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我國政府會計改革的一座“里程碑”

為加快推進政府會計改革，構建統(tǒng)一、科學、規(guī)范的政府會計標準體系和權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度，2015年10月23日，財政部公布了《政府會計準則——基本準則》（以下稱《基本準則》），自2017年1月1日起施行。統(tǒng)馭政府會計準則體系的“概念框架”搭建完成，在我國政府會計改革進程中具有重要的里程碑意義。

《基本準則》共六章62條，是多年來我國政府會計理論研究和改革成果的重要體現(xiàn)，其重大制度理論創(chuàng)新主要有以下幾點：

一是構建了政府預算會計和財務會計適度分離并相互銜接的政府會計核算體系。相對于實行多年的預算會計核算體系，《基本準則》強化了政府財務會計核算，即政府會計由預算會計和財務會計構成，前者一般實行收付實現(xiàn)制，后者實行權責發(fā)生制。通過預算會計核算形成決算報告，通過財務會計核算形成財務報告，全面、清晰反映政府預算執(zhí)行信息和財務信息。

二是確立了“3+5要素”的會計核算模式。《基本準則》規(guī)定預算收入、預算支出和預算結余3個預算會計要素和資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用5個財務會計要素。其中，首次提出收入、費用兩個要素，有別于現(xiàn)行預算會計中的收入和支出要素，主要是為了準確反映政府會計主體的運行成本，科學評價政府資源管理能力和績效。同時，按照政府會計改革最新理論成果對資產(chǎn)、負債要素進行了重新定義。

三是科學界定了會計要素的定義和確認標準。《基本準則》針對每個會計要素，規(guī)范了其定義和確認標準，為在政府會計具體準則和政府會計制度層面規(guī)范政府發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或事項的會計處理提供了基本原則，保證了政府會計標準體系的內(nèi)在一致性。特別是，《基本準則》對政府資產(chǎn)和負債進行界定時，充分考慮了當前財政管理的需要，比如，在界定政府資產(chǎn)時，特別強調(diào)了“服務潛力”，除了自用的固定資產(chǎn)等以外，將公共基礎設施、政府儲備資產(chǎn)、文化文物資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等納入政府會計核算范圍；對政府負債進行界定時，強調(diào)了“現(xiàn)時義務”，將政府因承擔擔保責任而產(chǎn)生的預計負債也納入會計核算范圍。

四是明確了資產(chǎn)和負債的計量屬性及其應用原則?！痘緶蕜t》提出，資產(chǎn)的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額，負債的計量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價值。同時，《基本準則》強調(diào)了歷史成本計量原則，即政府會計主體對資產(chǎn)和負債進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用其他計量屬性的，應當保證所確定的金額能夠持續(xù)、可靠計量。這樣規(guī)定，既體現(xiàn)了資產(chǎn)負債計量的前瞻性，也充分考慮了政府會計實務的現(xiàn)狀。

五是構建了政府財務報告體系?！痘緶蕜t》要求政府會計主體除按財政部要求編制決算報表外，至少還應編制資產(chǎn)負債表、收入費用表和現(xiàn)金流量表，并按規(guī)定編制合并財務報表。同時強調(diào)，政府財務報告包括政府綜合財務報告和政府部門財務報告，構建了滿足現(xiàn)代財政制度需要的政府財務報告體系。