○吳元寧

（青海華誠實業(yè)有限公司 青海 西寧 810000）

煤炭作為一種重要能源，在我國的國民經濟中占據了重要地位，結合我國的基本國情來看，在未來很長一段時間內，煤炭依然將作為我國能源結構中的主體。從目前的煤炭產量和煤炭價格來看，我國的煤炭工業(yè)正處于繁榮發(fā)展期。面對日益殘酷的市場競爭，企業(yè)面臨著越來越多風險，實踐證明，加強財務管理是提高企業(yè)競爭力的有效途徑，而預算管理作為財務管理中的一個重要組成部分，對提高企業(yè)競爭力有著重大影響，因此，研究煤炭企業(yè)全面預算管理，對煤炭企業(yè)的發(fā)展有著重大意義。

一、煤炭企業(yè)全面預算管理內涵

所謂全面預算管理，指的就是對與企業(yè)相關的經營、投資和財務活動進行預測、計劃和控制的管理行為。預算可以實現企業(yè)對自身運營目標的實時監(jiān)控，對企業(yè)銷售業(yè)績的完成和開支控制起到了一定的輔助作用，同時能夠對企業(yè)的現金流量和利潤做出有效預測。根據預算所涉范圍，對煤炭企業(yè)的預算應該從以下幾個方面進行。

1、整體業(yè)務預算

業(yè)務預算由企業(yè)職能部門所編制，主要包括了對制造費用、銷售、直接材料費用、人工費用和期間費用等預算。制造費用預算是根據各項生產費用和上一年預算執(zhí)行情況編制而成；銷售預算需要結合產品的市場價格和供求關系以及企業(yè)的目標利潤進行編制；直接材料費用預算主要反映對材料消耗量和采購量的預期編制；人工費用預算是對生產工人成本及相關方面的預算編制；期間費用預算指的是對企業(yè)經營過程中所需要的財務、管理和營業(yè)等費用的預算編制。

2、專項預算

對于煤炭企業(yè)的一些重大投資和資產擴建等專項活動，需要進行專項預算編制，例如設備的添置、廠房擴建、技術革新和企業(yè)并購等，專項預算又可以稱為資本預算，主要包括了籌資、投資和長期投資項目收益等預算。

3、財務預算

業(yè)務預算和專項預算編制完成后，企業(yè)財務部門還需對財務預算進行匯總編制，財務預算可以較為全面地反映出企業(yè)各項經營業(yè)務對經營結果造成的影響，為現金的規(guī)劃管理、固定資產管理和盈虧控制提供重要依據。財務預算主要涉及現金流量、損益和資產負債等預算。

二、煤炭企業(yè)全面預算編制內容及規(guī)范

1、全面預算編制內容

煤炭企業(yè)的全面預算主要包括生產、銷售、產品質量、投資、人工費、資金和財務等方面的預算。其中，生產預算需要對該年度原煤、精煤產量和挖掘進度等各項與生產相關的指標進行預算，銷售預算需要對該年度的產品銷售數量、價格和利潤做出預算。產品質量預算需要對該年度的各類煤炭產品的質量規(guī)格進行預算，投資預算主要涉及基本建設投入、安全投入、再生產投入和其它投入等方面，人工費預算主要涉及對該年度的勞務用工、企業(yè)各部門工資總額和工資水平等方面，資金預算主要涉及企業(yè)在該年度的經營資金收支和籌資融資等方面。此外，還需要將煤炭企業(yè)的各生產部門的成本、賬款回收、可控期間費用和應付款項等指標計入預算范疇。

2、全面預算編制規(guī)范

企業(yè)的全面預算編制應該以企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略目標為中心，在產品的生產和銷售基礎上，把財務收支預算作為主要途徑，同時，在保證企業(yè)效益最大化的前提下進行編制。全面預算編制具體包括了以下幾點要求。第一，煤炭企業(yè)的煤礦生產預算要在企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和礦井長期生產規(guī)劃的基礎上，結合礦井的實際儲量和生產水平等因素來進行編制。同時礦井生產預算需要確保其生產水平接替、工作面接替和開采區(qū)接替等工作的正常進行。洗煤廠的生產預算需要將原煤數量、原煤質量、生產工藝、煤炭可選性、最近幾年的實際產量和用戶需求等指標納入到編制中去。第二，對于原煤質量的預算，要根據礦井所開采煤層的煤樣、產量、采高、條件、開采方法和最近幾年的實際質量情況等資料進行編制。第三，投資預算編制時，需要站在企業(yè)長期發(fā)展的高度，充分考慮企業(yè)在經濟方面的實際能力。第四，人工費用的預算編制需要把生產預算作為基礎，對企業(yè)的勞動用工和工資水平進行核定，并充分考慮企業(yè)的實際支付能力。第五，資金預算需要根據企業(yè)各部門現金預計收支情況進行編制，資金預算是資金管理的重要參考依據。第六，財務預算需要建立在生產、質量、投資、銷售和人工費用等預算的基礎上，根據成本費用的支出需求進行編制，財務預算編制應該涉及到成本費用、年度總收入和年度利潤等方面。第七，銷售預算是由企業(yè)銷售部門擬定草案，交由企業(yè)管理部門進行審議。

三、煤炭企業(yè)全面預算管理的實施效應

煤炭企業(yè)生產有著生產地點固定和流水線生產等顯著特點，因而，全面預算管理是提高煤炭企業(yè)運營效益的重要途徑，在煤炭企業(yè)生產運營管理中發(fā)揮著重要作用。一方面，全面預算管理不僅實現了各生產環(huán)節(jié)之間的緊密銜接，而且達到了成本控制的目的，提高了煤炭企業(yè)的生產效率；另一方面，全面預算管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標的重要保障。

1、資源配置優(yōu)化效應

近幾年煤炭企業(yè)的發(fā)展，無論是從管理文化，還是從管理模式來看，目前正是一個由粗放經營模式轉向集約高效經營模式的重要階段。企業(yè)全面預算管理已經基本實現了對經營預算、財務預算和資本預算等的控制管理，促進企業(yè)的資本運營走向集約化發(fā)展道路，同時，實現了對資本結構的優(yōu)化。此外，對煤炭企業(yè)的人力和技術等資源進行了優(yōu)化整合，對煤炭企業(yè)的資源配置具有一定的優(yōu)化效應。

2、戰(zhàn)略目標保障效應

全面預算是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標的重要保障?？茖W合理的預算管理體系是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經營觀念的重要滲透，同時也是企業(yè)經營者決策的重要參考依據。全面預算管理通過對價值管理方法的應用，對煤炭企業(yè)的經營理念和方針做出了定量反映，對員工了解企業(yè)發(fā)展經營目標起到了一定的促進作用，提高了員工對企業(yè)戰(zhàn)略目標的認識。全面預算管理是對企業(yè)未來發(fā)展作出的規(guī)劃，通過規(guī)劃對現在的經營管理作出指導，進一步量化并落實了企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標。同時，全面預算管理為企業(yè)各部門、個人和業(yè)務單位的績效評價提供了重要的參考依據。通過開展定期檢查，對各單位和個人的工作成果進行考核、監(jiān)督。發(fā)揮對企業(yè)戰(zhàn)略目標保障效應。

3、內部控制強化效應

煤炭行業(yè)的發(fā)展，推動了煤炭企業(yè)現代化管理進程，企業(yè)通過內部控制的加強和管理機制的完善，進而實現了企業(yè)的集約化發(fā)展。有效的內控體系應該包括控制環(huán)境、信息傳遞、控制活動、風險評估和檢查評估五個要素。通過對內控五要素和全面預算之間的關系分析，不難發(fā)現，全面預算是控制環(huán)境的主要體現，是信息傳遞的有效手段，是控制活動的結構框架，是風險評估和檢查評估的主要依據。此外，內部控制的具體實施，需要建立在全面預算的基礎上，全面預算作為落實內部控制的手段，對煤炭企業(yè)的發(fā)展起到了推動作用。因此，全面預算對企業(yè)的內部控制具有一定的強化效應。

四、對煤炭企業(yè)全面預算管理的實施建議

1、提高重視度，堅持以人為本原則

對全面預算管理的理解，首先要注重“全面”二字的涵義，即全面預算管理需要企業(yè)全方位參與，企業(yè)的經營效益關系到經營者和員工的自身利益，要加強企業(yè)經營者對全面預算管理重視度，組織各部門領導進行培訓學習，提高各級部門對全面預算管理的正確認識。堅持以人為本的原則，通常情況下，煤炭企業(yè)的人員較多，全面預算關系到所有人員的切身利益，要充分調動員工的主動性，培養(yǎng)員工的主人翁意識，明確員工在全面預算管理中的重要位置。

2、提高認知度，明確思路

全面預算不單是財務部門的工作，首先要糾正此類片面認識，提高認知度。全面預算要站在企業(yè)戰(zhàn)略目標發(fā)展的高度，使企業(yè)的目標得到最終落實，對企業(yè)的各項資源進行高度整合，將職責明確劃分到各部門，形成完善的全面預算管理體系。其次，要明確全面預算的具體實施思路，把企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標作為永久性基礎，把市場供求作為基本導向，把現金流量作為重點，把績效評價作為手段，樹立全員參與意識，并建立完善的跟蹤控制體系，對經營風險作出有效防范和控制，對現有資源進行優(yōu)化整合，控制成本，減少消耗，全面提高企業(yè)的經營效益和市場競爭力。

3、現代化技術的應用

科學技術的不斷發(fā)展，對于企業(yè)全面預算管理也提出了更高的要求，企業(yè)的快速發(fā)展，離不開現代化技術的應用，目前已經有很多現代化技術可以用于煤炭企業(yè)的全面預算管理中，這種全面預算管理軟件可以實現對預算全過程的管理，對于一些大中型煤炭企業(yè)來說，其全面預算管理工作較為復雜，通過計算機技術的應用，可以很大程度地提高全面預算效率，信息網絡系統(tǒng)的建立，大大降低了全面預算工作的難度，減少了人力上的投入，有效地控制了成本。

五、結語

綜上所述，在煤炭企業(yè)推進現代化管理模式的重要發(fā)展階段，企業(yè)要結合市場經濟的發(fā)展和自身實際情況，對全面預算的內容和流程進行精細化編制，充分發(fā)揮全面預算管理的資源配置優(yōu)化、戰(zhàn)略目標保障和內部控制強化效應。此外，適當采取一些加強全面預算的措施，更好地促進煤炭企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。

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