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        關(guān)于推進(jìn)銀行業(yè)“營改增”手段分析

        2015-01-02 08:01:15翟紅娟
        金融經(jīng)濟(jì) 2015年16期
        關(guān)鍵詞:發(fā)展

        翟紅娟

        (廣西北部灣銀行,廣西 南寧 530028)

        關(guān)于推進(jìn)銀行業(yè)“營改增”手段分析

        翟紅娟

        (廣西北部灣銀行,廣西 南寧 530028)

        營業(yè)稅作為我國當(dāng)前重要的流轉(zhuǎn)稅,在我國的稅收體制中有著非常重要的作用,但與增值稅相比,營業(yè)稅具有自身的不足,不僅不能體現(xiàn)出稅收中性的原則,也不能體現(xiàn)出稅收的公平性,因此,我國在2012年開始了“營改增”的試點(diǎn)。隨著其他行業(yè)“營改增”的完成,銀行業(yè)的“營業(yè)改”也越來越近,但與其他行業(yè)相比,銀行業(yè)進(jìn)行“營改增”將面臨著更多的困難,在推進(jìn)銀行業(yè)“營改增”的過程中,也需要采取更多的并且不同于其他行業(yè)的推進(jìn)手段,在此背景下,本文從銀行業(yè)“營改增”的必要性入手,并且對(duì)當(dāng)前的銀行業(yè)進(jìn)行“營改增”的可行性進(jìn)行了分析,最后提出推進(jìn)銀行業(yè)“營改增”的手段。

        增值稅;營業(yè)稅;營改增;銀行業(yè)

        營業(yè)稅作為我國稅收體制中的重要組成部分,自1994年的稅制改革以來與增值稅一同構(gòu)成了我國商品流轉(zhuǎn)過程中的重要征收稅種。但是由于營業(yè)稅和增值稅兩種稅種并行的稅收體制設(shè)計(jì),在征稅的過程中,由于兩種稅種的設(shè)計(jì)存在重合之處,導(dǎo)致出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題。而隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷轉(zhuǎn)型,第三產(chǎn)業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要性日益突顯,要實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定增長,已經(jīng)不能僅僅依靠出口推動(dòng)的方式,而需要不斷的推進(jìn)我國的城鎮(zhèn)化發(fā)展并不斷的促進(jìn)我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展。銀行業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分,促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著非常重要的作用。但是由于過去的稅收體制設(shè)計(jì)中存在的不合理之處,已經(jīng)不能滿足當(dāng)前銀行業(yè)的發(fā)展,為了進(jìn)一步的促進(jìn)我國銀行業(yè)以及其他相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,同時(shí)也為了推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,根據(jù)過去稅收體制中存在的問題以及銀行業(yè)發(fā)展的情況,銀行業(yè)進(jìn)行“營改增”的緊迫性已經(jīng)越來越強(qiáng)烈。

        一、銀行業(yè)“營改增”的必要性分析

        (一)稅收中性原則要求銀行業(yè)進(jìn)行“營改增”

        在進(jìn)行稅制改革的過程中,稅收中性原則一直是稅制改革的重要指導(dǎo)原則,與營業(yè)稅相比,增值稅僅針對(duì)商品的增值部分進(jìn)行征稅,對(duì)于未增值的部分征收稅款,能夠有效的避免給納稅人帶來額外的負(fù)擔(dān),更符合稅收中性的要求。對(duì)于作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)銀行業(yè)而言,征收營業(yè)稅不符合銀行的經(jīng)營情況,不符合稅收中性原則的要求,因此,為了進(jìn)一步強(qiáng)化我國稅收制度的稅收中性,對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施營收增具有強(qiáng)烈的緊迫性,對(duì)于銀行業(yè)而言,實(shí)施“營改增”后,更有利于銀行業(yè)的發(fā)展,為銀行業(yè)以及其他相關(guān)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)營造了更為公平合理的稅收環(huán)境。

        (二)銀行業(yè)“營改增”是稅收公平原則的必然要求

        稅收公平原則是當(dāng)前稅制改革中所必須遵循的重要原則,稅收公平原則要求在我國不同行業(yè)進(jìn)行征稅以及制定相應(yīng)的稅收法律法規(guī)時(shí)都要遵從稅收公平的原則進(jìn)行。由于當(dāng)前在理論界對(duì)稅收公平原則還在進(jìn)行更為深入的研究,對(duì)稅收公平原則并沒有形成較為統(tǒng)一的認(rèn)識(shí),就當(dāng)前的研究而言,對(duì)稅收公平原則可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行理解:受益理論和負(fù)擔(dān)能力理論。受益理論又叫稅收公平的受益說,該觀點(diǎn)認(rèn)為稅收公平的原則一方面應(yīng)當(dāng)包含縱向公平原則,要求根據(jù)得到政府的利益的不同征收不同的稅收,即對(duì)于不同的征稅主體而言,應(yīng)當(dāng)根據(jù)其從政府所獲取的利益的大小確定其應(yīng)當(dāng)繳納的稅款;另一方面,還包含橫向公平性,即在同一時(shí)期對(duì)于所有從政府處獲得利益的主體都需要繳納稅款,并且獲取的利益相同繳納的稅款也相同,以充分的體現(xiàn)稅收的公平性。負(fù)擔(dān)能力理論又叫稅收公平的負(fù)擔(dān)能力說,該理論要求向所有具有相同的納稅能力的納稅人征收相同數(shù)量的稅款。由此可見,不論是受益理論還是負(fù)擔(dān)能力理論,都追求稅收的公平性。而銀行業(yè)進(jìn)行“營收增”,正是稅收公平原則的具體要求。

        (三)銀行業(yè)“營改增”能進(jìn)一步促進(jìn)銀行業(yè)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展

        銀行業(yè)實(shí)施“營改增”能夠促進(jìn)服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。從我國當(dāng)前其他服務(wù)行業(yè)“營改增”的試點(diǎn)情況來看,在當(dāng)前進(jìn)行“營改增”的地區(qū),以上海市為例,上海2012年的國民生產(chǎn)總值與2011年相比增長了7.5個(gè)百分點(diǎn),達(dá)到了2.01萬億元人民幣,其中,服務(wù)業(yè)所在的第三產(chǎn)業(yè)與2011年相比增長了10.6個(gè)百分點(diǎn),達(dá)到1.206萬億元人民幣,而第一產(chǎn)業(yè)僅增長0.5個(gè)百分點(diǎn),第二產(chǎn)業(yè)也僅增長3.1個(gè)百分點(diǎn)。從上海的經(jīng)濟(jì)發(fā)展來看,實(shí)施“營改增”后進(jìn)一步促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,同時(shí)也促進(jìn)了上海市的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。從服務(wù)行業(yè)實(shí)施“營改增”對(duì)促進(jìn)服務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展來看,其主要原因是,在服務(wù)產(chǎn)業(yè)實(shí)施“營改增”后,服務(wù)企業(yè)可以按照增值稅的要求對(duì)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款進(jìn)行抵扣,特別是對(duì)于固定資產(chǎn)的抵扣,進(jìn)一步刺激了服務(wù)行業(yè)企業(yè)的發(fā)展,從而推動(dòng)了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。對(duì)于銀行業(yè)而言,由于銀行與其他產(chǎn)業(yè)的企業(yè)都有著密切的業(yè)務(wù)關(guān)系,銀行業(yè)進(jìn)行“營改增”對(duì)其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展更具意義。

        二、銀行業(yè)“營改增”的可行性分析

        (一)現(xiàn)代化的稅收征管系統(tǒng)支持

        由于銀行業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)較寬,并且我國的銀行業(yè)又擁有較大的規(guī)模,對(duì)銀行業(yè)征收增值稅需要一套現(xiàn)代的稅收征收和管理信息系統(tǒng)才能保證稅款征收的公平性,并能有效的避免征收的過程中出現(xiàn)稅款漏繳問題。而隨著我國在稅款征收管理信息系統(tǒng)方面的技術(shù)的不斷成熟,我國建立了現(xiàn)代化的稅收征管信息系統(tǒng)(即CTAIS),能夠?qū)υ鲋刀惖恼魇蘸凸芾硖峁┲С?。CTAIS系統(tǒng)的建立,能夠?qū)⒏鱾€(gè)行業(yè)的稅款征收信息都進(jìn)行集中管理,能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)稅收征管過程中存在的問題并及時(shí)的進(jìn)行糾正,對(duì)于銀行業(yè)的“營改增”也提供了充分的技術(shù)支持,增加了銀行業(yè)的“營改增”的可行性。

        (二)其他行業(yè)“營改增”的試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)支持

        我國其他行業(yè)的試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)為銀行業(yè)實(shí)施“營改增”提供了經(jīng)驗(yàn)支持。我國從2012年1月就開始就在部份服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸行業(yè)實(shí)施了營業(yè)稅改征增值稅的改革,并選擇上海作為試點(diǎn)的城市。由于試點(diǎn)的結(jié)果較好,“營改增”工作得以順利的實(shí)施,并在同年的8月1日,國務(wù)院進(jìn)一步擴(kuò)大了實(shí)施“營改增”的地區(qū),并在2013年8月時(shí)已經(jīng)將試點(diǎn)的范圍擴(kuò)大到了全國范圍,而隨后,我國又在郵政服務(wù)業(yè)和電信業(yè)進(jìn)行了“營改增”,到現(xiàn)在為止,“營改增”工作已經(jīng)實(shí)施了三年多的時(shí)間,積累了大量的經(jīng)驗(yàn)。在試點(diǎn)的過程中,由于試點(diǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)、電信業(yè)以及其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一樣同處服務(wù)行業(yè),這些行業(yè)的試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)對(duì)于銀行業(yè)實(shí)施“營改增”提供了豐富的有借鑒價(jià)值的經(jīng)驗(yàn)。

        (三)發(fā)達(dá)國家銀行業(yè)豐富的增值稅征收經(jīng)驗(yàn)支持

        由于其他國家和地區(qū)在銀行業(yè)征收增值稅已經(jīng)有較長的歷史,積累了豐富的征收經(jīng)驗(yàn),這些豐富的經(jīng)驗(yàn)對(duì)于我國當(dāng)前在銀行業(yè)進(jìn)行“營改增”而言具有較強(qiáng)的借鑒意義,也有利于我國銀行業(yè)順利的推進(jìn)營改增工作。具體而言,在借鑒發(fā)達(dá)國家銀行業(yè)征收增值稅的征收經(jīng)驗(yàn)的過程中可以借鑒歐盟、新加坡、新西蘭以及其他國家和地區(qū)的征收經(jīng)驗(yàn),以歐盟為例,由于歐盟對(duì)銀行業(yè)征收增值稅的歷史較長,雖然歐盟在銀行業(yè)征收增值稅的過程中依然面臨著較多的問題,但是依然有較多可供借鑒的經(jīng)驗(yàn)。歐盟在銀行業(yè)的增值稅的制度設(shè)計(jì)中,銀行業(yè)的大部分業(yè)務(wù)都是零稅率,比如存款業(yè)務(wù)、信用擔(dān)保業(yè)務(wù)以及貸款業(yè)務(wù)都是零稅率,同時(shí)也允許銀行選擇繳納增值稅,從而獲得增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣權(quán)。我國銀行業(yè)在進(jìn)行“營改增”的過程中,可以對(duì)其他國家或者地區(qū)銀行業(yè)征收增值稅的情況進(jìn)行充分的考察,并結(jié)合我國銀行業(yè)發(fā)展的特點(diǎn),將這些經(jīng)驗(yàn)中國化,進(jìn)一步完善銀行業(yè)“營業(yè)增”的方案。

        三、推進(jìn)銀行業(yè)“營改增”手段分析

        (一)靈活設(shè)置增值稅稅率

        在銀行業(yè)“營改增”的過程中,為了保證“營改增”后能夠充分的體現(xiàn)出增值稅保證稅收的公平性和稅收中性的要求,并且不加重銀行的稅負(fù),應(yīng)當(dāng)充分的考慮到銀行業(yè)在征收營業(yè)稅時(shí)所能享受的稅收優(yōu)惠政策,并且充分的借鑒其他國家和地區(qū)在銀行業(yè)征收增值稅的經(jīng)驗(yàn),根據(jù)銀行業(yè)的不同業(yè)務(wù)特點(diǎn),靈活的設(shè)置增值稅稅率。具體而言,銀行業(yè)在“營改增”過程中,與其他的服務(wù)業(yè)一樣,設(shè)置6%的增值稅稅率。設(shè)置6%的增值稅稅率是為了保證銀行業(yè)的稅率與其他進(jìn)行“營改增”的服務(wù)業(yè)保持相同的稅率,保證稅收的公平性。在設(shè)置基礎(chǔ)稅率的同時(shí),針對(duì)銀行業(yè)的不同業(yè)務(wù),設(shè)置減免稅政策或者設(shè)置零稅率,以保證銀行業(yè)在“營改增”后與之前的稅負(fù)水平保持一致。

        (二)靈活運(yùn)用稅收優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)貼政策

        由于銀行業(yè)的發(fā)展關(guān)系到國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)和我國人民生活水平的提升,并且銀行業(yè)對(duì)我國在金融服務(wù)領(lǐng)域獲取優(yōu)勢(shì)具有非常重要的意義,對(duì)于銀行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的情況靈活的運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策和財(cái)政補(bǔ)貼政策,充分的促進(jìn)銀行業(yè)的發(fā)展。一方面,對(duì)于在“營改增”之前享有營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠的經(jīng)營領(lǐng)域,在對(duì)銀行業(yè)改征增值稅之后還應(yīng)當(dāng)繼續(xù)保持其優(yōu)惠政策,以避免出現(xiàn)“營改增”后部分銀行稅負(fù)的不合理增加而對(duì)銀行的相關(guān)活動(dòng)造成抑制的情況,特別是對(duì)于銀行的研發(fā)活動(dòng)造成不利影響;另一方面,對(duì)于因?yàn)椤盃I改增”而導(dǎo)致的銀行管理成本的增加以及稅負(fù)的不合理增加,在推進(jìn)試點(diǎn)的時(shí)期應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一定的財(cái)務(wù)補(bǔ)貼,以彌補(bǔ)企業(yè)因?yàn)橥瓿伞盃I改增”工作而造成的損失。通過靈活運(yùn)用稅收優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)貼政策,在推進(jìn)銀行業(yè)“營改增”的過程中,還能有效的控制由于“營改增”給銀行業(yè)的發(fā)展帶來的不利影響,促進(jìn)銀行業(yè)的發(fā)展。

        (三)加強(qiáng)征收管理準(zhǔn)備工作

        在營改增的改革過程中,由于大量的營業(yè)稅納稅銀行及金融企業(yè)被納入到增值稅納稅銀行和金融企業(yè)的管理范圍,并且國稅接管地稅的管理工作,對(duì)國稅部門的征收管理工作帶來了一定的挑戰(zhàn),為了應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn),應(yīng)當(dāng)從以下幾點(diǎn)加強(qiáng)征收管理工作。首先,進(jìn)一步完善CTAIS系統(tǒng)。雖然我國當(dāng)前建立了現(xiàn)代化的稅款征收管理信息系統(tǒng),能夠?qū)υ鲋刀惖恼魇蘸凸芾硖峁┫鄳?yīng)的技術(shù)支持,并且CTAIS系統(tǒng)的建立,能夠?qū)⒏鱾€(gè)行業(yè)的稅款征收信息都進(jìn)行集中管理,能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)稅收征管過程中存在的問題并及時(shí)的進(jìn)行糾正,但是從2015年上半年其他服務(wù)業(yè)執(zhí)行“營改增”的實(shí)行情況來看,大量的企業(yè)在轉(zhuǎn)換申報(bào)系統(tǒng)的過程中,存在申報(bào)不規(guī)范的情況,并且這種情況占有較大的比例,因此需要進(jìn)一步完善和推進(jìn)CTAIS系統(tǒng)在稅收征管中的作用,加強(qiáng)征收管理工作;其次,加大與地稅部門的溝通和協(xié)調(diào)。當(dāng)前我國的稅款征收由國稅和地稅進(jìn)行管理,在“營改增”的過程中,企業(yè)的征收管理由地稅向國稅過渡,在過渡過程中會(huì)給稅款的征收管理工作帶來新的挑戰(zhàn),兩個(gè)部門的系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)溝通,從而達(dá)到加強(qiáng)征收管理的目的;最后,加強(qiáng)監(jiān)管工作。銀行業(yè)的特點(diǎn)決定了銀行需要在大量的地區(qū)開辦營業(yè)點(diǎn),并且要求銀行采用先進(jìn)的管理系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng),這些系統(tǒng)雖然提升了銀行處理業(yè)務(wù)的能力并有效的保障了銀行的系統(tǒng)安全,但是對(duì)于增值稅的征管部分的征管工作也提出了新的挑戰(zhàn),這就要求國稅部分在銀行業(yè)“營改增”的過程中需要加強(qiáng)監(jiān)管工作,以保證銀行業(yè)“營改增”的順利實(shí)施。

        四、結(jié)論

        綜上所述,銀行業(yè)進(jìn)行“營改增”,由營業(yè)稅改征為增值稅,不僅能充分的體現(xiàn)出我國稅收的中性,并且也能體現(xiàn)出對(duì)稅收公平原則的尊重,更能促進(jìn)銀行業(yè)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。對(duì)于銀行業(yè)進(jìn)行“營改增”可能面臨的問題,由于我國當(dāng)前已經(jīng)建立了現(xiàn)代化的稅收征管系統(tǒng),并且有其他行業(yè)“營改增”的試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)以及發(fā)達(dá)國家銀行業(yè)豐富的增值稅征收經(jīng)驗(yàn)支持,我國銀行業(yè)進(jìn)行“營改增”已經(jīng)具備必須的條件,在當(dāng)前的環(huán)境下,可以采用靈活設(shè)置增值稅稅率、靈活運(yùn)用稅收優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)貼政策以及加強(qiáng)征收管理準(zhǔn)備工作等手段推進(jìn)銀行業(yè)的“營改增”工作。

        [1]楊小強(qiáng),吳玉梅.銀行服務(wù)“營改增”的國際借鑒[J].國際稅收,2013,08:17-20.

        [2]姚舒儀.商業(yè)銀行稅制問題及針對(duì)“營改增”的建議[J].財(cái)會(huì)研究,2014,05:13-15.

        [3]中國人民銀行國庫局“營改增”課題組.銀行業(yè)“營改增”:方案設(shè)計(jì)、評(píng)估及實(shí)施建議——基于16家上市銀行數(shù)據(jù)測算和13省(市)抽樣調(diào)查[J].金融會(huì)計(jì),2014,10:60-71.

        [4]傅小梅.商業(yè)銀行“營改增”思考[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2015,06:180-182.

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