○陳璐璐

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加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效途徑

○陳璐璐

（江蘇省揚(yáng)州市城建置業(yè)有限公司 江蘇 揚(yáng)州 225007）

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的有效手段，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行的前提與基礎(chǔ)，是衡量企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志。隨著房地產(chǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部管理，立足內(nèi)涵建設(shè)，在遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)項(xiàng)目規(guī)劃、材料采購(gòu)、工程施工、項(xiàng)目竣工等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與及時(shí)性、財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性與有效性、財(cái)產(chǎn)物資的安全性與完整性，從而達(dá)到降低工程成本、提高經(jīng)濟(jì)效益、制止損失與浪費(fèi)、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的目的。

房地產(chǎn)企業(yè) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 途徑

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的有效手段，是衡量企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可缺少的重要組成部分?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制—基本規(guī)范》規(guī)定：“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。”實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，明確了會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)與權(quán)限，對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)的安全性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性起著控制和監(jiān)督作用，能夠確保國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的貫徹執(zhí)行，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)安全與完整，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中損失浪費(fèi)現(xiàn)象和違法亂紀(jì)行為，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常有序地進(jìn)行。房地產(chǎn)企業(yè)是指對(duì)城市土地綜合開發(fā)、經(jīng)營(yíng)和管理，具有獨(dú)立法人資格，實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)組織。其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有投資金額大、生產(chǎn)工期長(zhǎng)、資金周轉(zhuǎn)慢和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高等特點(diǎn)。房地產(chǎn)行業(yè)作為一個(gè)新興產(chǎn)業(yè)，已經(jīng)成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱性產(chǎn)業(yè)，極大地推動(dòng)著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和人民群眾生活質(zhì)量的提高。隨著我國(guó)城市化進(jìn)程的加快和居民住房需求的增長(zhǎng)，房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展勢(shì)頭迅猛，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，盈利空間逐步縮小，企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式應(yīng)當(dāng)立足內(nèi)涵建設(shè)，提高效率，注重創(chuàng)新，由粗放式向集約化方向發(fā)展，控制經(jīng)營(yíng)成本、降低銷售價(jià)格，提供質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的產(chǎn)品類型和靈活多樣的服務(wù)方式，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益，獲得行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一種全過(guò)程與全員性的控制活動(dòng)，貫穿于工程施工活動(dòng)的全過(guò)程，涉及到每個(gè)部門和全體員工，需要相互支持與配合。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，必須根據(jù)市場(chǎng)需求趨勢(shì)和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，進(jìn)行可行性分析與評(píng)估，選擇最優(yōu)方案，提高項(xiàng)目效益，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，圍繞內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，精心組織生產(chǎn)，落實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制責(zé)任制，重視事前預(yù)測(cè)和過(guò)程控制，節(jié)約物質(zhì)消耗，提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低工程費(fèi)用，加強(qiáng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性和合規(guī)性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性、財(cái)產(chǎn)物資的安全性和完整性的控制，降低工程成本，有效地制止損失與浪費(fèi)，杜絕經(jīng)濟(jì)腐敗，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)聲譽(yù)。

一、加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

內(nèi)部控制是企業(yè)文化的重要組成部分，依賴于企業(yè)文化建設(shè)，只有建立在企業(yè)文化基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制，才能成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制是“法治”，企業(yè)文化是“德治”。房地產(chǎn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，應(yīng)當(dāng)樹立以人為本的內(nèi)部控制理念，提高企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)，發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性作用，形成被社會(huì)廣泛認(rèn)可的企業(yè)價(jià)值取向和行為規(guī)范，將人本管理思想貫穿于企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的始終，將內(nèi)部控制活動(dòng)貫穿于項(xiàng)目規(guī)劃設(shè)計(jì)、資金安排、工程施工、成本控制、質(zhì)量監(jiān)督、安全生產(chǎn)等各個(gè)環(huán)節(jié)，把內(nèi)部控制意識(shí)落實(shí)到各自的工作崗位上，實(shí)現(xiàn)人的行為與內(nèi)部控制目標(biāo)相統(tǒng)一。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用，以以身作則的優(yōu)秀品質(zhì)和腳踏實(shí)地的工作作風(fēng)，帶動(dòng)企業(yè)團(tuán)隊(duì)開展工作，明確各部門和相關(guān)責(zé)任人的內(nèi)部控制責(zé)任，調(diào)動(dòng)員工工作的熱情，使得每個(gè)員工都積極參與企業(yè)內(nèi)部控制，注重企業(yè)員工專業(yè)素質(zhì)提升與職業(yè)道德教育，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，將企業(yè)文化融入內(nèi)部控制全過(guò)程，滲透到每個(gè)員工的內(nèi)心深處，增加員工的責(zé)任感和使命感，形成領(lǐng)導(dǎo)與員工之間融洽的關(guān)系。

二、完善內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的前提與基礎(chǔ)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)部管理的需要，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。內(nèi)部控制制度是企業(yè)遵循國(guó)家法律法規(guī)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而采取的各種政策和程序的組合。內(nèi)部控制制度可以通過(guò)建立相互制約和相互聯(lián)系的方法、措施和程序，形成規(guī)范化、系統(tǒng)化和制度化的控制機(jī)制。房地產(chǎn)企業(yè)必須結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求，制定資金籌集、預(yù)算管理、采購(gòu)付款、成本控制以及項(xiàng)目竣工等內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)合同訂立、項(xiàng)目審批、物資采購(gòu)、資產(chǎn)投資、資本運(yùn)營(yíng)、工程施工、賬款結(jié)算等環(huán)節(jié)的控制與管理。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，強(qiáng)化董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和各職能部門的作用，加強(qiáng)各部門協(xié)作，明確企業(yè)在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，按照不相容職務(wù)分離的原則，合理設(shè)置崗位，明確規(guī)定各部門和各崗位的業(yè)務(wù)流程與職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，做到項(xiàng)目授權(quán)、預(yù)算管理、成本控制、工程施工、竣工結(jié)算等環(huán)節(jié)相互獨(dú)立，實(shí)行項(xiàng)目授權(quán)與工程施工相分離、工程施工與物資采購(gòu)相分離、資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記賬相分離、項(xiàng)目審核與工程結(jié)算相分離，確保不同部門和崗位之間權(quán)責(zé)相互分離與相互制約。每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須由互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門和人員完成，保證不同的部門之間和不同人員之間相互牽制和互相監(jiān)督。

三、重視內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理

我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展促進(jìn)了房地產(chǎn)企業(yè)的蓬勃興起，房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在著潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，各種風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于變幻莫測(cè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。房地產(chǎn)項(xiàng)目投資前，企業(yè)需要分析國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、市場(chǎng)需求以及企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)情況等，識(shí)別這些因素中存在何種風(fēng)險(xiǎn)，哪些風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)可以承擔(dān)的，采用相應(yīng)對(duì)策。首先，必須增強(qiáng)企業(yè)員工風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)合起來(lái)，把內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)根植于整個(gè)群體，強(qiáng)化工作規(guī)范，使員工在工作中做到細(xì)致入微，嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題，有效地防范各種風(fēng)險(xiǎn)；其次，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，成立以董事會(huì)為核心的風(fēng)險(xiǎn)管理決策機(jī)構(gòu)，領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)部門與其它職能部門開展工作，明確企業(yè)員工崗位職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，把內(nèi)部控制機(jī)制貫穿于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和各項(xiàng)管理制度之中，構(gòu)建相互關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)控制網(wǎng)絡(luò)，建立事前以“防”為主、事中以“堵”為主、事后以“查”為主的內(nèi)部控制體系，將各種風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度；再次，制定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)價(jià)系統(tǒng)，依據(jù)不同部門和不同業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果，劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，實(shí)行差別化管理，采用定性和定量相結(jié)合的方式，分析風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，判斷出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的可能性與潛在性，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，制定風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)；最后，建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員、規(guī)范處置程序，保證突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理，最大限度降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)穩(wěn)定有序地進(jìn)行。

四、強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是強(qiáng)化企業(yè)自身管理的需要，是內(nèi)部控制體系中不可缺少的組成部分，是內(nèi)部控制得到有效實(shí)施的有力保障。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是根據(jù)一定目的和監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，為強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作，確保會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性與完整性而對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行查看和督促的行為。企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，加強(qiáng)企業(yè)日常性與全過(guò)程性會(huì)計(jì)監(jiān)督，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，提出整改意見(jiàn)。實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，要遵循國(guó)家法律法規(guī)，對(duì)于涉及到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的事情，要明確責(zé)任人的工作職責(zé)。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，可以培養(yǎng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的責(zé)任感與使命感，形成自我監(jiān)督的責(zé)任意識(shí)，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)工作穩(wěn)定有序地開展。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要形式，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效手段。實(shí)施房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，必須對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程的合法性、真實(shí)性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法合理與真實(shí)有效，加強(qiáng)工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的項(xiàng)目審批、合同簽定、材料采購(gòu)、資本運(yùn)營(yíng)、成本控制、工程竣工等環(huán)節(jié)進(jìn)行審核，審查各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，通過(guò)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的檢查與評(píng)價(jià)，客觀地反映企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，提出整改意見(jiàn)，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高經(jīng)營(yíng)效益，確保資產(chǎn)保值增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

綜上所述，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部管理的重要手段，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的是確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性、資產(chǎn)的安全性與完整性。房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有特殊性和復(fù)雜性，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、市場(chǎng)情況變化以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略等多種因素使得我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)，房地產(chǎn)企業(yè)必須根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制貫穿于項(xiàng)目規(guī)劃、組織施工以及工程竣工等各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的融合與銜接，保持企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)與企業(yè)管理目標(biāo)的高度協(xié)調(diào)一致。保證國(guó)家法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全與完整，增強(qiáng)企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)能力，提高經(jīng)營(yíng)管理效益與效率，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和社會(huì)聲譽(yù)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境中謀求生存與發(fā)展。

[1]蘭景莉：淺析房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制[J]．會(huì)計(jì)師，2014（11）．

[2]李克：房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制研究[J]．行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014（6）．

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[4]顧建安：房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題研究[J]．現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014（6）．

[5]胡偉：加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的思考[J]．企業(yè)研究，2014（16）．

（責(zé)任編輯：胡婉君）