周杰

（天津廣播電視網(wǎng)絡(luò)有限公司，天津300210）

我國企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建及建議

周杰

（天津廣播電視網(wǎng)絡(luò)有限公司，天津300210）

內(nèi)部控制是我國企業(yè)普遍使用的一種管理方式，而科學(xué)合理的評(píng)價(jià)體系是內(nèi)部控制發(fā)揮其效果的良好保證。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建立可以對(duì)企業(yè)管理進(jìn)行有效分析，為企業(yè)發(fā)展提供合理策略，積極促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。但從目前我國企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系本身的發(fā)展情況來看，仍存在諸多的不足之處，難以發(fā)揮其功能作用。通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建設(shè)中存在的一些問題進(jìn)行分析，結(jié)合相關(guān)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建進(jìn)行探究，并給出了幾點(diǎn)對(duì)策建議。

企業(yè)；內(nèi)部控制；評(píng)價(jià)體系

企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系是一種優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的有效機(jī)制。企業(yè)可以通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系發(fā)掘內(nèi)部管理建設(shè)方面的弱點(diǎn)，管理者能據(jù)此及時(shí)尋找措施來實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制制度的日益完善，企業(yè)內(nèi)部管理的逐步規(guī)范，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升都與有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)密切相關(guān)，構(gòu)建合理科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系對(duì)于企業(yè)管理和發(fā)展都至關(guān)重要。當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部控制管理評(píng)價(jià)在我國企業(yè)中已廣泛使用，但體系還不夠完善，具體實(shí)施還存在很大的局限性，還需要進(jìn)一步改進(jìn)和完善。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系發(fā)展的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不夠重視

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大背景下，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，部分企業(yè)過于追求經(jīng)濟(jì)效益，而風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡薄，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)也不夠重視。許多企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)只注重流程，或是內(nèi)部控制的內(nèi)容和范圍狹窄，控制人員的安排也很隨意，監(jiān)管工作的不到位，監(jiān)管人員缺失，這就導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了管理低效、控制弱化，工作效率低下的現(xiàn)象，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力大幅削弱。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度不完善

當(dāng)前，許多企業(yè)已建立的自己的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，但是由于缺乏經(jīng)驗(yàn)，許多制度僅僅流于形式，并沒有具體的實(shí)施方案和細(xì)則，也疏于檢查制度的執(zhí)行情況，使得內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度形同虛設(shè)。而在這樣的制度下建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，勢(shì)必不能發(fā)揮其相應(yīng)的功能作用，這樣很難對(duì)整個(gè)企業(yè)的管理和發(fā)展起到促進(jìn)作用。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高

企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系在我國大部分企業(yè)剛剛起步，相關(guān)工作人員的專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)都嚴(yán)重不足，道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)也有待于進(jìn)一步提高。而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為企業(yè)管理中的一部分，從事內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的管理人員的能力必定對(duì)企業(yè)的管理產(chǎn)生重大的不利影響，甚至給企業(yè)帶來了一些損失。就廣播電視行業(yè)而言，由于資產(chǎn)管理人員和財(cái)務(wù)人員的控制意識(shí)薄弱，工作責(zé)任心不強(qiáng)，職責(zé)分工不明，職業(yè)技能不高，而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)管道、桿路等資產(chǎn)估值不準(zhǔn)確，已淘汰電子設(shè)備等固定資產(chǎn)閑置，使得資源得不到合理的配置，給企業(yè)帶來損失。

二、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的基本框架

（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)

企業(yè)控制評(píng)價(jià)目標(biāo)是指企業(yè)通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)所期望達(dá)到的結(jié)果。具體指：第一，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的行業(yè)和經(jīng)營特點(diǎn)制定能夠提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營效率的內(nèi)部控制目標(biāo)。第二，企業(yè)應(yīng)制定能夠提高信息報(bào)告質(zhì)量和維護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)。第三，企業(yè)應(yīng)制定能夠?qū)⑸a(chǎn)發(fā)展置于國家法律法規(guī)之下，促進(jìn)企業(yè)審慎經(jīng)營的目標(biāo)。但在實(shí)際中，企業(yè)在不同的需求下，在綜合因素的作用下，在不同的內(nèi)部控制主、客體環(huán)境下，不同企業(yè)制定的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)并不相同。一般來講，它的目標(biāo)是幫助企業(yè)完成規(guī)范運(yùn)營、科學(xué)管理、制度監(jiān)控的過程，以此來實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的最終目標(biāo)。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)

不同企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)存在差別，也就有不同的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與之對(duì)應(yīng)。但總體上要把握以下幾個(gè)基本準(zhǔn)則：完整、合理、有效。

1.內(nèi)部控制的完整性。內(nèi)部控制的完整性是指企業(yè)制定的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度要從自身情況出發(fā)，符合和支持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，也體現(xiàn)在該制度要堅(jiān)持在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的全過程中執(zhí)行下去。

《政府會(huì)計(jì)制度》要求各單位必須對(duì)納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行“平行登記”，因此，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中無論是通過“平行記賬”平臺(tái)或手工制單，制單人、復(fù)核人等財(cái)務(wù)工作人員都必須清楚地知道哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)要進(jìn)行“平行記賬”，這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中必須嚴(yán)格按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來確認(rèn)、在預(yù)算會(huì)計(jì)中必須嚴(yán)格按收付實(shí)現(xiàn)制原則來確認(rèn)，同時(shí)要確?！捌叫杏涃~”中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙方金額相同。

2.內(nèi)部控制的合理性。一方面是指內(nèi)部控制的操作流程要合理，要適合企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)管理，另一方面也指企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的執(zhí)行要實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的合理性，遵守企業(yè)成本效益原則。

3.內(nèi)部控制的有效性。首先，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度是要符合國家相關(guān)法律規(guī)章制度的，其次，它是可以在具體生產(chǎn)過程中執(zhí)行下去的，是具有科學(xué)性和可操作性的。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)而采取的一些手段?，F(xiàn)行的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法主要有詳細(xì)評(píng)價(jià)法、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向評(píng)價(jià)法。這兩種方法的一般步驟都相同，都要按照識(shí)別———考察——評(píng)估的步驟，都是為了降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性而實(shí)施的。但這兩種方法也有不同，企業(yè)面對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)或綜合作用的風(fēng)險(xiǎn)需要靈活選用內(nèi)部控制方法。

詳細(xì)評(píng)價(jià)法的基本思路是以企業(yè)制定的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為參考，去考察內(nèi)部控制框架的構(gòu)成五要素是否存在，由此初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，評(píng)估內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)可能面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)和存在的漏洞，確定內(nèi)部控制是否有效。

不同于詳細(xì)評(píng)價(jià)法從控制到風(fēng)險(xiǎn)的思路，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向法是從風(fēng)險(xiǎn)到控制來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制。它的基本思路是企業(yè)先要評(píng)估實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，然后識(shí)別有無與之對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制措施，考察已有的內(nèi)部控制應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，即評(píng)估內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。

三、廣播電視網(wǎng)絡(luò)公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的配套措施

（一）建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系首先需要建立健全內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，這是內(nèi)部控制體系建立的前提條件和基本保障，可使企業(yè)有章可循，使內(nèi)部控制工作的職能發(fā)揮管理效果，確保內(nèi)部控制工作運(yùn)行更加規(guī)范化和科學(xué)化。這就需要改變企業(yè)內(nèi)部控制工作流于形式，制度形同虛設(shè)的問題，因此，建立更完善的制度是實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理制度化的重要途徑。首先，需制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具體工作流程，使各部門協(xié)調(diào)配合，員工分工明確，各司其職，提高工作效率。其次，還需要建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制和處理體系，使企業(yè)可以對(duì)內(nèi)部控制管理中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和控制，將風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率和危害性降到最低。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的執(zhí)行者，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制人員的監(jiān)督，才能使內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作落到實(shí)處。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)權(quán)運(yùn)行的監(jiān)督，建立相互制約和連接的部門制度和職能部門責(zé)任制度，預(yù)防部門集體徇私舞弊和道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。同時(shí)，企業(yè)要定期開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高內(nèi)部控制人員職業(yè)道德和法制觀念，堅(jiān)持激勵(lì)與約束并行，提高內(nèi)部控制人員的工作積極性，對(duì)監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的問題也要進(jìn)行及時(shí)追責(zé)和處罰，堅(jiān)持公正客觀辦事。

（三）重視內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，學(xué)習(xí)國內(nèi)外成功經(jīng)驗(yàn)

在許多企業(yè)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)僅僅停留在制度層面，管理者必須重視內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，強(qiáng)化制度執(zhí)行，細(xì)化評(píng)價(jià)項(xiàng)目，總結(jié)工作理念，增加具體實(shí)施措施，提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的可行性。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系在國外發(fā)展已比較成熟，并且在企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)和管理方面，已經(jīng)發(fā)揮出巨大的功能作用。對(duì)于廣播電視網(wǎng)絡(luò)公司，新知識(shí)和概念流通的速度較為迅速，更需要與國際接軌，因此，企業(yè)要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，借鑒國內(nèi)、外廣播電視行業(yè)先進(jìn)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，大膽創(chuàng)新，勇于實(shí)踐。

四、廣播電視網(wǎng)絡(luò)公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建議

就目前我國的廣播電視網(wǎng)絡(luò)公司，建立健全的廣電網(wǎng)絡(luò)內(nèi)控體系并不是一蹴而就的，而是一個(gè)不斷摸索與完善的過程。通過上述對(duì)現(xiàn)狀的分析，它還需要各方力量采取聯(lián)動(dòng)措施推動(dòng)其發(fā)展與完善。

對(duì)于國家來講，首先，加強(qiáng)相互協(xié)調(diào)，借鑒西方國家構(gòu)建內(nèi)控體系的經(jīng)驗(yàn)建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。其次，逐步推行符合本國企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，在借鑒經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)平穩(wěn)過渡。最后，構(gòu)建內(nèi)控體系尚處于摸索完善階段，應(yīng)當(dāng)穩(wěn)步推進(jìn)，不可操之過急。

在企業(yè)層面，應(yīng)著重從以下幾點(diǎn)努力：首先，應(yīng)增強(qiáng)意識(shí)，加大宣傳力度，讓企業(yè)管理者充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控評(píng)價(jià)的重要性，認(rèn)清內(nèi)控體系可以對(duì)薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行改善，保證企業(yè)健康發(fā)展。其次，設(shè)立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)施機(jī)構(gòu)，使內(nèi)部控制評(píng)價(jià)成為日常工作的一部分。最后，企業(yè)應(yīng)該在符合國家要求的前提下積極設(shè)計(jì)適合自身的內(nèi)控制度，使內(nèi)部控制變得更加規(guī)范化。

五、結(jié)語

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建立有利于發(fā)現(xiàn)并改善內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。廣播電視網(wǎng)絡(luò)公司可以根據(jù)自身情況，建立適合企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部評(píng)價(jià)體系。健全的內(nèi)部評(píng)價(jià)體系能夠使企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)廣電網(wǎng)絡(luò)持續(xù)健康發(fā)展。

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［責(zé)任編輯：高 瑞］

F275

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1005-913X（2015）07-0252-01

2015-05-08

周 杰(1981-)，男，天津人，碩士，研究方向：財(cái)務(wù)管理。