郭英

淺談企業(yè)應(yīng)收賬款管理

郭英

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)應(yīng)向購買方收取的款項。應(yīng)收賬款形成的原因主要包括商業(yè)競爭、時間差異、內(nèi)控不嚴、風(fēng)控失效。應(yīng)收賬款管理不善會造成資金周轉(zhuǎn)困難，影響企業(yè)正常經(jīng)營；經(jīng)營成果虛增，造成潛虧或損失；資產(chǎn)質(zhì)量降低，加大財務(wù)風(fēng)險等后果，企業(yè)事前可采取完善信用政策及檔案管理、建立應(yīng)收賬款預(yù)警機制等措施，建立定期清查機制，動態(tài)跟蹤應(yīng)收賬款狀況，事中加強應(yīng)收賬款日常管理，事后建立簡明、有效、公正的考核機制，加強考核監(jiān)督。高效的應(yīng)收賬款管理可加快資金回籠，減少應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，降低應(yīng)收賬款管理成本，進而實現(xiàn)企業(yè)健康、持續(xù)的發(fā)展。

應(yīng)收賬款；管理

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)應(yīng)向購買方收取的款項。應(yīng)收賬款是在商業(yè)信用條件下由于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，包括應(yīng)由購買方或接受勞務(wù)方負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等等。它是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，對企業(yè)擴大銷售規(guī)模，增加收入和利潤有重大作用，同時對企業(yè)的財務(wù)狀況有著非常重要的影響。企業(yè)應(yīng)收賬款過多、時間過長或壞賬比率過高，輕者造成企業(yè)資金緊缺，經(jīng)營周轉(zhuǎn)困難，重者可導(dǎo)致企業(yè)陷入困境，甚至破產(chǎn)。加強應(yīng)收賬款的管理可以盤活資產(chǎn)，保持充足的現(xiàn)金流，減少不必要的資金費用，保持企業(yè)的競爭力。

一、應(yīng)收賬款形成的原因

（一）商業(yè)競爭

這是發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因。在市場經(jīng)濟條件下，尤其是經(jīng)濟全球化、經(jīng)濟一體化的今天，企業(yè)時刻面臨著國際、國內(nèi)激烈的商業(yè)競爭。競爭機制的作用迫使企業(yè)以各種手段增加產(chǎn)量，擴大銷售，獲得既定利潤。除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價格、服務(wù)、廣告等外，采取賒銷也是擴大銷售的手段之一，于是就形成了應(yīng)收賬款。

（二）時間差異

商品銷售、勞務(wù)提供成交的時間和收到款項的時間經(jīng)常不一致，這也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。除錢貨兩清交易外，就一般批發(fā)和大量生產(chǎn)企業(yè)來講，收到貨款的時間往往滯后于發(fā)貨的時間，這是因為貨款結(jié)算需要時間以及質(zhì)檢、驗收等合同約定的緣故。由于銷售和收款的時間差而造成的應(yīng)收賬款不屬于商業(yè)信用，不是應(yīng)收賬款管理的主要內(nèi)容。

（三）內(nèi)控不嚴

部分企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理缺乏規(guī)章制度，或有章不循，形同虛設(shè)；財務(wù)部門不定期與業(yè)務(wù)部門對賬，銷售部門與核算部門管理脫節(jié)，問題不能及時暴露；一些企業(yè)應(yīng)收賬款金額居高不下，賬齡老化，催收、清理不及時，存在應(yīng)收賬款長期掛賬現(xiàn)象，企業(yè)缺乏相應(yīng)的監(jiān)督、制衡機制，未采取有效措施組織責任追款，相關(guān)人員未承擔相應(yīng)的責任。

（四）風(fēng)控失效

部分企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險防范意識不強，為了增加銷售區(qū)域和銷售規(guī)模，缺乏對付款人資信情況事先作深入調(diào)查、對應(yīng)收賬款風(fēng)險進行正確評估，盲目地采用賒銷策略去爭奪市場，采用較為寬松的信用政策，片面重視賬面的高收入和高利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否按時回收的問題，從而加大應(yīng)收賬款。

二、應(yīng)收賬款管理不善造成的后果

（一）資金周轉(zhuǎn)困難，影響企業(yè)正常經(jīng)營

流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度的快慢反映一個企業(yè)資產(chǎn)管理的效率，若應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)數(shù)額過大，回收不力，勢必延長營業(yè)周期，減緩企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，游離于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營之外，造成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金短缺，嚴重時甚至?xí)绊懧毠ば匠甑陌磿r發(fā)放和生產(chǎn)急需物資的及時采購，影響企業(yè)生產(chǎn)穩(wěn)定，破壞企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，甚至造成限產(chǎn)、停產(chǎn)、破產(chǎn)的惡果。

（二）經(jīng)營成果虛增，造成潛虧或損失

我國企業(yè)銷售收入核算采用權(quán)責發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)，滿足收入確認條件時，開具銷售發(fā)票，同時做增加“應(yīng)收賬款”“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費”等賬務(wù)處理，不管款項是否已收回或何時能收回，將賒銷收入全部計入當期收入。因此賬面收入的增加并不能反映當期實際的現(xiàn)金流入，大量應(yīng)收賬款的存在在一定程度上夸大和虛增了企業(yè)經(jīng)營利潤，易造成企業(yè)產(chǎn)銷兩旺，收入、利潤穩(wěn)步增長、資金轉(zhuǎn)緊缺的現(xiàn)象。一旦形成壞賬，勢必給企業(yè)帶來潛虧和損失，造成會計信息資料失真，誤導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)管理決策。

（三）現(xiàn)金流出加速，增加財務(wù)負擔

企業(yè)采取賒銷政策雖然可以使企業(yè)產(chǎn)生較多的收入，一定時期內(nèi)增加企業(yè)利潤，但并沒有同比增加企業(yè)的現(xiàn)金流入，反而可能使企業(yè)因賒銷增加的銷售收入不得不用其他流動資金來墊付企業(yè)因賒銷同比增加的流轉(zhuǎn)稅、所得稅以及應(yīng)收賬款的回收管理成本等支出，加速了企業(yè)現(xiàn)金流出的風(fēng)險，增加了企業(yè)對外融資的財務(wù)成本。

（四）資金周轉(zhuǎn)減緩，增加機會成本

機會成本是指企業(yè)在經(jīng)營決策中由于選取最優(yōu)方案而放棄次優(yōu)方案所失去的潛在收益計算的那部分資源損失。不合理應(yīng)收賬款大幅上升，客觀上要求在經(jīng)營過程中加速周轉(zhuǎn)，縮短營業(yè)周期，提高資金使用效率和經(jīng)濟效益，但由于應(yīng)收賬款的大量存在，特別是逾期應(yīng)收賬款比例不斷攀升，導(dǎo)致被占用在應(yīng)收賬款上的資金喪失了其貨幣時間價值，增加了企業(yè)資金的機會成本。

（五）資產(chǎn)質(zhì)量降低，加大財務(wù)風(fēng)險

企業(yè)應(yīng)收賬款余額過大，占用大量資金，如果到期不能收回，導(dǎo)致企業(yè)不能償還到期債務(wù)，將使企業(yè)喪失信用；貨幣資金短缺，也使企業(yè)不能從供應(yīng)商處得到現(xiàn)金折扣，增加交易成本；同時企業(yè)保持過高的應(yīng)收賬款余額，容易產(chǎn)生壞賬，會造成該企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量降低，給企業(yè)帶來損失，增加企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。

三、加強企業(yè)應(yīng)收賬款的管控措施

（一）事前控制

1.完善信用政策及檔案管理

企業(yè)的賒銷貨款，能否按期全額收回，主要取決于客戶的信用品質(zhì)、財務(wù)狀況、資金狀況等。企業(yè)可以通過收集與整理客戶的財務(wù)報告、信用評估、銀行信用等級等資料，建立完善客戶資信檔案。根據(jù)客戶業(yè)務(wù)量大小、資信程度等情況對客戶進行分級分類管理。針對不同的客戶資信情況,制定對應(yīng)的信用政策。重點加強對欠款金額大、拖欠時間長、資信狀況差的客戶的監(jiān)控,采取有力措施進行清理。對客戶檔案及信用政策管理實行動態(tài)管理，及時關(guān)注重要客戶資信變動情況，采取有效措施，防范信用風(fēng)險?？蛻糍Y信檔案的新建及修改需履行內(nèi)部審批程序。

2.嚴格銷售合同管理

企業(yè)采用賒銷方式銷售產(chǎn)品，根據(jù)客戶的信用等級擬定銷售合同，應(yīng)簽訂內(nèi)容規(guī)范的合同文本。如果企業(yè)自擬合同，內(nèi)容一定要完整、詳細、具體。按企業(yè)內(nèi)部控制管理權(quán)限實行嚴格的合同內(nèi)部審批程序，由業(yè)務(wù)、財務(wù)、企管、法律等部門按規(guī)定權(quán)限聯(lián)合會簽，銷售過程中存在的舞弊問題扼殺在萌芽狀態(tài)。

企業(yè)應(yīng)建立完善的合同臺賬制度，完善銷售合同臺賬。注意收集、整理、保存好相關(guān)憑證，特別在變更、解除合同時，應(yīng)及時向?qū)Ψ剿魅∠嚓P(guān)證明，做好法律防范工作。同時加強責任追究，對合同訂立過程中因把關(guān)不嚴等給公司造成損失的，應(yīng)追究相關(guān)人員責任。

3.落實貨款清收責任

按照“誰批準、誰經(jīng)辦、誰負責”的原則，銷售部門為應(yīng)收款項責任部門，應(yīng)收款項責任人為業(yè)務(wù)經(jīng)辦人、合同簽訂人和業(yè)務(wù)批準人。合同簽訂人和業(yè)務(wù)批準人為主要責任人，對應(yīng)收款項的清收負有主要責任。企業(yè)應(yīng)落實直接責任部門和責任人負責應(yīng)收款項的清收，其他有關(guān)部門應(yīng)全力協(xié)助。應(yīng)收款項責任部門和責任人有義務(wù)、有責任確保應(yīng)收款項及時全額回收。企業(yè)應(yīng)逐筆落實責任人，防止銷售人員為了片面追求完成銷售任務(wù)而強銷盲銷，企業(yè)應(yīng)建立嚴格的貨款回收考核獎懲制度。提高責任人員的風(fēng)險防范意識。

4.建立應(yīng)收賬款預(yù)警機制

企業(yè)應(yīng)建立完善應(yīng)收賬款分級預(yù)警制度。企業(yè)應(yīng)設(shè)立最高賒銷額和最長賒銷期指標，根據(jù)應(yīng)收賬款時間的長短，建立不同級別的預(yù)警制度。對于達到預(yù)警期上限的應(yīng)收款項，責任部門、財務(wù)、法律等部門應(yīng)及時采取必要控制措施，共同研究制定解決的辦法，保全企業(yè)的應(yīng)收賬款。

（二）日常管理

1.加強部門協(xié)作，及時反映應(yīng)收賬款日常動態(tài)信息

應(yīng)收賬款的日常管理是綜合性管理，不僅與企業(yè)財務(wù)管理緊密聯(lián)系，而且與銷售管理、經(jīng)營管理密切相關(guān)。企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變應(yīng)收賬款管理只與財務(wù)部門相關(guān)的觀念，企業(yè)財務(wù)、法律、企管、勞資、審計、紀檢監(jiān)察等部門間要加強協(xié)作意識和整體觀念。企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)每月以表格、文書等形式向有關(guān)業(yè)務(wù)部門、經(jīng)辦人員及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)傳遞應(yīng)收賬款的動態(tài)信息，督促和提醒相關(guān)部門和人員及時催款，對逾期未結(jié)清的應(yīng)收賬款通報的時間則應(yīng)更短，這樣既可使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及時掌握應(yīng)收賬款的動態(tài)信息，也可以時常提醒相關(guān)部門和責任人員及時催收，增強其責任感和壓力感，杜絕由于互不通氣造成的逾期應(yīng)收賬款。

2.組織定期詢證，時刻關(guān)注客戶的經(jīng)營狀況

企業(yè)要隨時了解客戶的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況及業(yè)務(wù)人員變動情況，防止對方單位生產(chǎn)經(jīng)營狀況發(fā)生突變、經(jīng)營失策或有關(guān)人員的變動，造成應(yīng)收賬款回收風(fēng)險。重點關(guān)注交易金額大、交易次數(shù)頻繁的單位，財務(wù)部門要及時會同業(yè)務(wù)部門定期發(fā)送詢證函，核實應(yīng)收賬款的真實性、完整性并確保訴訟的實效性，防止應(yīng)收賬款體外循環(huán)的發(fā)生。

3.建立定期清查機制，動態(tài)跟蹤應(yīng)收賬款狀況

企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收款項定期清查機制。安排財務(wù)部門配合相關(guān)業(yè)務(wù)部門定期對應(yīng)收款項進行核對，定期與欠款單位、個人進行對賬確認。組織專人全面清查各項應(yīng)收款項，做到債權(quán)明確，賬實相符，賬賬相符。要妥善保存詢證函等對賬資料，以備追索。對即將到期或逾期的應(yīng)收款項要及時進行催收；對拖欠數(shù)額大、時間長的應(yīng)收賬款要進行重點清理，動態(tài)跟蹤，落實責任，強化措施，減少壞賬損失。

4.有效運用擔保手段，保障應(yīng)收賬款的足額回籠

企業(yè)可以客戶單位信用等級和記錄為基礎(chǔ)，要求債務(wù)人以擁有的土地、房屋等不動產(chǎn)為抵押；要求債務(wù)人將其所持有有價證券、其他公司股權(quán)為質(zhì)押；要求債務(wù)人的母公司或者其他信用度較高的企業(yè)、金融機構(gòu)為其承擔保證責任；其他擔保方式保障應(yīng)收款項足額、及時回籠。

5.運用法律清欠手段追收應(yīng)收賬款

在企業(yè)的應(yīng)收賬款管理工作中，企業(yè)可根據(jù)客戶狀況，靈活采取多種有效清欠方式。其中必不可少的一部分便是法律部門準確、有效、積極的配合。在應(yīng)收賬款形成、管理與追繳的過程中，法律部門起到審核、配合追繳的重要作用。從合同制定時，法律部門要對合同法律條款進行審核，在合同執(zhí)行過程中，如遇變更、解除合同時，法律部門也要出具意見，在合同執(zhí)行后，一旦債務(wù)人沒有明確還款行為時，企業(yè)應(yīng)走法律途徑，在訴訟期內(nèi)追繳應(yīng)收賬款。

6.適當應(yīng)收賬款保理，改善企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)

應(yīng)收賬款保理就是企業(yè)將賒銷形成的未到期應(yīng)收賬款以適當折扣轉(zhuǎn)讓給保理商，以獲得流動資金，加快資金的周轉(zhuǎn)。分為有追索權(quán)與無追索權(quán)保理。企業(yè)在應(yīng)收賬款高企，外部籌資困難的情況下，也可通過應(yīng)收賬款保理，達到融通資金，減少應(yīng)收賬款管理成本、減少壞賬損失、降低經(jīng)營風(fēng)險、改善企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)的目的。

（三）考核監(jiān)督

1.成立應(yīng)收賬款管理團隊，加強組織領(lǐng)導(dǎo)

為加強組織管理，企業(yè)應(yīng)成立以公司一把手或總會計師為組長的應(yīng)收賬款管理工作小組，下轄業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門、法律部門、監(jiān)督部門等相關(guān)人員，負責應(yīng)收賬款管理的組織、協(xié)調(diào)工作。適時對應(yīng)收賬款情況進行檢查通報，對存在問題進行綜合解決，降低溝通成本。

2.建立簡明、有效、公正的考核機制

為了加大應(yīng)收賬款回收力度，減少新的應(yīng)收賬款的形成，建立“誰批準、誰經(jīng)辦、誰負責”的考核辦法，做到人員、崗位、責任三落實。每個責任人員必須對每項銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金全過程負責，對應(yīng)收賬款實行檔案管理、責任終身追究制度，做到獎罰分明，促使責任人員明確風(fēng)險意識，增強主動回收貨款的意識。

3.完善應(yīng)收款項分析制度，做好應(yīng)收賬款的賬齡分析

企業(yè)應(yīng)按月編制應(yīng)收款項報表，反映應(yīng)收款項實際狀況，定期組織相關(guān)業(yè)務(wù)部門對應(yīng)收款項構(gòu)成、增減變化、回收風(fēng)險等情況分系統(tǒng)內(nèi)、外進行全面分析；依據(jù)分析報告，責成責任部門采取相應(yīng)措施，加強欠款回收力度。一般而言，客戶逾期拖欠賬款時間越長，賬款催收的難度越大，形成呆壞賬的可能性越高。企業(yè)要做好應(yīng)收賬款的賬齡分析，密切關(guān)注賬款回收進度和出現(xiàn)的變化。在應(yīng)收賬款的賬齡分析中，企業(yè)財務(wù)管理人員要把逾期債權(quán)納入分析重點，研究調(diào)整新的信用政策和收款方式，努力提高收現(xiàn)效率。對尚未到期的債權(quán)也不能放松監(jiān)督，防止出現(xiàn)新的拖欠。

綜上所述，應(yīng)收賬款是企業(yè)營運資金管理的重要組成部分，通過高效的應(yīng)收賬款管理可加快資金回籠，減少應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，從而降低應(yīng)收賬款的管理成本，進而實現(xiàn)企業(yè)健康、持續(xù)的發(fā)展。

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郭英，中國石化集團南京化學(xué)工業(yè)有限公司財務(wù)計劃處。

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1008-4428（2015）02-62-03