劉華曉，王 雷

（河南省有色金屬地質(zhì)礦產(chǎn)局第四地質(zhì)大隊(duì)，鄭州450016）

論事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)

劉華曉，王 雷

（河南省有色金屬地質(zhì)礦產(chǎn)局第四地質(zhì)大隊(duì)，鄭州450016）

事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)，擁有控制、監(jiān)督、評(píng)價(jià)及服務(wù)等多項(xiàng)職能。事業(yè)單位有效的進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)實(shí)施，可以對(duì)單位財(cái)務(wù)收入支出情況的真實(shí)、完整及合法性進(jìn)行證實(shí)，確保單位的財(cái)產(chǎn)得到合理、安全及有效的使用。推動(dòng)單位內(nèi)部約束體制的建設(shè)，是財(cái)經(jīng)法規(guī)維護(hù)與貫徹實(shí)施事業(yè)單位相關(guān)制度的重要保證。提高事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量應(yīng)做到加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的審計(jì)，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)；提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)；增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)；充分利用現(xiàn)代化的審計(jì)技術(shù)，提升審計(jì)的質(zhì)量。

事業(yè)單位；內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性

事業(yè)單位主要的經(jīng)濟(jì)收入有很大一部分來(lái)自于財(cái)政的撥款，所以事業(yè)單位一旦在資金方面出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)嚴(yán)重影響到市場(chǎng)秩序與經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。因此，事業(yè)單位應(yīng)高度重視其單位的資金流向問(wèn)題。專項(xiàng)、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)上任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等審計(jì)，是組成事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的重要內(nèi)容，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作以自身強(qiáng)大的評(píng)價(jià)與監(jiān)督功能，得到了事業(yè)單位的廣泛應(yīng)用。其存在的本質(zhì)就是對(duì)單位的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行監(jiān)督，加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部管理，從而有效提高事業(yè)單位資金的使用效率。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的作用

（一）有利于建立和完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度

在事業(yè)單位中設(shè)立相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)部門，可以起到監(jiān)督事業(yè)單位內(nèi)部人員進(jìn)行正常工作的作用，有利于其內(nèi)部控制制度的建立和完善。提高事業(yè)單位的管理水平，控制為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而進(jìn)行的各種活動(dòng)。防止一些未知和已知的管理方面漏洞。降低事業(yè)單位因?yàn)楣芾?、控制上的缺陷而造成的不必要損失。

（二）有利于國(guó)有資產(chǎn)安全性的保障

很多的事業(yè)單位因?yàn)槠浔O(jiān)督管理的不到位或力度不足，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部出租和投資國(guó)有資產(chǎn)等行為不規(guī)范的問(wèn)題，而引起國(guó)有資產(chǎn)的大量流失。而利用內(nèi)部審計(jì)，可以將國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行一定的整合，避免其資金流失，以保障國(guó)有資金的保值和增值。

（三）提升財(cái)政資金的使用效率

事業(yè)單位可以利用內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和指出事業(yè)單位在財(cái)政專項(xiàng)資金使用過(guò)程中出現(xiàn)的不規(guī)范現(xiàn)象，防止財(cái)政資金的大量損失和浪費(fèi)，并督促事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，使事業(yè)單位的財(cái)政資金得到更有效的使用。

（四）有利于廉政建設(shè)

事業(yè)單位加強(qiáng)建設(shè)審計(jì)的監(jiān)督能力，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，實(shí)施提早預(yù)防、提早發(fā)現(xiàn)、提早遏制及提早懲治的政策，有利于促進(jìn)事業(yè)單位反腐倡廉的政策建設(shè)。

二、當(dāng)前事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題

（一）獨(dú)立性差

傳統(tǒng)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制相對(duì)不完善。就當(dāng)前情況來(lái)看，很多事業(yè)單位缺少獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，部分事業(yè)單位將內(nèi)部審計(jì)職能直接設(shè)置在財(cái)務(wù)部門內(nèi)。值得注意的是，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)的要求是對(duì)本單位與相關(guān)政府部門實(shí)施雙向監(jiān)督，其中本單位也將內(nèi)審人員包含在內(nèi)。被監(jiān)督和監(jiān)督成為了一個(gè)有機(jī)統(tǒng)一的整體，使其客觀性受到了一定的限制，致使審計(jì)體系失去了該有的獨(dú)立性。當(dāng)國(guó)家和單位利益出現(xiàn)沖突的問(wèn)題時(shí)，無(wú)法排除相關(guān)工作人員出于自身利益的考慮，而造成內(nèi)審行為以單位利益為重的可能。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)較低

通常情況下，事業(yè)單位對(duì)工作人員的錄用條件就是經(jīng)過(guò)統(tǒng)一的考核，其考核的大部分內(nèi)容都是以申論與行政能力為主，對(duì)于專業(yè)性的要求相對(duì)缺乏。很多的在職人員都屬于非專業(yè)人員，在事業(yè)單位的會(huì)計(jì)部門甚至還有很多年紀(jì)較高，卻沒(méi)有會(huì)計(jì)從事資格證的工作人員。近年來(lái)，事業(yè)單位的財(cái)政收支體制得到不斷的深化與改革，但內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)卻相對(duì)較低，使得相關(guān)工作人員不能熟練的掌握新型會(huì)計(jì)的知識(shí)。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作定位不準(zhǔn)確

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)起步的比較晚，發(fā)展相對(duì)較為落后。尤其是行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作更是處于落后階段。因此，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)該具有獨(dú)立監(jiān)督、評(píng)價(jià)本單位和所屬單位的財(cái)政收支活動(dòng)的能力，應(yīng)該是對(duì)本單位進(jìn)行服從和服務(wù)，盡力以本單位的總體目標(biāo)為中心展開(kāi)內(nèi)部審計(jì)工作。但是，隨著現(xiàn)代化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷完善，政府職能也在不斷發(fā)生轉(zhuǎn)變，導(dǎo)致一部分行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)上與本單位總體的目標(biāo)產(chǎn)生脫離的現(xiàn)象，從而降低了其內(nèi)部審計(jì)的工作效果。

（四）內(nèi)部審計(jì)制度不完善

在國(guó)家已經(jīng)頒布的有關(guān)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作法規(guī)里，除了對(duì)部分行業(yè)部門制定了系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定外，國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)，并沒(méi)有對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制定出詳細(xì)的準(zhǔn)則與實(shí)施規(guī)范。這樣的法規(guī)具有很強(qiáng)的滯后性，使得行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員，在具體實(shí)施審計(jì)工作的過(guò)程中，沒(méi)有相關(guān)的章法可遵循，其提出的審計(jì)意見(jiàn)和建議缺少法律該具有的強(qiáng)制性。因此，在審計(jì)意見(jiàn)和建設(shè)的執(zhí)行過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)受到被執(zhí)行部門的抵抗和阻止，導(dǎo)致其審計(jì)的意見(jiàn)與建議無(wú)法得到真意義上的落實(shí)。

三、提高事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的策略

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的審計(jì)，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

這就要求內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施基礎(chǔ)的審計(jì)工作時(shí)，從內(nèi)控制度上找到審計(jì)的根源，對(duì)在審計(jì)中獲得的基本資料，實(shí)行綜合性的分析和實(shí)質(zhì)性的測(cè)試，具有強(qiáng)大的導(dǎo)向作用，正確的引導(dǎo)審計(jì)工作向更細(xì)小的方面進(jìn)行，從而查出根源性的真相，找到事物的原本面目，有效降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和能力，并在審計(jì)工作中不斷的實(shí)踐、歸納及總結(jié)，使內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)合素質(zhì)得到全方位的提升。第一，內(nèi)部審計(jì)部門的組成不能只有財(cái)務(wù)人員，還應(yīng)該吸收各部門的專業(yè)人才，讓內(nèi)審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)更加多元化。第二，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)散性思維能力的培養(yǎng)，并聘請(qǐng)相關(guān)專業(yè)的導(dǎo)師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，使審計(jì)人員的全局觀念得到一定的提升，從而合理的改善審計(jì)的方式。第三，對(duì)審計(jì)人員的交流溝通能力進(jìn)行系列培訓(xùn)，以確保審計(jì)人員在審計(jì)工作中，更有效地和被審員進(jìn)行良好的溝通，以達(dá)到緩解被審計(jì)部門抵觸情緒，并利用較好的溝通、互動(dòng)方式，找到工作中存在的問(wèn)題，從而探索有效的改進(jìn)方案。

（三）增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)

事業(yè)單位需加強(qiáng)力度宣傳內(nèi)部審計(jì)工作，第一，要得到相關(guān)位領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，讓領(lǐng)導(dǎo)人員真正地認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施，是社會(huì)主義現(xiàn)代化市場(chǎng)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展和深化改革的必要手段。是事業(yè)單位進(jìn)行自主約束機(jī)制建立、完善其經(jīng)營(yíng)管理、提升經(jīng)濟(jì)效率的需求。第二，要讓事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人員具體認(rèn)識(shí)和了解內(nèi)部審計(jì)工作的職能，從單位管理的角度出發(fā)，給內(nèi)部審計(jì)要作提出要求，而不僅僅是為了應(yīng)付相關(guān)部門的檢查。讓單位領(lǐng)導(dǎo)人員更加重視其內(nèi)部的審計(jì)工作，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的地位有所提升。大力支持內(nèi)部審計(jì)在人員、經(jīng)費(fèi)等方面的需要，為事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)的工作開(kāi)展打下良好的基礎(chǔ)。

（四）充分利用現(xiàn)代化的審計(jì)技術(shù)，提升審計(jì)的質(zhì)量

因此，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員需要從觀念和思想上進(jìn)一步了解審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行合理的改進(jìn)，規(guī)范其審計(jì)的程序，監(jiān)督與評(píng)價(jià)相結(jié)合，讓審計(jì)工作的質(zhì)量得到有效的提高。在審計(jì)的方法采用，事業(yè)單位將以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的基礎(chǔ)審計(jì)模式引進(jìn)并加以運(yùn)用，將風(fēng)險(xiǎn)分析和控制作為出發(fā)點(diǎn)，在確保審計(jì)質(zhì)量的前提下，合理應(yīng)用各類型的測(cè)試方法，結(jié)合審計(jì)證據(jù)，以良好的控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）完善內(nèi)部審計(jì)體系，增加其獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性可以有效保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行，如果內(nèi)部審計(jì)缺少獨(dú)立性，就無(wú)法及時(shí)、有效的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，事業(yè)單位如果無(wú)法確其審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員的獨(dú)立性，審計(jì)工作過(guò)程中的自主、權(quán)威性，其審計(jì)的質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避會(huì)明顯的降低。因此，從根本上來(lái)講，只有讓內(nèi)部審計(jì)得到真正的獨(dú)立，才能建立有效的內(nèi)部監(jiān)督、制約及管理體制，促進(jìn)審計(jì)模式的創(chuàng)新，才能使內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量在根本上得到保障。

綜上所述，相關(guān)事業(yè)單位必須充分地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的緊迫性和重要性，找到事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，及時(shí)調(diào)整發(fā)展方向，改善審計(jì)體制，提高審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)，讓內(nèi)部審計(jì)工作的作用和功能在事業(yè)單位運(yùn)用中充分的發(fā)揮出來(lái)。

[1]劉小強(qiáng)，王 旭.事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)與難點(diǎn)及對(duì)策研究[J].新財(cái)經(jīng)：理論版，2014(2):289.

[2] 王 苓.對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的思考[J].物流工程與管理，2014(4):114-115.

[3]王 莉.對(duì)完善事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的探討[J].會(huì)計(jì)師，2014(23):60-61.

［責(zé)任編輯：高 瑞］

F239.47

A

1005-913X（2015）07-0167-01

2015-05-05

劉華曉(1981-)，女，河南汝州人，經(jīng)濟(jì)師，研究方向：資源經(jīng)濟(jì)與管理。