標(biāo)管理原則:確定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、成本控制目標(biāo)，充分考慮企業(yè)現(xiàn)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況下，預(yù)測(cè)企業(yè)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具，是否會(huì)對(duì)企業(yè)未來成本控制帶來應(yīng)有的成果。

全面性原則:涉及企業(yè)成本控制每個(gè)環(huán)節(jié)，需要調(diào)動(dòng)全體員工的積極性及主動(dòng)性，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)意識(shí)、挖掘內(nèi)部控制潛力，在全員內(nèi)部建立降低成本、提高效益的意識(shí)。

(三)管理會(huì)計(jì)工具與成本控制聯(lián)系

管理會(huì)計(jì)工具是將企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)的管理有機(jī)結(jié)合，是企業(yè)進(jìn)行管理的重要組成部分，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的發(fā)展起到重要的作用。企業(yè)管理會(huì)計(jì)的目的是達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)期目標(biāo)，即:強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，使全體員工參與到經(jīng)營(yíng)決策規(guī)劃中，對(duì)企業(yè)的前景進(jìn)行預(yù)測(cè)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)對(duì)每個(gè)部門進(jìn)行考核評(píng)價(jià);它具有服務(wù)于內(nèi)部管理、兼顧全局利益、面向企業(yè)未來等特點(diǎn)，也被稱為成本會(huì)計(jì)，即:它圍繞成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、控制、考核，為企業(yè)提供準(zhǔn)確的決策支持，幫助管理者對(duì)企業(yè)成本有效控制，使其得到最大的經(jīng)濟(jì)利益，所以，成本控制與管理會(huì)計(jì)工具密不可分，共同為企業(yè)運(yùn)營(yíng)服務(wù)。

三、管理會(huì)計(jì)工具在成本控制應(yīng)用中存在的問題

(一)管理會(huì)計(jì)工具沒能在整體做到控制

由于許多企業(yè)管理者對(duì)于管理會(huì)計(jì)不夠重視，并沒有將成本控制提升到企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，認(rèn)為成本控制應(yīng)由財(cái)務(wù)部門帶頭，在生產(chǎn)部門實(shí)行，得不到領(lǐng)導(dǎo)的支持，這些錯(cuò)誤的理念直接影響管理會(huì)計(jì)工具在成本控制中的應(yīng)用。

許多企業(yè)降低成本可以由生產(chǎn)部門完成，而許多企業(yè)，成本控制需要由多個(gè)部門、全體員工協(xié)調(diào)完成，此時(shí)涉及管理方面的內(nèi)容更多，需要由多個(gè)部門提供數(shù)據(jù)資料，才能順利進(jìn)行;如果各部門配合出現(xiàn)矛盾，如:財(cái)務(wù)不能為業(yè)務(wù)服務(wù)、業(yè)務(wù)部門降低成本空間有限、不斷進(jìn)行打壓等，就會(huì)影響業(yè)務(wù)部門的工作情緒，使其不能更好的開拓市場(chǎng)，增加企業(yè)內(nèi)耗，從而影響業(yè)務(wù)部門在市場(chǎng)的地位。

(二)對(duì)企業(yè)組織架構(gòu)帶來影響

每個(gè)企業(yè)的組織架構(gòu)不同，經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)范圍存在差異，因此，每個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管控上也存在不同的區(qū)別，立足于行業(yè)特征及組織架構(gòu)，才能控制好企業(yè)財(cái)務(wù)信息，建立差異化財(cái)務(wù)管理模式，但是，當(dāng)前許多企業(yè)賬務(wù)管理模式，并沒有達(dá)到組織架構(gòu)的調(diào)整目的，不能有效降低經(jīng)營(yíng)成本、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益;所以，企業(yè)組織架構(gòu)會(huì)影響財(cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)的掌握，影響業(yè)務(wù)人員間的有效交流，最終影響業(yè)務(wù)需求。

(三)管理會(huì)計(jì)工具在成本控制應(yīng)用不能被量化

當(dāng)前，盡管企業(yè)對(duì)于管理會(huì)計(jì)工具在成本控制中的應(yīng)用得到了一定的成績(jī)，但對(duì)于實(shí)際應(yīng)用還沒有達(dá)到應(yīng)有的效果，許多企業(yè)在管理會(huì)計(jì)工具上做了很多的功課，但是并沒有明顯的反映在企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中，并沒有實(shí)現(xiàn)規(guī)范化與制度化，兩者之間缺乏聯(lián)系，沒有實(shí)現(xiàn)真正的應(yīng)用、存在很大的提升空間。

當(dāng)前，企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具還沒有被系統(tǒng)的應(yīng)用，與實(shí)際目標(biāo)存在很大的差距，從現(xiàn)有應(yīng)用中，我們可以看出，每個(gè)企業(yè)之間的成本控制指標(biāo)參差不齊，不能直接體現(xiàn)出管理會(huì)計(jì)的運(yùn)營(yíng)使企業(yè)成本降低多少。企業(yè)在資金管理、全面預(yù)算管理上面還存在很大的提升空間，急需加強(qiáng)對(duì)企業(yè)債務(wù)、資金、稅收及信息方面的管控力度。

(四)營(yíng)運(yùn)資金管理水平有限

許多企業(yè)對(duì)于資金管理水平有限，過大的應(yīng)收賬款限制了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展，如果企業(yè)應(yīng)收賬款占企業(yè)銷售收入的比重較大，此時(shí)，就會(huì)迫使企業(yè)加大外部融資，來滿足運(yùn)營(yíng)需求，相應(yīng)的資金占用成本也會(huì)加大，企業(yè)一邊為客戶提供免費(fèi)資金，另一方面對(duì)外高額融資，適必會(huì)影響成本控制的效果。

另外，企業(yè)對(duì)于客戶的信用政策選擇時(shí)，初期企業(yè)會(huì)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)選用，使客戶的信用在應(yīng)收賬款管理過程中，并沒有受到有力的制約，存在很高的自由性，由于款項(xiàng)的收回、外部采購支付款項(xiàng)，受到及時(shí)性、合理性及信用性等因素的影響，并不能被很好的統(tǒng)籌安排，需要不斷的總結(jié)磨合，嚴(yán)重影響的企業(yè)資金管理水平。

四、管理會(huì)計(jì)工具在成本控制應(yīng)用措施

(一)提高管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)工具在成本控制應(yīng)用的重視

管理會(huì)計(jì)工具的前提是以提高企業(yè)的成本效益為原則，是管理者對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)進(jìn)行管理的活動(dòng);成本效益是管理者對(duì)于不同項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)的預(yù)期，利用管理會(huì)計(jì)工具對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行有效控制，需要將每個(gè)項(xiàng)目的戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成共識(shí)，形成成本效益矩陣，找到降低成本提高效益的措施。

首先，管理會(huì)計(jì)工具不只是企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息，更多來源于企業(yè)業(yè)務(wù)及外部信息，因此，它不僅是企業(yè)財(cái)務(wù)人員的管理手段，同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部管理者參與運(yùn)營(yíng)活動(dòng)、提高企業(yè)管理效率的重要工具，需要全體人員共同努力;高度重視管理會(huì)計(jì)工具在經(jīng)營(yíng)過程中的應(yīng)用，由相關(guān)部門進(jìn)行宣傳，將其融入到每個(gè)部門，從而提升企業(yè)管理水平;

其次，管理會(huì)計(jì)工具在企業(yè)內(nèi)部的廣泛應(yīng)用，應(yīng)該從采購、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、回款等各環(huán)節(jié)，進(jìn)行全面成本控制，而這一過程中不僅是管理人員的責(zé)任，需要將成本控制與考核相結(jié)合，運(yùn)用考核制度激勵(lì)工作人員的干勁，在企業(yè)內(nèi)部形成責(zé)、權(quán)、利相制約的增效機(jī)制，使全員參與其中，并帶動(dòng)全員的主動(dòng)性、積極性，在企業(yè)形成:“總部政策引導(dǎo)、全員參與實(shí)施、直面外部市場(chǎng)、降低管理成本、提升企業(yè)價(jià)值”的理念。

(二)提高企業(yè)考核機(jī)制

提高企業(yè)內(nèi)部考核機(jī)制，在企業(yè)實(shí)施內(nèi)部業(yè)績(jī)考核制，發(fā)揮企業(yè)全面預(yù)算管理、業(yè)績(jī)考核在企業(yè)資源優(yōu)化配置中的作用。將業(yè)績(jī)考核指標(biāo)進(jìn)行分解，并嚴(yán)格落實(shí)到每個(gè)部門、每個(gè)員工。在企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)調(diào)預(yù)算考核的權(quán)威性及剛性，使全面預(yù)算管理、業(yè)績(jī)考核在企業(yè)內(nèi)部穩(wěn)步執(zhí)行，通過業(yè)績(jī)考核在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施盈余管理，利用預(yù)算考核指標(biāo)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)充分的引導(dǎo)，激勵(lì)其圍繞整個(gè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)。將成本費(fèi)用與效益進(jìn)行掛鉤，通過嚴(yán)格的成本費(fèi)用支出流程，控制不必要的支出;細(xì)化每個(gè)部門的成本，找到可以控制的項(xiàng)目，有針對(duì)性的對(duì)費(fèi)用成本進(jìn)行管控，從企業(yè)每個(gè)環(huán)節(jié)降低經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用，提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。

(三)優(yōu)化團(tuán)隊(duì)、企業(yè)信息化水平的提高

進(jìn)一步提高企業(yè)信息化水平，完善企業(yè)財(cái)務(wù)信息建設(shè)，以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，不斷完善企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法及相關(guān)規(guī)范流程，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效記錄，為信息需要者提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)告，利用企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)手段，在企業(yè)內(nèi)部、外部傳遞相關(guān)信息，強(qiáng)化企業(yè)信息內(nèi)部與外部的交流;

根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)模式，建立符合自身要求的財(cái)務(wù)管理模式，優(yōu)化內(nèi)部財(cái)務(wù)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，提升團(tuán)隊(duì)的工作效率，不僅建立財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，同時(shí)還要建立管理團(tuán)隊(duì)，強(qiáng)化各崗位設(shè)置、審批、報(bào)備等管理制度，提升團(tuán)隊(duì)業(yè)務(wù)能力，統(tǒng)一協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)信息、規(guī)范體系，與企業(yè)管理文化相融合，對(duì)企業(yè)存在不規(guī)范行為進(jìn)行交流、培訓(xùn)、管控，避免高素質(zhì)團(tuán)隊(duì)流動(dòng)對(duì)企業(yè)造成影響。

(四)增強(qiáng)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理水平

增強(qiáng)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理水平，特別關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金流管理，控制企業(yè)資金的合理使用，優(yōu)化融資結(jié)構(gòu)及企業(yè)的負(fù)債規(guī)模，加強(qiáng)企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算，有效調(diào)控貸款規(guī)模;利用現(xiàn)金流提升企業(yè)凈利潤(rùn)的含金量，處理好各業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，優(yōu)化企業(yè)的資源配置，提升企業(yè)的盈利能力，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行有效支撐;

加強(qiáng)企業(yè)的信用管理，以縱向資金為主要管控對(duì)象，合理利用無息債務(wù)(即信用供給)，有效降低企業(yè)的資金占用成本，提高企業(yè)現(xiàn)金回收能力，為企業(yè)良性發(fā)展提高資金支持。另一方面，針對(duì)不同業(yè)務(wù)采用差別化管理，如:采購階段設(shè)立安全庫存及經(jīng)濟(jì)訂貨量指標(biāo)、規(guī)范采購業(yè)務(wù)流程、擴(kuò)大招標(biāo)范圍，有效降低采購成本;加快低效資產(chǎn)處置，通過減少資金占用，控制資金成本并保證資金鏈的安全。充分盤活資金存量，減少存貨和應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的資金占用額度，制定相應(yīng)的控制目標(biāo)，加大應(yīng)收賬款的清收力度，以保證企業(yè)運(yùn)過程中有足夠的資金支持。

五、總結(jié)

企業(yè)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜的環(huán)境中，受到各種不同因素的影響。想立足于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，必須要做好成本控制、開源節(jié)流。通過對(duì)管理會(huì)計(jì)工具及成本控制的研究，總結(jié)出符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)特征的成本控制理念，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)工具在成本控制應(yīng)用中存在的問題，探索管理會(huì)計(jì)工具在成本控制應(yīng)用中的完善與提高，使會(huì)計(jì)管理工具在企業(yè)成本控制中得以合理應(yīng)用，使其成為提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的有效工具。

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