江蘇省無錫國際稅收研究會課題組（江蘇 無錫 214002）

五大原則完善稅收預測方法體系

江蘇省無錫國際稅收研究會課題組（江蘇 無錫 214002）

稅收預測在組織稅收收入、實施有效征管、編制財政預算和完善財稅體制等方面具有重要作用。稅收預測的支撐是預測體系，核心是預測方法。本文對國際上各種稅收預測方法體系進行了比較，并結(jié)合江蘇省無錫市地稅局的稅收預測實證分析，就完善我國稅收預測應用，提出五大原則性對策建議。

國際借鑒 稅收預測方法 實證分析

稅收預測，是在相關(guān)理論指導下，基于科學方法對稅收總量和結(jié)構(gòu)的發(fā)展趨勢做出的分析、判斷和推測。根據(jù)目的不同，可分為收入預測、政策預測和納稅能力預測等。預測內(nèi)容決定預測方法。本文選擇收入預測為研究切入點，基于兩方面的考慮：一是宏觀層面的需求，由于稅收是國家財政收入的主要來源，我國迫切需要完善稅收預測方法體系，獲取可靠預測情況，為科學編制政策預算服務；二是執(zhí)行層面的可行，在我國，稅務執(zhí)行層應用稅收預測方法基礎薄弱、方式簡單，借鑒國際先進做法和成熟經(jīng)驗改進基層稅收預測應用模式具有現(xiàn)實意義。

一、國際上稅收預測方法體系的研究和應用

稅收預測研究興起于20世紀60年代，目前大部分經(jīng)濟發(fā)達國家的稅收預測體系較為完備。稅收預測方法主要分為以下幾類：

（一）基數(shù)預測法

這種方法是利用上一年度或某時間段的稅收基準值，確定增加率，進而得到預測區(qū)間。荷蘭、新西蘭等國家采用這種方法預測公司所得稅，優(yōu)點在于能夠促進收入的穩(wěn)定性和增長的持續(xù)性，且操作簡便；不足是忽略經(jīng)濟與稅收的相關(guān)性?；鶖?shù)法的關(guān)鍵是增長率，若增長率確定不當，則會造成稅收預測脫離實際經(jīng)濟發(fā)展。因此這種方法適合經(jīng)濟政策穩(wěn)定，基礎經(jīng)濟數(shù)據(jù)完善、稅收預測體系比較完備的國家。

（二）時間序列預測法

這種方法是基于稅收自身歷史規(guī)律進行趨勢預測。時間序列模型法歷史悠久，使用廣泛。美國及愛爾蘭等國在年度稅收總量預測時普遍使用該方法。由于不需關(guān)注不同因素間的關(guān)系，在趨勢較明顯且穩(wěn)定的情況下，短期預測效果較好。值得關(guān)注的是，由于稅收受多因素共同影響，時間序列模型在進行長期預測或遭遇經(jīng)濟周期波動時，精度和穩(wěn)定性就會降低。在實踐中要科學選取預測區(qū)間，以較低的投入取得相對準確的效果。

（三）相關(guān)回歸預測法

此法是根據(jù)經(jīng)濟運行情況，進行要素因果分析，建立回歸模型開展預測，適用于難以找到對應稅基或

影響因素眾多的稅種。荷蘭的個人所得稅、英國的年度稅收總額、新西蘭的個人所得稅以及日本的增值稅年度收入預測采用的是這種預測方法。回歸模型可反應稅收收入與影響因素之間的關(guān)系，在長期預測過程中，具有較好的精度和穩(wěn)定性。但回歸模型中要素關(guān)系的確定和變量的篩選是難點，如何優(yōu)選參數(shù)，提高預測精度是重點。

（四）其他預測方法

其他主要有神經(jīng)網(wǎng)絡模型，灰色預測模型以及投入產(chǎn)出法等。神經(jīng)網(wǎng)絡建模的前提是要有足夠多、典型性好和精度高的樣本。灰色預測模型具有所需樣本小、建模簡單、精度高的特點，通常在缺少歷史數(shù)據(jù)情況下使用。投入產(chǎn)出法則是根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的投入產(chǎn)出過程，預測稅收收入值。這些稅收預測模型，在實際稅收預測工作中，缺少長期檢驗，因此應用的國家比較少。

綜上所述，目前國際上仍主要以時間序列和回歸預測模型進行稅收預測，不同模型的組合預測也是發(fā)展的方向。

二、我國稅收預測的現(xiàn)狀及實證分析

（一）我國稅收預測的現(xiàn)狀

我國稅收預測起步較晚，其發(fā)展和應用脈絡可簡述如下：

1.發(fā)展歷程可分為三個階段。第一階段：20世紀80年代開始，以個人研究為主，稅收預測意識尚未深入，內(nèi)容偏重定性分析。第二階段：進入20世紀90年代，有關(guān)學者開始用計量經(jīng)濟模型對稅收預測進行定量研究。第三階段：進入21世紀，稅收預測方法研究趨向豐富，出現(xiàn)稅收滾動預測、投入產(chǎn)出模型、可計算均衡模型（CGE）、神經(jīng)網(wǎng)絡、灰色預測法等，并在中央和地方政府部門有了歷史數(shù)據(jù)校驗。

我國稅收預測研究顯現(xiàn)的不足有：第一，理論貢獻有限，預測模型側(cè)重提出方法和技術(shù)研究，對改進方法論的貢獻偏弱；第二，系統(tǒng)性不強，缺乏稅收預測方法體系的整體思考和理論支撐；第三，忽視實踐檢驗，多數(shù)研究偏重討論模型本身的擬合效果，缺少實踐檢驗。

2.稅收預測機構(gòu)。一是專業(yè)研究機構(gòu)。具有代表性的是中國社會科學院，其編著的《中國經(jīng)濟形勢分析與預測》藍皮書中稅收經(jīng)濟預測情況屬重要章節(jié)。二是負責財政預算編制的單位。如全國人大常委會預算工作委員會。三是稅務部門。目前CTAIS（全國稅收征管信息系統(tǒng)）設計了預測模塊。

預測機構(gòu)上存在的問題有：第一，機構(gòu)配合不足，相關(guān)資源無法共享，稅收預測信度有限；第二，應用范圍不廣，研究和應用對象多為國家相關(guān)部門，對地方實際經(jīng)濟發(fā)展情況及區(qū)域稅收實際考慮有限；第三，基礎參差不齊，由于經(jīng)濟發(fā)展、征管環(huán)境、信息支撐等基礎水平不同，我國東中西部地區(qū)應用稅收預測方法差異較大。

（二）基于SPSS的稅收預測方法實證分析

2007年，江蘇省地稅局成立稅收預測項目組，基于全球公認的數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析工具之一SPSS軟件，建立稅收預測模型。這是我國首次在省市級成立稅收預測項目，其中無錫市地稅局的實踐是該項目的重要組成，跟蹤并以此觀察稅收預測方法在執(zhí)行層的實踐情況。

1.時間序列法實證分析。運用季節(jié)降解、自回歸、指數(shù)平滑、ARIMA等方法建立適應無錫市地稅局稅收收入的預測模型，評價模型擬合效果。以絕對百分比誤差（MAPE）作為考察指標，對預測精度進行計算。

（1）對稅收分稅種的季度預測可以做出以下評價：

第一，總體來看，無錫市地稅局分稅種的時間序列建模擬合程度普遍理想（R2＞0.9以上），模型對實際預測有一定的參考價值。

第二，從異常點看，誤差較大的波動

值分別是2008年的企業(yè)所得稅和2012年的營業(yè)稅，這主要是受到“兩稅合并”、“營改增”等政策影響。在實踐中若能有效量化政策、征管等影響因素，則能進一步修正預測模型，提高預測精度。這突出了在實踐中模型反饋進而優(yōu)化參數(shù)的重要。

第三，從誤差值來看，預測值普遍在一、四季度低于稅收實際值，這與地方政府考核體制有關(guān)。從某種程度上也印證了稅收預測是“科學”與“藝術(shù)”相結(jié)合的觀點。在目前的模型預測中，應在關(guān)鍵時期加入科學的定性判斷，以提高預測精度。

第四，從稅收總量和分稅種情況看，總量要比分量MAPE值理想，這與營業(yè)稅和所得稅涉及結(jié)構(gòu)和政策變化有關(guān)，也符合預測原則中信息量越大層面越宏觀，預測越接近真實的原理。

（2）根據(jù)立足稅收看經(jīng)濟的現(xiàn)實需要，無錫市地稅局針對不同行業(yè)規(guī)律，選取適合模型，建模及擬合,并在此基礎上，以絕對百分比誤差（MAPE）作為考察指標，對預測精度進行計算，結(jié)果表明：2014年無錫市不同產(chǎn)業(yè)稅收月度預測的MAPE值，分別為第二產(chǎn)業(yè)（5.19），制造業(yè)（2.10），建筑業(yè)（18.04），第三產(chǎn)業(yè)（3.95），房地產(chǎn)業(yè)（9.10） 。

據(jù)此，對無錫市地稅局稅收收入分產(chǎn)業(yè)預測可以做出以下評價：

第一，總體來看，無錫分產(chǎn)業(yè)月度預測情況理想。近年來，無錫產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整較為明顯，產(chǎn)業(yè)稅收波動較為劇烈。而時間序列在平穩(wěn)的、具有明顯趨勢的客觀環(huán)境下，預測情況才理想。因此對預測區(qū)間基準數(shù)據(jù)平穩(wěn)性進行科學判斷，是獲得理想預測模型的前提。

第二，從行業(yè)情況來看，制造業(yè)與房地產(chǎn)、建筑業(yè)的預測相比，無論是模型擬合還是MAPE值更優(yōu)。由于在宏觀環(huán)境和政策影響方面，制造業(yè)較房地產(chǎn)、建筑業(yè)穩(wěn)定性高。在這樣的特點支撐下，制造業(yè)預測顯然比其他行業(yè)做得更好。這提示我們在實踐中應當基于行業(yè)經(jīng)濟分析，不同行業(yè)特點下稅收預測參數(shù)和方法的優(yōu)化方式應當不同。

2.相關(guān)回歸法實證分析。在相關(guān)回歸預測的實證分析中，無錫通過相關(guān)分析，測算影響稅收的主要因素，從近百個經(jīng)濟指標中尋找影響最強的因素，分析其跟稅收之間的關(guān)系，建立預測模型。建模時，從業(yè)務經(jīng)驗角度對變量進行選擇，采用統(tǒng)計學提供的逐步回歸、向前法、向后法等算法對變量進行自動選擇，最后測算得到稅收預測結(jié)果。

通過稅收相關(guān)回歸模型的實證分析，做出以下評價：

第一，總體上看，相關(guān)回歸預測法在無錫地稅實證校驗較為理想。其中，“GDP—TAX”一元模型決定系數(shù)達到0.993；以營業(yè)稅為例的多元回歸預測模型決定系數(shù)達到0.985。實證擬合效果較好。在模型實踐中，用定性與定量相結(jié)合的方式選取合理的稅收相關(guān)參數(shù)，是提高回歸預測模型精度的難點和關(guān)鍵。

第二，稅收相關(guān)回歸模型參數(shù)源于經(jīng)濟指標，因此稅收預測基于經(jīng)濟指標預測值，而目前經(jīng)濟指標預測在地方層面信息公開程度并不理想。在實踐中，取得較準確的地區(qū)經(jīng)濟指標預測，對應用好稅收相關(guān)回歸模型非常重要。

第三，與時間序列法的應用相比，相關(guān)回歸模型雖然參數(shù)選擇和具體預測上考慮因素要復雜一些。但模型運用在綜合分析經(jīng)濟對稅收的影響，特別是基于長期相關(guān)分析得到經(jīng)濟決定稅收、稅收作用經(jīng)濟的地區(qū)規(guī)律，仍然有較強的實用性和前瞻性。

綜上所述，基于無錫地稅SPSS預測項目的實證分析，我們既可以看到不少實踐經(jīng)驗，也不難發(fā)現(xiàn)一些因素對模型精度的干擾，影響模型使用信度，并成為在執(zhí)行層推行稅收預測方法的瓶頸：

一是數(shù)據(jù)精準性。任何稅收預測方法的實施離不開兩類數(shù)據(jù)來源。從預測的角度看，精確數(shù)據(jù)比完整數(shù)據(jù)更有用。目前國內(nèi)相關(guān)數(shù)據(jù)共享程度不夠，數(shù)據(jù)質(zhì)量也并不理想，是制約稅收預測方法實際應用的最直接原因。

二是參數(shù)科學性。科學選取稅收預測樣本和參數(shù)，是決定稅收預測模型精確度的重要因素。根據(jù)稅收預測對象，選取模型樣本和參數(shù)，不僅需要科學定量技術(shù)選取，也需要諸如專家經(jīng)驗的定性判斷。只有定性與定量相結(jié)合，才能選取既科學又可行的參數(shù)，得到理想的稅收預測效果。

三是反饋及時性。任何稅收預測模型都必須有建?！獔?zhí)行——反饋——修正的閉環(huán)。在模型應用中只有及時反饋預測情況，對影響預測精度的不確定因素進行處理和干預，才能客觀評價稅收預測方法的優(yōu)劣，進而選取最優(yōu)模型或多個模型組合應用的方式，在實踐中有效修正稅收預測情況。

三、完善我國稅收預測方法體系的五大原則

進一步完善稅收預測方法體系，應該遵循以下五大原則：

（一）必要性原則——因地制宜，立足國情

在借鑒國外先進稅收預測方法和模型時，必須考慮預測對象與模型之間的匹配度，充分估量我國稅收政策調(diào)整頻繁現(xiàn)狀，對可能影響預測結(jié)果的政策變化等因素進行充分考慮，對模型進行本土化修正。

（二）一致性原則——預測透明，結(jié)果可信

在發(fā)達國家，稅收預測的過程是在不同群體的利益博弈和共同監(jiān)督下完成的，各國選用模型時公信力因素優(yōu)先于先進性和精準度等其他因素，稅收預測的前提及預測過程相對透明，通過互相制約確保預測客觀性和有效性，避免人為調(diào)整。我國在實施稅收預測的過程中，可借鑒國際做法，從完善預算收入立法角度，完善預測參與機構(gòu)及職責，明確工作制度及內(nèi)容，建立宏觀經(jīng)濟、中觀行業(yè)、微觀公司三級模型開展稅收預測工作，并利用結(jié)果互相解釋和印證，確保預測過程真實透明，預測結(jié)果客觀可信。

（三）最優(yōu)性原則——性價比高，方便操作

預測模型越復雜，對人員和軟硬件要求越高，邊際效用驟減，但通過對時間序列、線性回歸等簡單模型的持續(xù)修正，往往也能取得很高的準確率。因此，我國在確定稅收預測方法時，應考慮預測方法和模型的投入產(chǎn)出比，在目前政府部門層級較多、基層人力資源薄弱、多方對預測結(jié)果存在需求的情況下，選擇性價比高，資源投入少，結(jié)構(gòu)調(diào)整小，操作方便的預測方法，兼顧預測執(zhí)行與效果。

（四）可行性原則——數(shù)據(jù)可靠，技術(shù)可行

在構(gòu)建整個預測體系時，可靠的基礎數(shù)據(jù)能夠大幅度提升稅收模型預測的精確度。不少發(fā)達國家已對納稅人開展長期而規(guī)范的數(shù)據(jù)采集，依托健全的社會征信系統(tǒng)和完善的信息技術(shù)手段等，確保模型預測的數(shù)據(jù)基礎可靠，使稅收預測取得良好效果。因此，我國需要加快征管信息化建設和信用體系建設，保證稅務機關(guān)獲取納稅人數(shù)據(jù)的真實有效。

（五）完整性原則——流程完整，體系完善

稅收預測方法的生命力體現(xiàn)在模型的不斷完善和預測準確性的持續(xù)提高。發(fā)達國家制定了完善的稅收預測體系，預測過程包含參與方對預測結(jié)果的評估檢驗，一旦出現(xiàn)結(jié)果偏差就需要進行修正，直到各方認可。擁有長期預測經(jīng)驗的，則通過數(shù)十年的數(shù)據(jù)檢驗，將分析結(jié)果反饋到預測模型中，對其進行持續(xù)修正和完善，有效提高預測結(jié)果準確性。因此，我國要重視完整性原則，健全一個從理論研究到實踐應用相結(jié)合的推進機制。要建立從對象確立、模型選定、數(shù)據(jù)采集、預測執(zhí)行、結(jié)果反饋、修正完善的閉環(huán)運行流程，保證預測流程完整和預測精度的持續(xù)提升。

課題負責人：王曉東

執(zhí)筆人：李 軍 趙 敏

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責任編輯：王 平

Improve Tax Revenue Forecast Method System by Five Principles——Based on the International vision and the Practice of Jiangsu Wuxi Local Taxation Bureau

A Research Group from the International Taxation Research Institute in Wuxi

Tax revenue forecast has played an important role in the organization of tax revenue, the implementation of effective administration, compilation of budget and improvement of tax system, etc. The foundation of tax revenue forecast is forecast system, but key issue is forecast method. By comparing the present tax revenue forecast method system globally and combining empirical analysis of tax revenue forecast of Wuxi Local Taxation Bureau, this paper presents five principle suggestions to promote the application of national tax revenue forecast system.

International reference Tax revenue forecast method Empirical analysis

F810.42

A

2095-6126(2015)01-0064-04