◎文/龐志強(qiáng) 郭春鋼 段智曉 李進(jìn)珷

評估分析方法在稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)的運(yùn)用

◎文/龐志強(qiáng) 郭春鋼 段智曉 李進(jìn)珷

納稅評估專業(yè)化、系統(tǒng)化的工作流程和較為科學(xué)、精細(xì)的納稅評估分析方法，對強(qiáng)化稅源管理，降低稅收風(fēng)險，減少稅款流失，起到了非常積極的作用。納稅評估這種評估分析方法，能合理有效地運(yùn)用到稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)，實現(xiàn)稅務(wù)稽查工作思路與方法的創(chuàng)新升級，進(jìn)而不斷提高稅務(wù)稽查的工作質(zhì)效，其所發(fā)揮的作用則會更加明顯。本文意在對此嘗試進(jìn)行一些理論上的探索和闡述。

評估分析方法；稅務(wù)稽查；合理運(yùn)用

隨著納稅評估工作的不斷深入和有效總結(jié)，其工作方法與手段越來越精細(xì)，也越來越完善，并逐步構(gòu)建起一套較為科學(xué)的評估分析指標(biāo)體系和評估分析工作流程。這種較為規(guī)范、精細(xì)、科學(xué)的評估分析方法，如果能有效地運(yùn)用到稅務(wù)稽查各個環(huán)節(jié)，無疑對創(chuàng)新稅務(wù)稽查思路、完善稅務(wù)稽查方法、提高稅務(wù)稽查工作質(zhì)效有著十分積極的作用。

一、基層稅務(wù)稽查工作仍存在不足，稽查的震懾、警示作用發(fā)揮不充分

近幾年，各級稅務(wù)稽查部門就如何實現(xiàn)稽查選案、稽查方式、稽查流程的規(guī)范性、科學(xué)性，進(jìn)行了一系列有益的探索和嘗試，其方法和手段也得到了不斷地豐富和完善。但就當(dāng)前基層稅務(wù)稽查工作而言，稅務(wù)稽查在具體實施過程中仍然存在一些不盡如人意之處。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）選案準(zhǔn)確率不高

目前基層稽查部門的選案工作大多還是以粗放型為主，缺乏詳盡的數(shù)據(jù)資料和科學(xué)、嚴(yán)密的選案分析模型。在計算機(jī)選案方面，綜合分析和模糊處理的能力不夠，往往僅限于對稅收管理系統(tǒng)內(nèi)的申報資料進(jìn)行簡單的邏輯關(guān)系判斷，或干脆在既定范圍內(nèi)，隨機(jī)抽取備查企業(yè)，人工選案方面更多來源于舉報案件和上級轉(zhuǎn)辦、指派案件，拓展案件來源的能力較弱。這樣選出來的案源往往準(zhǔn)確率不高，缺乏針對性，稅務(wù)稽查的震懾、警示職能作用也難以發(fā)揮。

（二）查前分析不到位

主要體現(xiàn)在：在數(shù)據(jù)占有方面，一線稽查人員受一些數(shù)據(jù)庫信息查閱權(quán)限的制約等因素，查前獲取企業(yè)數(shù)據(jù)信息的渠道較窄，稅收管理平臺之外被查企業(yè)的信息、資料難以掌握，企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營全環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)也得不到客觀有效地了解、分析和判斷；在數(shù)據(jù)分析方面，分析方法、手段較為單一，往往只關(guān)注企業(yè)的基本信息，發(fā)票使用數(shù)據(jù)、申報信息以及對企業(yè)財務(wù)報表的粗略比對分析，難以做到全面、系統(tǒng)和精確，有的稽查人員甚至對查前分析缺乏足夠認(rèn)識，所作的查前分析只是無奈的敷衍應(yīng)付、走過場，致使后期的稅務(wù)檢查如大海撈針。

（三）檢查方法程式化

現(xiàn)階段一些稅務(wù)稽查人員往往固守于原有的檢查技巧和經(jīng)驗，只注重對企業(yè)賬內(nèi)數(shù)據(jù)資料的分析判斷，就賬查賬、據(jù)賬核稅，而且仍停留在對紙質(zhì)賬簿、資料的手工核查。工作中多采取調(diào)賬檢查的方式進(jìn)行，卻忽視了賬外相關(guān)數(shù)據(jù)、信息、資料的調(diào)查、分析、核實，因此，發(fā)現(xiàn)新線索和新問題的能力較弱，檢查過程中動態(tài)校正工作思路、方法不夠靈活，遇到一些做假賬技巧比較高的企業(yè)，不會轉(zhuǎn)變思路，沒有相應(yīng)措施，也就難以取得應(yīng)有的成效。

（四）事后總結(jié)不充分

稅務(wù)稽查是針對某個具體企業(yè)可能存在的涉稅問題進(jìn)行的相關(guān)數(shù)據(jù)分析、核實的過程，所以，稽查人員往往只注重案件本身檢查的質(zhì)量，努力做到對所查企業(yè)涉稅問題的查深查透。檢查期間以及案件查結(jié)后，稽查人員則缺乏全局性、延續(xù)性的思想意識，不能將稽查成果上升到理論高度，更不會從行業(yè)的一般特性著手去歸納相關(guān)的風(fēng)險點，從而梳理、總結(jié)出對相關(guān)行業(yè)稅務(wù)稽查具有指導(dǎo)意義的經(jīng)驗和技巧。

二、稅務(wù)稽查工作引入評估分析方法，力爭實現(xiàn)稅務(wù)稽查的創(chuàng)新升級

從 《納稅評估管理辦法 （試行）》所提出的納稅評估分析方法以及近幾年的工作實踐看，其評估分析方法具有較強(qiáng)的靈活性、多樣性、針對性，而且能充分占有企業(yè)數(shù)據(jù)，有一套較為成熟的評估分析指標(biāo)體系和評估模型體系，對企業(yè)經(jīng)營狀況和納稅情況能夠進(jìn)行較為細(xì)致的案頭分析，并且能適時運(yùn)用約談等輔助手段，實現(xiàn)納稅評估分析工作的動態(tài)推進(jìn)等。納稅評估的評估分析方法與稅務(wù)稽查過程中的分析、判斷方法，從稅收工作總體目標(biāo)及要求來看，具有高度的一致性和相通性。因此，各級稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)特別是稅務(wù)稽查人員，要學(xué)會把納稅評估這種相對較為科學(xué)、系統(tǒng)、靈活的分析方法有機(jī)地引入、融入到稅務(wù)稽查的各個環(huán)節(jié)，對實現(xiàn)稅務(wù)稽查工作思路與方法的創(chuàng)新升級，提高稅務(wù)稽查工作質(zhì)效，也就有了更好、更有效的保障。

（一）拓展資源，打造專業(yè)，提高稽查選案的準(zhǔn)確度

充分利用各類資源，是有效降低成本、提高工作質(zhì)效的必然選擇。因此，稅務(wù)稽查選案首先要拓展信息采集渠道，爭取充分的信息共享資源，利用第三方信息和數(shù)據(jù)源，做到選案前對相關(guān)行業(yè)運(yùn)作模式、盈利模式有所了解，對企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)營數(shù)據(jù)、納稅信息有所了解，確保所獲取的信息全面、有效、準(zhǔn)確、完整。其次要借鑒納稅評估工作中的評估對象篩選方法，依據(jù)已有的稅收分析、行業(yè)稅負(fù)等數(shù)據(jù)，結(jié)合所設(shè)定的特定要件、數(shù)據(jù)以及納稅評估預(yù)警值，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等因素進(jìn)行全面、綜合的比對分析，從而確定異常企業(yè)或涉稅企業(yè)。第三要注重對選案專門人才的選拔培養(yǎng)，把具有財會知識、統(tǒng)計學(xué)知識和稅收知識等專業(yè)背景的人才選配到稽查選案工作崗位，并結(jié)合納稅評估業(yè)務(wù)和稽查選案專業(yè)培訓(xùn)，逐步將其打造成精于評估分析方法、熟悉稅務(wù)稽查知識、懂得稅務(wù)稽查規(guī)程、了解稅收管理模式的稽查選案專業(yè)人才。第四要研究開發(fā)稽查案件篩選系統(tǒng)及科學(xué)的考核評價制度，要針對稅務(wù)稽查工作的特殊性，并結(jié)合納稅評估分析軟件，盡快研究開發(fā)稽查選案系統(tǒng)，克服稽查選案中的隨意性和人為因素。同時，要建立篩選案件質(zhì)量考評機(jī)制，對所選稽查案件進(jìn)行檢查過程跟蹤、檢查結(jié)果對比、稽查效果考量等，全方位、各環(huán)節(jié)精細(xì)考量和評判所選案件的質(zhì)量及準(zhǔn)確率，進(jìn)而促進(jìn)稽查選案人員綜合能力、素質(zhì)的全面提升。

（二）厘清數(shù)據(jù)，綜合分析，全面把握企業(yè)稅收風(fēng)險點

查前分析是對具體某一企業(yè)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及納稅情況進(jìn)行全面、細(xì)致的分析和判斷，是對被查企業(yè)進(jìn)行“體檢式”挑毛病、找問題的過程，是稅務(wù)稽查有的放矢的基礎(chǔ)和前提。作為稅務(wù)稽查實施人員，一方面要了解和把握選案期間相關(guān)數(shù)據(jù)、資料的分析結(jié)果，另一方面要對被查企業(yè)的具體資料、信息等做詳盡地搜集梳理。特別是稅收管理系統(tǒng)內(nèi)企業(yè)各類納稅信息資料，被查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等實際情況和與稅收相關(guān)的各類數(shù)據(jù)信息，通過數(shù)據(jù)多維分析等技術(shù)手段，實現(xiàn)對后臺數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)的充分挖掘和利用。并善用excel等工具對取得的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工和處理，做到去粗取精，去偽存真。

針對獲取和掌握的資料、信息，運(yùn)用納稅評估指標(biāo)體系分類方法，綜合分析企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營類指標(biāo)、各稅申報入庫類指標(biāo)、同行業(yè)有關(guān)信息等情況，特別是做好資產(chǎn)負(fù)債率、成本利潤率、往來賬戶異常變動情況、行業(yè)投入產(chǎn)出比、產(chǎn)品能耗比、稅收收入增減變化情況、銷售額增長幅度與應(yīng)納稅額增長幅度的對比分析等。在此基礎(chǔ)上，綜合性評判企業(yè)的申報數(shù)據(jù)是否完備，申報數(shù)據(jù)之間、數(shù)據(jù)換算公式、納稅金額等勾稽關(guān)系是否合理，申報數(shù)據(jù)與所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)、信息是否一致；企業(yè)的收入、費(fèi)用、利潤等納稅調(diào)整項目是否符合稅法規(guī)定，申請減、免、緩、抵、退稅，虧損結(jié)轉(zhuǎn)等稅收優(yōu)惠政策是否履行相關(guān)審批、報備手續(xù)；本期申報數(shù)據(jù)與上期、同期申報納稅情況有無較大差異。通過定量與定性分析比對指標(biāo)體系數(shù)據(jù)的峰值和警戒值變化情況，準(zhǔn)確地判定被查企業(yè)的涉稅疑點，并制定詳細(xì)的稅務(wù)檢查預(yù)案。

（三）廣覓信息，動態(tài)修正，不斷完善稽查思路與方法

“變則通，通則久”。只有懂得“變”的法則，才能把握機(jī)會、轉(zhuǎn)難為易，才能始終占據(jù)主動。作為稅務(wù)稽查人員要學(xué)會從以賬目資料為基礎(chǔ)的靜態(tài)查賬檢查方法，逐步向以風(fēng)險為導(dǎo)向的動態(tài)審計式檢查方法轉(zhuǎn)變，并根據(jù)現(xiàn)場檢查所了解、掌握到的情況變化，及時修正稽查思路和檢查方法。在具體工作實踐中，稅務(wù)稽查人員要通過觀察被查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境、企業(yè)辦公條件、企業(yè)及員工的交通工具、客戶來往情況，分析判斷企業(yè)的效益和員工福利情況；通過與被查企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、工程、預(yù)算、財務(wù)等部門負(fù)責(zé)人交流，了解企業(yè)的組織架構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營情況、業(yè)務(wù)流程，分析判斷企業(yè)的人力資源狀況、生產(chǎn)經(jīng)營 （工程）規(guī)模和盈利模式；通過查閱被查企業(yè)的進(jìn)出料（貨）單、工程監(jiān)理日志、銷售臺賬、各類合同，分析判斷企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營（工程）進(jìn)度，收入、成本及利潤核算方式。比如，在對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行檢查時，通過到工程施工部門、施工現(xiàn)場實際了解工程進(jìn)度，以確定其成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確；對建安企業(yè)進(jìn)行檢查時，通過實際了解其分包的具體情況，與工程建設(shè)方的合作方式，以核實其營業(yè)稅的差額納稅是否正確，以及是否存在甲供材等問題。只有通過觀察、交流、查閱資料等了解并掌握了最真實、最有價值的信息，才能進(jìn)一步修正和完善原檢查預(yù)案中的空白點和偏離目標(biāo)的檢查思路、檢查方向。

對賬簿等資料的核查，要把握企業(yè)的涉稅風(fēng)險識別、涉稅風(fēng)險評價，注意從企業(yè)某一細(xì)小的涉稅疑點切入，不斷擴(kuò)展，實現(xiàn)檢查思路以及方式方法的動態(tài)化。企業(yè)的涉稅風(fēng)險識別主要是搞清楚企業(yè)有無涉稅風(fēng)險、涉稅風(fēng)險具體指向，重點關(guān)注企業(yè)的歷史沿革、業(yè)務(wù)流程、盈利模式及企業(yè)對具體會計準(zhǔn)則和稅收政策的把握。企業(yè)的涉稅風(fēng)險評價則主要是通過對企業(yè)涉稅問題的定量分析和定性判斷去實現(xiàn)，通過對企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系進(jìn)行分析，按企業(yè)業(yè)務(wù)流程對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行梳理、歸納，并進(jìn)行穿行測試，從而鎖定具體的涉稅點，同時，依照稅法等相關(guān)規(guī)定對所查年度納稅情況進(jìn)行逆查或反算，從而判定企業(yè)所納稅金計算是否正確等。

（四）提取共性，找出規(guī)律，充分總結(jié)行業(yè)風(fēng)險點和辦案經(jīng)驗

稅務(wù)稽查盡管是稽查人員與被查企業(yè)之間點對點的工作，但每一位稽查干部需要站在國家稅收這一全局的高度，通過對所查企業(yè)涉稅情況的梳理、歸納、分析、總結(jié)，從而找出企業(yè)所在行業(yè)的納稅風(fēng)險點和稅務(wù)稽查技巧，為完善稅收征管提供依據(jù)，為提高稽查工作質(zhì)效提供經(jīng)驗。

首先，稽查人員要注意積累辦案素材，對所查企業(yè)的涉稅資料、相關(guān)數(shù)據(jù)、稽查思路、檢查方法等一手資料做好分類、整理和留存，為今后的分析總結(jié)和查閱基礎(chǔ)資料提供便利；其次，稽查人員要跳出單純稅務(wù)稽查思維方式，站在大稅收、大稽查這一大平臺，經(jīng)常性地思考所查案件的涉稅特性，思考辦案中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)以及檢查手段，思考涉稅問題是屬于企業(yè)個例或是行業(yè)共性等，并注意將思考所得整理后用文字詳細(xì)記錄下來，逐漸做到集腋成裘。第三，稽查人員要定期對所辦案件進(jìn)行歸納總結(jié)，特別是注意從微觀的具體數(shù)據(jù)分析中，找出宏觀的共性問題，并總結(jié)出行業(yè)涉稅風(fēng)險點和有效的辦案經(jīng)驗。第四，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)要積極營造思考、總結(jié)、創(chuàng)新的良好氛圍，定期組織開展一定范圍內(nèi)的案情總結(jié)交流、精品案例展學(xué)、行業(yè)稽查探討、同案實查比武等活動，并建立完善的激勵機(jī)制，鼓勵和鞭策廣大稽查干部在稅務(wù)稽查實踐中勤于思考，善于總結(jié)，努力創(chuàng)新。

責(zé)任編輯：傅延懌 婁 雯

F812.42

A

1006－1255－（2015）05－0052-03

龐志強(qiáng)（1974—），天津市地稅第二稽查局。郵編：300042

郭春鋼（1963—），天津市地稅第二稽查局。郵編：300042

段智曉（1965—），天津市地稅第二稽查局。郵編：300042

李進(jìn)珷（1986—），天津市地稅第二稽查局。郵編：300042