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我國政府會計改革的一座“里程碑”

為加快推進(jìn)政府會計改革，構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度，2015年10月23日，財政部公布了《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（以下稱《基本準(zhǔn)則》），自2017年1月1日起施行。統(tǒng)馭政府會計準(zhǔn)則體系的“概念框架”搭建完成，在我國政府會計改革進(jìn)程中具有重要的里程碑意義。

《基本準(zhǔn)則》共六章62條，是多年來我國政府會計理論研究和改革成果的重要體現(xiàn)，其重大制度理論創(chuàng)新主要有以下幾點(diǎn)：

一是構(gòu)建了政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離并相互銜接的政府會計核算體系。相對于實(shí)行多年的預(yù)算會計核算體系，《基本準(zhǔn)則》強(qiáng)化了政府財務(wù)會計核算，即政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成，前者一般實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，后者實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。通過預(yù)算會計核算形成決算報告，通過財務(wù)會計核算形成財務(wù)報告，全面、清晰反映政府預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息。

二是確立了“3+5要素”的會計核算模式?！痘緶?zhǔn)則》規(guī)定預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余3個預(yù)算會計要素和資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用5個財務(wù)會計要素。其中，首次提出收入、費(fèi)用兩個要素，有別于現(xiàn)行預(yù)算會計中的收入和支出要素，主要是為了準(zhǔn)確反映政府會計主體的運(yùn)行成本，科學(xué)評價政府資源管理能力和績效。同時，按照政府會計改革最新理論成果對資產(chǎn)、負(fù)債要素進(jìn)行了重新定義。

三是科學(xué)界定了會計要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。《基本準(zhǔn)則》針對每個會計要素，規(guī)范了其定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，為在政府會計具體準(zhǔn)則和政府會計制度層面規(guī)范政府發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會計處理提供了基本原則，保證了政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系的內(nèi)在一致性。特別是，《基本準(zhǔn)則》對政府資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行界定時，充分考慮了當(dāng)前財政管理的需要，比如，在界定政府資產(chǎn)時，特別強(qiáng)調(diào)了“服務(wù)潛力”，除了自用的固定資產(chǎn)等以外，將公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備資產(chǎn)、文化文物資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等納入政府會計核算范圍；對政府負(fù)債進(jìn)行界定時，強(qiáng)調(diào)了“現(xiàn)時義務(wù)”，將政府因承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債也納入會計核算范圍。

四是明確了資產(chǎn)和負(fù)債的計量屬性及其應(yīng)用原則?！痘緶?zhǔn)則》提出，資產(chǎn)的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額，負(fù)債的計量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價值。同時，《基本準(zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)了歷史成本計量原則，即政府會計主體對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用其他計量屬性的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的金額能夠持續(xù)、可靠計量。這樣規(guī)定，既體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債計量的前瞻性，也充分考慮了政府會計實(shí)務(wù)的現(xiàn)狀。

五是構(gòu)建了政府財務(wù)報告體系。《基本準(zhǔn)則》要求政府會計主體除按財政部要求編制決算報表外，至少還應(yīng)編制資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和現(xiàn)金流量表，并按規(guī)定編制合并財務(wù)報表。同時強(qiáng)調(diào)，政府財務(wù)報告包括政府綜合財務(wù)報告和政府部門財務(wù)報告，構(gòu)建了滿足現(xiàn)代財政制度需要的政府財務(wù)報告體系。