孔敏

關(guān)于開展會計學(xué)（稅務(wù)會計方向）本科教育的必要性研究

孔敏

縱觀國外的稅務(wù)會計教育都是在實務(wù)發(fā)展的推動下成長和壯大的，近年來我國稅務(wù)會計實務(wù)發(fā)展迅速，倒逼著稅務(wù)會計教育的發(fā)展，但稅務(wù)會計在本科教育上還處于被動和滯后的狀態(tài)，文章通過對比和分析國內(nèi)外稅務(wù)會計的模式和教育的現(xiàn)狀，分析我國稅務(wù)會計發(fā)展和教育的現(xiàn)狀，從而提出了開展會計學(xué)（稅務(wù)會計方向）的必要性。

稅務(wù)會計；學(xué)歷；教育

稅務(wù)會計以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運用會計學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應(yīng)納稅款的形成，計算和繳納；即稅務(wù)活動所引起的資金運動進行核算和監(jiān)督，以及稅務(wù)統(tǒng)籌管理、稅務(wù)檢查、納稅籌劃等一系列與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)工作，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益。為了推動市場經(jīng)濟建立，國家對會計制度和稅收制度進行大范圍改革，先后出臺新稅法與新會計準(zhǔn)則，兩者之間的差距呈擴大趨勢，財務(wù)會計不再融財務(wù)、稅法的要求于一身，而是遵循會計準(zhǔn)則，稅法也在力求獨立，社會對具有稅務(wù)會計專業(yè)技術(shù)的人才需求將越來越迫切、稅務(wù)會計在會計領(lǐng)域也將越來越重要。

一、國內(nèi)外稅務(wù)會計模式的分析

稅務(wù)會計作為會計學(xué)科新興的一個分支，是企業(yè)改革、會計改革、稅制改革、金融改革等多種因素共同作用的結(jié)果。稅務(wù)會計對于企業(yè)利用稅法取得合法利益，以及確保不在納稅方面出現(xiàn)疏漏，具有重要的作用，有協(xié)助企業(yè)管理的功能。

（一）國外稅務(wù)會計模式的分析

縱觀世界各國的作法，稅務(wù)會計與財務(wù)會計關(guān)系基本上分為三種模式：英美模式、法德模式和日本模式。

1.英美模式

英美模式屬于典型財稅分離型，財務(wù)會計核算具有充分獨立性，不受稅法約束，納稅人的稅務(wù)事項由稅務(wù)會計另行處理，無需通過對財務(wù)會計核算結(jié)果進行納稅調(diào)整來實現(xiàn)，兩者是完全分離的，會計核算會計的，稅務(wù)核算稅務(wù)的。由于兩者之間沒有必然聯(lián)系，也不需要把稅務(wù)核算的結(jié)果和財務(wù)會計核算結(jié)果合二為一，是完全分離的狀態(tài)。

2.法德模式

財稅合一型，財務(wù)會計制度完全服從于稅法，財務(wù)會計制度的確定也是為稅法服務(wù)，財務(wù)會計制度規(guī)定的一些核算方法與應(yīng)納稅額計算完全一致。財務(wù)會計制度是由法國政府來確定的，也不是由民間來制定的。在這種模式下稅法對會計提出了明確的要求，會計準(zhǔn)則與稅法要求一致，企業(yè)的會計處理嚴格按照稅法執(zhí)行，同時按照財務(wù)會計準(zhǔn)則執(zhí)行，這兩者是一致的。

3.日本模式

日本模式既不是完全分離，也不是完全的合一，而是在二者之間的混合型。它的基本特點是稅法和會計的一些制度都是由政府定的，日本的企業(yè)基本是家族式企業(yè)，銀行控股占很大比重，相當(dāng)于國家壟斷資本主義類的形式，所以日本的證券市場雖然比較發(fā)達，但是股票基本上不對外交易，是內(nèi)部交易。稅務(wù)的核算基本上以財務(wù)會計制度核算結(jié)果為標(biāo)準(zhǔn)，這個跟中國模式比較接近，但是也不完全相同。

（二）我國稅務(wù)會計的特殊性

我國會計準(zhǔn)則和稅法由政府制定，而不是民間制定。財務(wù)會計人員在日常核算當(dāng)中以會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，對一些涉稅業(yè)務(wù)要做一般的分錄，還要做涉稅的分錄，生成納稅報表信息來源，會計報告為企業(yè)投資者、債權(quán)人、股東及利益相關(guān)人包括政府提供信息服務(wù)，納稅申報表為國家依法征稅提供信息服務(wù)。納稅時，稅務(wù)機關(guān)和中介組織對財務(wù)報表和納稅申報表進行嚴格審核，將其中涉稅分錄匯總為納稅申報表，凡是不符合的，應(yīng)該按照稅法進行調(diào)整。財務(wù)會計核算結(jié)果影響稅務(wù)會計核算的結(jié)果，稅務(wù)會計核算結(jié)果，最后要回歸財務(wù)會計去影響財務(wù)會計的報表，所以在資本市場上報告的信息里面包含稅收的影響。

二、我國稅務(wù)會計的現(xiàn)狀

近幾年來我國稅制改革目標(biāo)明確，統(tǒng)一企業(yè)所得稅法、增值稅轉(zhuǎn)型、營改增試點、消費稅稅目、稅率調(diào)整等，在稅制改革中取得了顯著的成效，同時，會計改革也取得了舉世矚目的成績，2006年新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》頒布，標(biāo)志著我國會計準(zhǔn)則與國際趨同，財政部又制定了我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則全面趨同的路線圖。當(dāng)我們在感嘆稅制改革與會計改革取得成效的同時，不得不清醒地認識到由于稅收與會計兩者的目標(biāo)不同，必將導(dǎo)致兩者存在著諸多的差異，在市場經(jīng)濟環(huán)境下，會計從單一的企業(yè)會計分化成財務(wù)會計、稅務(wù)會計和管理會計是必然的趨勢，這樣才能夠滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理者的不同需求。

（一）我國稅務(wù)會計發(fā)展的現(xiàn)狀

1993年之前，企業(yè)所得稅制度與會計制度高度協(xié)調(diào)，應(yīng)稅所得基本上是按照會計利潤進行確認的，財務(wù)會計和稅務(wù)會計高度統(tǒng)一。1993年7月1日“兩則”（《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》)實施之后，使我國企業(yè)會計利潤與應(yīng)稅所得首次出現(xiàn)了明顯的差異，出現(xiàn)了“納稅調(diào)整模式”，即企業(yè)所得稅法律、法規(guī)和政策有規(guī)定的，按稅法的規(guī)定執(zhí)行；稅法沒有規(guī)定的，按財務(wù)會計制度的規(guī)定執(zhí)行；稅法規(guī)定與財務(wù)會計制度規(guī)定不一致的，在計算繳納企業(yè)所得稅時按稅法規(guī)定對企業(yè)利潤進行調(diào)整。從此，稅務(wù)會計與財務(wù)會計的獨立化傾向初步顯現(xiàn)，兩者分離趨勢開始顯現(xiàn)。2001年，新的企業(yè)會計制度代替了分行業(yè)會計制度和分行業(yè)財務(wù)制度，基本上消除了不同行業(yè)會計制度的差別。2006年2月15日，中國頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，要求上市公司率先實施，以后將在所有企業(yè)逐步實施，并于2010年12月對《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進行了修訂；2007年以來，中國稅收制度進行了重大改革，頒布并實施了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，合并了內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅；修正了《中華人民共和國個人所得稅法》；修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》；發(fā)布了《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》等等，這標(biāo)志著中國現(xiàn)代稅收制度日趨完善，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離不斷擴大，也勢在必行。

（二）稅務(wù)會計企業(yè)崗位現(xiàn)狀

據(jù)調(diào)查，企業(yè)設(shè)置了主辦會計和現(xiàn)金出納崗位的企業(yè)最多,分別占了78.9%和76.2%；其次是稅務(wù)會計,占73.1%（宣國萍.浙江省高職會計專業(yè)調(diào)查及分析.中國職業(yè)技術(shù)教育.2006.6）。而在具體分工中往往實行一人多崗的形式,特別是稅務(wù)會計與主辦會計同人的形式非常普遍，企業(yè)設(shè)有專職稅務(wù)會計崗位和不設(shè)專職稅務(wù)會計崗位的情況下，所產(chǎn)生的結(jié)果和作用卻是截然不同的。非專職稅務(wù)會計人員因不能全面、及時掌握稅收法規(guī)，或?qū)Χ惙ɡ斫獠煌笍?，有時可能將不該繳的稅多交了，造成了企業(yè)經(jīng)濟損失，增加了稅收負擔(dān)；而專職稅務(wù)會計由于在熟悉稅收法規(guī)、稅收政策和稅收征收程序的相關(guān)規(guī)定的前提下，能夠在國家法律、法規(guī)及政策允許的范圍內(nèi)，在堅持合法性、事先性、適應(yīng)性、綜合性等原則的基礎(chǔ)，進行具體的稅收籌劃操作和運作，從而為企業(yè)最大限度地降低稅賦，最大可能地多獲取利潤做出了貢獻。

（三）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的意識正在被激活

2008年我國五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，雖然《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》未專門設(shè)計稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控規(guī)范，但是為稅務(wù)風(fēng)險管理框架的構(gòu)建提供了指導(dǎo)。2009年國家稅務(wù)總局發(fā)布了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》，對大企業(yè)風(fēng)險管理的制度與目標(biāo)、稅務(wù)風(fēng)險管理組織、稅務(wù)風(fēng)險識別和評估、稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進等問題進行了明確?！吨敢穼⒍悇?wù)風(fēng)險要素和稅務(wù)風(fēng)險管理流程中的重點突出出來，并且引入了大量內(nèi)部控制建設(shè)的內(nèi)容，重在解決稅務(wù)風(fēng)險管理實際工作中的問題。2009年以來稅務(wù)“稽查風(fēng)暴”可以說是一年比一年更猛烈，很多企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理的意識正在被激活，開始在稅務(wù)風(fēng)險管理方面進行探索和實踐。

綜上所述，我們可以看到由于我國稅務(wù)會計起步較晚，未受到企業(yè)的充分重視，很少有企業(yè)專門設(shè)置稅務(wù)管理部門和相應(yīng)崗位，但財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離卻是勢在必行，稅務(wù)風(fēng)險的防控成為企業(yè)不可回避的現(xiàn)實。但從目前來看，會計從業(yè)人員獲取稅務(wù)會計知識和技能的渠道不暢，難以提高相關(guān)技能，使得企業(yè)難以開展真正意義上的稅收管理和稅收籌劃，因此要從源頭上解決這個矛盾，就是要在學(xué)歷教育中突出稅務(wù)會計的重要性，大力發(fā)展稅務(wù)會計專業(yè)方向。

三、稅務(wù)會計專業(yè)方向教育現(xiàn)狀

稅務(wù)會計作為會計學(xué)的一個分支在會計學(xué)教育上也應(yīng)作為一個方向單列出來，國外稅務(wù)會計專業(yè)方向的發(fā)展已有一定的歷史，但在我國還是只是在個別中職、高職學(xué)校有所嘗試，而本科教育方面幾乎是空白。

（一）國外稅務(wù)會計專業(yè)方向的教育現(xiàn)狀

就一些發(fā)達國家稅務(wù)會計專業(yè)方向的開設(shè)情況來看，都是在實務(wù)界的推動下進步和發(fā)展起來的，美國開設(shè)稅務(wù)會計專業(yè)最初的動因就是工商管理實務(wù)界的推動，目前開設(shè)該專業(yè)的主要是一些在會計領(lǐng)域領(lǐng)先的院校，一般是綜合性的大學(xué)；法德的稅務(wù)會計模式是典型的財稅合一，不允許財務(wù)會計與稅務(wù)會計差異的存在，其會計就是面向稅務(wù)的會計，會計準(zhǔn)則與稅法要求一致，因此其稅務(wù)會計專業(yè)很發(fā)達，畢業(yè)生也深受用人單位的歡迎；而日本在目前稅務(wù)會計專業(yè)和發(fā)展則介于前兩者之間。

（二）國內(nèi)稅務(wù)會計專業(yè)方向的教育現(xiàn)狀

近年來，我國越來越多的高校開設(shè)稅務(wù)會計、稅收籌劃課程，其中稅收籌劃還被教育部納入“十五”“十一五”國家級規(guī)劃教材，這是可喜的一面，但另一方面，大部分高校只是將這兩門課程作為財務(wù)會計專業(yè)或財務(wù)管理專業(yè)的選修課程，把稅務(wù)會計作為會計學(xué)的一個專業(yè)方向進行開設(shè)的高校幾乎沒有，只有一些職業(yè)技術(shù)學(xué)院開設(shè)稅務(wù)會計專業(yè)。

1.國內(nèi)會計學(xué)（稅務(wù)會計方向）學(xué)歷教育現(xiàn)狀分析

（1）會計學(xué)（稅務(wù)會計方向）本科學(xué)歷教育現(xiàn)狀

2000年以后，越來越來的高校將稅務(wù)會計、稅收籌劃作為會計專業(yè)的專業(yè)選修課程，納入會計學(xué)學(xué)歷教育的教學(xué)計劃中，但將其稅務(wù)會計真正作為一個專業(yè)方向進行設(shè)置卻是寥寥無幾，目前大部分高校對于會計學(xué)專業(yè)的設(shè)置基本采用寬口徑的方式，并無設(shè)置相應(yīng)的專業(yè)方向，僅少部分的高校有專門的設(shè)置專業(yè)方向，如：東北財經(jīng)大學(xué)、上海財經(jīng)大學(xué)、江西財經(jīng)大學(xué)、西南財經(jīng)大學(xué)、哈爾濱商業(yè)大學(xué)、華中科技大學(xué)、首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)設(shè)置了注冊會計師方向；江西財經(jīng)大學(xué)、哈爾濱商業(yè)大學(xué)、上海對外經(jīng)貿(mào)大學(xué)設(shè)置了國際會計培養(yǎng)方向；寧波大學(xué)設(shè)置了CGA、ACCA方向，天津財經(jīng)大學(xué)設(shè)置了注冊會計師、會計與信息管理、財務(wù)會計、國際會計等方向；浙江工商大學(xué)設(shè)置了AACA方向；中央財經(jīng)大學(xué)設(shè)置了管理會計方向，上海金融學(xué)院設(shè)置了金融會計方向；中原工學(xué)院下屬的二級學(xué)院———信息商務(wù)學(xué)院、四川大學(xué)錦江學(xué)院和無錫太湖學(xué)院設(shè)置了稅務(wù)會計方向。綜上所述，從會計的專業(yè)方向設(shè)置的情況來看，設(shè)置最多的是注冊會計師方向，其次是國際會計方向，而設(shè)置稅務(wù)會計方向的本科院校還比較少。

（2）會計本科畢業(yè)生知識和技能情況分析

從目前會計本科畢業(yè)生知識和技能的調(diào)查中，我們不難發(fā)現(xiàn)以下情況：①關(guān)于應(yīng)具備的知識調(diào)查分析中稅務(wù)學(xué)的知識位居第四，前三項為財務(wù)會計、金融學(xué)和管理會計（林志軍，熊筱燕，劉明，中國會計教育中知識及技能要素的發(fā)展.會計研究. 2004.9）；②會計本科畢業(yè)生稅務(wù)業(yè)務(wù)處理能力在各項技能中最弱。在會計本科畢業(yè)生技能存在缺陷調(diào)查中，認為欠缺的方面主要是稅務(wù)業(yè)務(wù)處理能力、會計手工核算處理能力以及審計能力，尤其是稅務(wù)業(yè)務(wù)處理能力占63.2%（李林.基于職業(yè)會計師需求的本科會計教育研究.山東大學(xué)碩士論文.2009）。

（3）會計學(xué)（稅務(wù)會計方向）高職高專教育現(xiàn)狀

經(jīng)過調(diào)查分析，高職高專會計學(xué)專業(yè)設(shè)置專業(yè)方向的明顯高于本科教育，90%以上的高職院校在會計人才培養(yǎng)上選擇了一定的專業(yè)方向，其中以電算化方向、信息化方向居多，稅務(wù)會計方向緊隨其后，以福建省為例，黎明職業(yè)大學(xué)、廈門興才學(xué)院、三明職業(yè)技術(shù)學(xué)院等職業(yè)技術(shù)學(xué)院都有開設(shè)稅務(wù)會計方向。目前高職高專學(xué)生的就業(yè)方向大部分是企業(yè)的助理會計、出納、辦稅員、會計師事務(wù)所的審計助理、稅務(wù)事務(wù)所的報稅助理等（趙麗金.新形勢下高職會計專業(yè)學(xué)生職業(yè)能力的培養(yǎng)探析.南方論刊.2013(1期)）。由此可見，高職高專的稅務(wù)會計專業(yè)的培養(yǎng)并不能滿足企業(yè)稅務(wù)會計、稅收籌劃、稅收風(fēng)險管理等方面的需求。

根據(jù)張俊瑞、劉東霖于2004年初至2005年3月對財經(jīng)類專業(yè)人才的需求狀況進行的調(diào)查結(jié)果顯示,用人單位對畢業(yè)生的學(xué)歷需求為：對博士研究生的需求占0.7%,對碩士研究生的需求占9.4%,對本科生的需求占61.6%,對大專生的需求占20.30%,對大專以下的需求占8%?？梢姡鐣嫳究飘厴I(yè)生的需求最多，而目前會計本科的知識和技能上卻存在著許多的缺陷，特別是在稅務(wù)會計方面的缺陷表現(xiàn)尤為突出。因此加強稅務(wù)會計的教學(xué)，在會計本科教育環(huán)節(jié)中是刻不容緩的。

2.國內(nèi)稅務(wù)會計非學(xué)歷教育的現(xiàn)狀

從目前看，國內(nèi)比較權(quán)威的、涉及稅務(wù)會計的認證主要有兩個：一是注冊稅務(wù)師（CTA）；二是稅務(wù)會計師（CTAC），前者主要是培養(yǎng)稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢、稅務(wù)顧問等方面的人才，前者目前已停止，其參與認證人員主要就業(yè)于稅務(wù)中介機構(gòu)——稅務(wù)師事務(wù)所；后者是2009年開始啟動的項目，這也說明了我國已意識到該類人才的缺乏，其主要是面向企業(yè)，培養(yǎng)高級財稅管理人才，為企業(yè)稅務(wù)活動所引起的資金運動進行核算和監(jiān)督，以及稅務(wù)統(tǒng)籌管理、稅務(wù)檢查、納稅籌劃等一系列與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)工作，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種企業(yè)稅務(wù)會計專職崗位和專業(yè)會計人才。應(yīng)該來說，后者培養(yǎng)的才是我們所定義的稅務(wù)會計，參與該認證考試的人數(shù)近年雖有所上升，但是由于該考試通過率低，培訓(xùn)費高，通過該考試的人數(shù)還十分有限，截止2011年，僅1000多人通過該認證考試（2011年11月21日《中國稅務(wù)報》）。

雖然稅務(wù)會計師的認證考試科目完全符合稅務(wù)會計方向的學(xué)科體系，培訓(xùn)的內(nèi)容也十分的完整和具有前沿性和前瞻性，但由于培訓(xùn)的學(xué)時少，且不能夠很好地結(jié)合相關(guān)的實訓(xùn)和模擬實驗的教學(xué)，因此，如果僅通過該認證考試來解決稅務(wù)會計人才的培養(yǎng)還是不太可能的，只有加強稅務(wù)會計方向的學(xué)歷教育才是真正地從源頭上解決稅務(wù)會計人才的供需矛盾。

根據(jù)國家人事部的有關(guān)統(tǒng)計預(yù)測，稅務(wù)會計師名列二十一世紀(jì)初我國將急需的十四類人才中之首。《2010／2011中國稅收發(fā)展報告》報告顯示，面對越來越復(fù)雜的稅收環(huán)境和越來越高的企業(yè)管理要求，市場經(jīng)濟逐步健全，稅收體制不斷完善，企業(yè)會計人員應(yīng)與時俱進，從單一的會計人員分化為財務(wù)會計人員、稅務(wù)會計人員和管理會計人員，為了滿足投資人、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理當(dāng)局等對信息的不同需求，既懂稅務(wù)又懂會計的人才將在企業(yè)發(fā)展中扮演不可或缺的角色，稅務(wù)會計人才是社會稀缺人才，在會計學(xué)本科教育中開展稅務(wù)會計方向是十分必要的，也是刻不容緩的。

[1]宣國萍.浙江省高職會計專業(yè)調(diào)查及分析[J].中國職業(yè)技術(shù)教育，2006，（06）.

[2]林志軍，熊筱燕，劉明，中國會計教育中知識及技能要素的發(fā)展[J].會計研究，2004，（09）.

[3]李林.基于職業(yè)會計師需求的本科會計教育研究[D].山東大學(xué)碩士論文，2009.

[4]趙麗金.新形勢下高職會計專業(yè)學(xué)生職業(yè)能力的培養(yǎng)探析[J].南方論刊，2013，(01).

孔敏，女，福建建陽人，福建電大經(jīng)管系副教授、碩士，研究方向：稅務(wù)會計、內(nèi)部控制等。

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1008-4428（2015）07-119-03