司蕓輝

內(nèi)蒙古自治區(qū)地質(zhì)調(diào)查院 呼和浩特 010020

我國事業(yè)單位財務(wù)管理控制的問題及對策

司蕓輝

內(nèi)蒙古自治區(qū)地質(zhì)調(diào)查院 呼和浩特 010020

財務(wù)管理是事業(yè)單位中一項重要的工作，在事業(yè)單位財務(wù)管理工作中，需要注重管理控制水平的提升。通過對我國事業(yè)單位財務(wù)管理控制問題進(jìn)行分析與梳理，提出加強我國事業(yè)單位財務(wù)管理控制的有效對策，可以有效提高我國事業(yè)單位的管理水平和公共服務(wù)的質(zhì)量。

事業(yè)單位；財務(wù)管理；會計

隨著我國經(jīng)濟實力的不斷增強，國家加大了對事業(yè)單位財政資金的投入，同時也進(jìn)行了財政管理體制的改革，然而，在舊的事業(yè)單位管理的體制下，由于缺乏內(nèi)部控制方法和風(fēng)險管理意識，財政資金利用效率偏低，資金使用和監(jiān)督流程存在漏洞，事業(yè)單位管理流程特別是財務(wù)方面的管控運行效率低下，甚至還會出現(xiàn)資金違規(guī)使用、挪用、浪費等問題，這樣會大大增加我國財政壓力，減緩社會公共事業(yè)的發(fā)展，使得公共服務(wù)和社會保障的質(zhì)量得不到應(yīng)有的體現(xiàn)。因此，提高事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的水平，加強事業(yè)單位的風(fēng)險管理意識，加大財務(wù)管理體制對于我國事業(yè)單位和公共服務(wù)的發(fā)展具有重要意義。

1.事業(yè)單位財務(wù)管理存在的問題

1.1 內(nèi)部會計控制薄弱

內(nèi)部會計控制是指對實物資產(chǎn)、貨幣基金、對外投資、采購與付款、籌資、擔(dān)保、銷售與收款、工程項目等經(jīng)濟活動的控制[1]。我國事業(yè)單位產(chǎn)生于計劃經(jīng)濟時代，其主要經(jīng)費是由國家財政撥付，并按照規(guī)定報送經(jīng)費的支出。由于我國事業(yè)單位自身機制的局限性，造成事業(yè)單位內(nèi)部控制效率較為低下。主要體現(xiàn)在：

（1）內(nèi)容上不健全。我國內(nèi)部會計控制并沒有涉及事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營活動的所有方面。在對外投資方面，有些單位沒有建立合理的內(nèi)部會計控制體系，對外投資決策的合理性和規(guī)范性欠缺，對外投資失誤帶來的風(fēng)險較大。

（2）約束對象不全面。部分單位沒有對所有的會計和財務(wù)工作人員進(jìn)行約束和監(jiān)管，造成部分會計和財務(wù)人員工作不夠透明化，存在做假賬等現(xiàn)象。

（3）缺乏成本觀念。部分會計人員缺乏公平意識和應(yīng)有的責(zé)任心，對于一些不合理的賬目，在領(lǐng)導(dǎo)簽字之后不做判斷就馬上照辦，往往會導(dǎo)致內(nèi)部會計控制無法落實，產(chǎn)生做假賬的現(xiàn)象，造成事業(yè)單位的資金短缺。

1.2 會計核算不規(guī)范

相較于企業(yè)來說，事業(yè)單位在會計核算方面缺乏應(yīng)有的規(guī)范性。主要表現(xiàn)在：

（1）原始憑證管理不規(guī)范。原始憑證是一種發(fā)生在具體經(jīng)濟活動之中，對經(jīng)濟責(zé)任有效的憑證。相關(guān)法律規(guī)定，辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時必須如實填寫原始憑證。然而由于事業(yè)單位特殊的管理體制，在原始憑證的實際管理方面仍有許多缺陷。部分事業(yè)單位在對原始憑證做規(guī)定的時候，規(guī)定內(nèi)容不夠系統(tǒng)、全面；在對原始憑證進(jìn)行審核的時候，要求不夠嚴(yán)格。主要體現(xiàn)在部分發(fā)票內(nèi)容沒有明細(xì)，甚至沒有售出單位的公章；憑證沒有相關(guān)驗收人員的簽收證明，而大多是領(lǐng)導(dǎo)的簽字；甚至有些單位私制原始憑證，為不法分子撈取國家資產(chǎn)提供了便利。

（2）賬務(wù)核算處理不規(guī)范。會計賬簿是編制財會報告和檢查、管理單位經(jīng)濟活動的關(guān)鍵參考依據(jù)。我國《會計法》對事業(yè)單位設(shè)置賬目和賬簿、啟用、登記和結(jié)賬都做出了明確的法律規(guī)定。然而部分事業(yè)單位在會計帳簿的管理上仍存在較大的漏洞[2]。有些單位在年底結(jié)賬的時候，不能反映核算單位最后的結(jié)余情況；有些單位在設(shè)置賬目的時候出現(xiàn)賬目缺漏、設(shè)帳隨意的情況；有些單位資產(chǎn)記錄過于簡化，債券和債務(wù)模糊不清；有些單位甚至賬外設(shè)帳，同時運行兩套會計核算制度，支出核算出現(xiàn)混亂。

（3）財務(wù)管理制度不健全。財務(wù)的管理制度是體現(xiàn)財務(wù)管理水平的組織基礎(chǔ)。目前，事業(yè)單位中財務(wù)會計工作不夠科學(xué)和完善，管理制度較為薄弱，主要體現(xiàn)在：一是崗位責(zé)任制度不明確；二是財務(wù)管理體系不健全，有些事業(yè)單位的運作和管理措施還沒有建立成文的規(guī)范，有些事業(yè)單位財務(wù)制度老套過時，不符合實際，造成報賬困難。

1.3 固定資產(chǎn)管理不合理

事業(yè)單位的與企業(yè)單位相比，在固定資產(chǎn)的管理方面有著較大差距[3]，主要表現(xiàn)在：

（1）重購置，輕管理。部分事業(yè)單位在資產(chǎn)領(lǐng)用、保管方面沒有完備的記錄，不能定期進(jìn)行盤點，造成購置過來的資產(chǎn)發(fā)生缺失、削減等現(xiàn)象；部分事業(yè)單位的采購和工程建設(shè)項目設(shè)立招標(biāo)的方式，造成公開透明度不夠；部分事業(yè)單位的資產(chǎn)管理較為簡單粗放，沒有落實責(zé)任人；部分單位變相變賣國有資產(chǎn)，造成國家財產(chǎn)的大量損失。

（2）固定資產(chǎn)明細(xì)賬目管理出現(xiàn)問題。部分事業(yè)單位在賬上只是單單記錄固定資產(chǎn)的總值，并未記錄包括物品的數(shù)量、單價等明細(xì)賬目，賬面的資產(chǎn)總值與實際資產(chǎn)不相匹配；部分事業(yè)單位的財會信息在反映固定資產(chǎn)變化的時候出現(xiàn)漏記、錯記、弄虛作假等現(xiàn)象。

1.4 財務(wù)人員的素質(zhì)有待提高

由于我國事業(yè)單位制度較為特殊，部分事業(yè)單位的財務(wù)人員不能充分履行自己的責(zé)任，許多財會人員工作較為散漫，態(tài)度不夠認(rèn)真。由于缺少監(jiān)督機制，部分財務(wù)人員貪污舞弊、玩忽職守，造成國家財產(chǎn)損失嚴(yán)重。

2.我國事業(yè)單位財務(wù)管理控制的對策

2.1 完善事業(yè)單位內(nèi)部會計控制

一是提高單位管理者的主導(dǎo)地位。依據(jù)《會計法》的相關(guān)規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是事業(yè)單位財會工作的第一責(zé)任主體。因此，要增強單位管理者的主體意識，加強對事業(yè)單位管理者在內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)。通過組織到會計管理相關(guān)的研討班學(xué)習(xí)的方法，提高事業(yè)單位管理者對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識，改善內(nèi)部控制的環(huán)境[4]。二是借鑒企業(yè)管理的授權(quán)批準(zhǔn)機制，加大事業(yè)單位的內(nèi)部牽制[5]。由于事業(yè)單位會計核算業(yè)務(wù)量較小，相應(yīng)的財務(wù)人員與財務(wù)機構(gòu)的匹配不夠充足，會出現(xiàn)有些崗位一人兼任的情況。因此，應(yīng)該考慮互相牽制的崗位不能由同一人兼任。同時，將經(jīng)營保管與記賬的職務(wù)進(jìn)行分離，在購置辦公用品時多部門同時參與等措施均能加大事業(yè)單位的內(nèi)部控制，有效保證財務(wù)會計信息的真實。三是發(fā)揮財政與審計部門的作用，完善視野單位內(nèi)控體系。重點對單位資金來源、財務(wù)變動、財務(wù)支出等情況進(jìn)行審計，評價項目對社會的效益，有效防止假賬、錯賬的發(fā)生[6]。

2.2 加強會計的基礎(chǔ)工作

造成我國事業(yè)單位財務(wù)管理控制出現(xiàn)問題的一個重要原因就是會計工作的脫節(jié)。因此，為提高事業(yè)單位管理控制能力，還應(yīng)該加強會計系統(tǒng)的控制作用，著重增強事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作[7]。通過對事業(yè)單位的會計工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)規(guī)范化培訓(xùn)，建立相應(yīng)的獎懲機制，提高會計基礎(chǔ)的質(zhì)量和效益。一是要建立健全崗位責(zé)任制，一切流程必須遵守《會計基礎(chǔ)工作貴規(guī)范》進(jìn)行。二是要做好會計基礎(chǔ)規(guī)范的考評工作。財政部門應(yīng)當(dāng)將有問題的單位進(jìn)行曝光，獎懲分明，促進(jìn)會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化。三是要輕化會計的核算工作，保證會計信息的通暢。會計核算工作要嚴(yán)格落實《會計法》的有關(guān)規(guī)定，確保財會信息的完整性和真實性。四是要加強對現(xiàn)金和銀行賬戶的控制。在沒有上級部門的批示時，任何部門均不能變更或者自行開通銀行賬戶。

2.3 創(chuàng)新財務(wù)管理模式

會計人員委派制是一種與市場經(jīng)濟的內(nèi)在要求相符合的財務(wù)管理體制。會計人員委派制來源于“兩權(quán)分立”的企業(yè)單位制度，在事業(yè)單位的財務(wù)管理控制上借鑒此制度，也能取得良好的效果。在事業(yè)單位實施會計委派制時，主體是政府會計管理部門派遣的會計人員，控制監(jiān)督的對象是國有事業(yè)單位的財務(wù)情況和資產(chǎn)、資金使用情況。在傳統(tǒng)的會計管理體制下，由于會計受制于事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人管理，會計人員的福利待遇和職位職稱等均由單位控制，缺乏獨立性，很容易受到行政的干預(yù)，對財會工作造成不利影響。引入會計委任制，可以將所有的會計人員納入統(tǒng)一的管理體制中，令會計人員與事業(yè)單位擺脫利益關(guān)系，會計人員的鼓勵待遇和職位職稱等由統(tǒng)一的管理機構(gòu)負(fù)責(zé)安排。從而提升財會信息的質(zhì)量，促進(jìn)會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化，加強對預(yù)算外資金的管控，有效控制資源浪費情況。

2.4 加強事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理

（1）促進(jìn)公共資產(chǎn)的合理規(guī)劃配置。在綜合考慮事業(yè)單位的需求程度的基礎(chǔ)上，參考各部門現(xiàn)有資產(chǎn)情況，在不超出事業(yè)單位財務(wù)承受能力的前提下，進(jìn)行系統(tǒng)的公共固定資產(chǎn)設(shè)計與規(guī)劃。在基礎(chǔ)性建設(shè)項目、大型的機器、設(shè)施設(shè)備采購等專項支出方面要嚴(yán)格把關(guān)，做出準(zhǔn)確的判斷。同時完善專項購置經(jīng)費的立項審批工作，對于不符合單位實際的方案予以否定。

（2）制定適合與本事業(yè)單位實際相適應(yīng)的固定資產(chǎn)管理制度。一是建立固定資產(chǎn)等級制，將固定資產(chǎn)劃分等級，便于管理；二是建立固定資產(chǎn)收入庫制，通過物資管理部門對固定資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)入，通過財務(wù)部門對入庫資產(chǎn)進(jìn)行記賬；三是建立固定資產(chǎn)清理盤點制，于每年年末對事業(yè)單位的資產(chǎn)進(jìn)行清點盤算；四是建立固定資產(chǎn)賠償制，固定資產(chǎn)如有破壞、浪費，按要求追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任；五是建立固定資產(chǎn)報告管理制，使用單位資產(chǎn)統(tǒng)計表，詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)的使用、變動和管理情況，保障固定資產(chǎn)的完好。

（3）理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系。固定資產(chǎn)是我國事業(yè)單位國有資產(chǎn)的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)采取合理的措施理其產(chǎn)權(quán)關(guān)系。首先，在賬目方面，應(yīng)該明確標(biāo)出固定資產(chǎn)的使用權(quán)和擁有權(quán)，一旦固定超出固定資產(chǎn)使用年限滿一年且不再使用，應(yīng)進(jìn)行報批后調(diào)撥；其次，事業(yè)單位可以使用國有固定資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營活動，從而減輕國家的財政負(fù)擔(dān)。但是應(yīng)該建立合理的規(guī)范的制度來保證這部分資產(chǎn)的合理使用。必須承認(rèn)該部分資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸國家所有，經(jīng)營的收入劃歸相關(guān)單位統(tǒng)一管理[8]。

3.結(jié)語

我國事業(yè)單位大多是為社會提供無形的軟服務(wù)，由于供需之間信息不對稱，造成服務(wù)產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量難以判斷和評估。而上級機關(guān)對事業(yè)單位的認(rèn)定又缺乏客觀性，使得事業(yè)單位不重視自身的成果建設(shè)，權(quán)責(zé)關(guān)系不明確。通過對我國事業(yè)單位財務(wù)管理控制存在的問題進(jìn)行梳理分析，從完善控制機制、加強基礎(chǔ)工作、創(chuàng)新管理模式、完善固定資產(chǎn)管理、提升會計人員素質(zhì)等方面給出了發(fā)展對策，對于提高事業(yè)單位財務(wù)管理水平、有效保護(hù)國家財產(chǎn)具有重要的意義。

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