王躍

摘要：離退休人員的工資是計入離退休人員工作時期的勞動者報酬中，還是計入工資支付時期的勞動者報酬中？兩種工資處理方法究竟哪一種更加合理？這是我國國民經(jīng)濟(jì)核算理論和實踐面臨的問題。本文從分析目前我國對離退休人員工資處理相關(guān)制度存在的問題出發(fā)，探討改進(jìn)和改善離退休人員工資處理的方法。

關(guān)鍵詞：離退休人員 核算制度 工資處理

離退休人員工資待遇關(guān)系到其自身的利益，是大部分離退休人員晚年生活主要的經(jīng)濟(jì)來源。在各地陸續(xù)實行工資財政統(tǒng)發(fā)后，離退休人員的工資管理變得特別敏感。若無法合理解決離退休人員的工資處理問題，就不能解決國民經(jīng)濟(jì)核算制度的不健全所帶來的一系列離退休人員待遇問題。為了找到最適合處理離退休人員工資問題的方法，需要了解判斷該處理方法優(yōu)劣與否的根本標(biāo)準(zhǔn)：其一是要看該處理方法下的勞動者報酬規(guī)模是否與生產(chǎn)活動產(chǎn)出相匹配；其二是要看該方法是否具有可操作性。本文從這兩條判斷標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)，重新審視我國國民經(jīng)濟(jì)核算制度下的離退休人員處理方法，并試圖研究合理的離退休人員工資處理方法。

一、目前對離退休人員工資的處理方法

《中國國民經(jīng)濟(jì)核算》中關(guān)于離退休人員工資處理方法是這樣描述的：由于我國在原有工資制度下，在職職工的工資構(gòu)成沒有包括對職工退休后的生活支付，故離退休人員工資可看作離退休人員離退休前工作時期的勞動所得的延期支付。在此前提下，盡管離退休人員已經(jīng)不在核算期從事生產(chǎn)活動，其工資仍然可以算作“離退休人員的勞動報酬”。雖然在理論上描述比較簡潔清晰，但是如何在在職職工的勞動報酬中考慮退休后的工資所得，是一個值得反復(fù)思考推敲的技術(shù)問題。

我國現(xiàn)行的國民經(jīng)濟(jì)核算制度對離退休人員工資的處理方法，既考慮了原有工資制度的缺陷，又忽略了不同時期離退休人員規(guī)模變動的影響。但只要深入分析就能發(fā)現(xiàn)該方法不僅在理論上自相矛盾，而且在實際事務(wù)中會引發(fā)相關(guān)核算數(shù)據(jù)的信息失真。這種不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)奶幚矸椒ㄓ绊懥宋覈鴩窠?jīng)濟(jì)核算工作的質(zhì)量，阻滯了我國核算制度的發(fā)展。

二、現(xiàn)行核算制度存在的不足

離退休人員工資處理方法存在的不足包括違背國民經(jīng)濟(jì)核算權(quán)責(zé)發(fā)生原則、支付時期工資與工作時期工資不匹配以及離退休人員規(guī)模變化導(dǎo)致權(quán)責(zé)不配比等幾個方面，具體體現(xiàn)為：

（一）違背國民經(jīng)濟(jì)核算權(quán)責(zé)發(fā)生原則

本期支付的離退休人員工資若計入本期的勞動報酬中，必然會違背國民經(jīng)濟(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制度。在權(quán)責(zé)發(fā)生制中明確表明，權(quán)責(zé)對等且發(fā)生在同一核算期是國民經(jīng)濟(jì)核算權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的基本要素。在本期生產(chǎn)活動中提供勞動要素的是勞動者的“責(zé)”，而獲取應(yīng)得工資報酬則是勞動者的“權(quán)”。因此從理論上來說，本期支付的離退休人員工資應(yīng)該與其工作時期的生產(chǎn)產(chǎn)出相對應(yīng)，而不是與支付時期的生產(chǎn)產(chǎn)出之間相匹配。若將本期支付的離退休人員工資計入本期的勞動者報酬上，是一種權(quán)責(zé)錯位的方法，它從根本上與國民經(jīng)濟(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則相矛盾。

（二）支付時期工資與工作時期工資不匹配

本期支付的離退休人員工資若計入本期的勞動報酬中，會導(dǎo)致本期支付的離退休人員工資水平與其工作時期的應(yīng)得工資水平遞延到本期的那部分不匹配，這是忽略了“工資水平變動”這一實質(zhì)的后果。

工資在通貨膨脹或通貨緊縮的經(jīng)濟(jì)浮動下會發(fā)生水平變動，就必然導(dǎo)致本期支付的離退休人員工資水平與離退休工資支付時期的工資水平存在差異，因此二者不具備可比性。在很大程度上，我國的物價水平呈上漲趨勢，為了確保離退休人員的生活水平保持平穩(wěn)，離退休人員的工資水平要隨著物價上漲而提高?，F(xiàn)行核算制度下的離退休人員工資處理方法，必然導(dǎo)致本期支付的離退休人員工資與其在工作時期所得工資不匹配，。換言之，在通貨膨脹的情況下，計入“本期勞動者報酬”的“離退休人員工資”勢必要高于其工作時期應(yīng)得的工資遞延到本期的部分，這就是本期勞動者報酬總量虛增的表現(xiàn)。而總量虛增的現(xiàn)象又會導(dǎo)致在估算離退休人員工資支付時期的GDP相關(guān)項目偏離實際情況，也導(dǎo)致國民經(jīng)濟(jì)后續(xù)核算環(huán)節(jié)的核算數(shù)據(jù)發(fā)生嚴(yán)重的扭曲和失真，最終誤導(dǎo)了對宏觀經(jīng)濟(jì)的分析工作。

（三）離退休人員規(guī)模變化導(dǎo)致權(quán)責(zé)不配比

不同時期的離退休人員的規(guī)模會隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)生變化，最終導(dǎo)致權(quán)責(zé)不配比、虛增本期勞動者報酬以及高估本期生產(chǎn)活動產(chǎn)出等問題。離退休人員規(guī)模的變化主要受到人口發(fā)展趨勢的影響。例如，我國人口老齡化趨勢的發(fā)展，必然導(dǎo)致未來各個時期的離退休人員規(guī)模逐步增大，這也導(dǎo)致離退休人員工資的總支付量越來越大。若按照現(xiàn)行的核算制度處理離退休員工工資，將導(dǎo)致計入支付時期勞動者報酬之中的離退休人員工資占該時期勞動之報酬比重增大，出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的后果。由于離退休工資與該時期的生產(chǎn)活動并無內(nèi)在聯(lián)系，因而權(quán)責(zé)不配比、虛增本期勞動者報酬以及高估本期生產(chǎn)活動產(chǎn)出的問題將會越來越嚴(yán)重。

三、改進(jìn)和完善離退休人員工資處理問題的途徑

我國現(xiàn)行的國民經(jīng)濟(jì)核算制度將離退休人員工資計入支付時期的勞動者報酬中，只是一種權(quán)宜之計，也僅僅在特定的歷史階段有一定的合理性。隨著我國社會保障制度進(jìn)一步完善和人口老齡化趨勢進(jìn)一步加強(qiáng)，現(xiàn)行的離退休人員工資處理方法已經(jīng)無法與社會經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展。因此，完善和改進(jìn)該處理方法的具體對策具有顯著的現(xiàn)實意義。筆者綜合分析我國經(jīng)濟(jì)制度和離退休人員工資核算制度，認(rèn)為離退休人員的工資應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則計入離退休人員勞動者報酬中。

對于養(yǎng)老保險制度實行較早的企業(yè)，可以參考《國務(wù)院關(guān)于深化企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度改革的通知》（以下簡稱《通知》），分別從“老人”、“新人”和“中人”三個方面分析企業(yè)離退休人員的工資處理問題。

從近期來分析，可以概括為“老人老辦法，新人新辦法，中人混合法”的處理方法，采取針對性的處理方式，對不同類型的離退休人員采納不同的核算處理方式。具體做法如下：endprint

（一）“老人”老辦法

首先，“老人”指代在《通知》實施之前已經(jīng)退休的企業(yè)單位人員，且離退休人員符合國家規(guī)定的離退休年齡。針對這類離退休人員的處理方法最簡單，即沿用現(xiàn)行的核算處理方法，將離退休工資計入支付時期的勞動者報酬中。之所以針對“老人”類型的離退休人員實行現(xiàn)有的核算處理方法，是因為這類離退休人員在職時期沒有實行養(yǎng)老保險的個人繳費，使得其離退休人員規(guī)模在整個離退休人員總量中所占的比重隨著該群體死亡人數(shù)的增加而降低。而且使用現(xiàn)行的核算方式，也有簡化核算手續(xù)以及減輕核算工作量的作用。由于這部分“老人”總量規(guī)模較小，對支付時期核算數(shù)據(jù)的影響會相對較小，因此可以將這部分離退休人員工資直接計入他們的各個支付時期的勞動者報酬之中。

（二）“新人”新辦法

其次，“新人”指《通知》實施以后參加工作的工作人員。具體解釋就是：從參加工作到離退休完整地參與了養(yǎng)老保險個人繳費的符合年齡的企業(yè)離退休人員。由于其完整的參與養(yǎng)老保險的個人繳費程序，故可以對“新人”實施全新的核算處理方法，將離退休員工工資核算處理與養(yǎng)老保險制度的改革結(jié)合起來。離退休人員在職時所繳納的養(yǎng)老保險，和企業(yè)為職工支付的部分養(yǎng)老保險，都應(yīng)該計入離退休后支付的離退休工資部分。在企業(yè)單位中，基本養(yǎng)老保險一般是用人單位為在職員工代繳的，因此在進(jìn)行核算時，必須按照虛擬交易進(jìn)行處理，而非按照實際交易進(jìn)行核算。換言之，就是將代扣的養(yǎng)老保險事先作為支付給勞動者的報酬，然后才由勞動者繳納養(yǎng)老保險。過程如下圖1所示：

圖1 實際交易與虛擬交易關(guān)系圖

（三）“中人”混合法

最后，“中人”指《通知》實施以前參加工作，實施以后才離退休的過度人員。這一群體的離退休人員子并未完整的參加了養(yǎng)老保險的繳納，則只能采取“混合法”處理離退休工資問題。具體來說就是，對于《通知》實施以前，可以采用老辦法處理，機(jī)現(xiàn)行的處理方法，對于后期的離退休工資則可以參照“新辦法”進(jìn)行處理。

隨著企業(yè)單位的“老人”和“中人”逐漸減少甚至消失，我國離退休人員的群體全部都是“新人”，到那個時候，解決離退休人員工資問題也就不再那么復(fù)雜。

以上是針對大部分已經(jīng)實施養(yǎng)老保險制度的企業(yè)單位，對于剛開始實施或者還未開始實施養(yǎng)老保險制度的行政事業(yè)單位以及其他領(lǐng)域的單位，處理離退休員工工資的問題就可以按照企業(yè)“新人”的處理方法。

四、結(jié)束語

改進(jìn)和完善離退休人員工資的處理問題不僅是國有經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然需求，也是促進(jìn)我國社會經(jīng)濟(jì)體制制度逐漸完善的重要因素。因此，我們有必要努力研究現(xiàn)行的核算制度，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并且積極為改善離退休員工工資的處理方法提出合理科學(xué)的意見，為促進(jìn)離退休員工工資核算制度的健全貢獻(xiàn)一份力量。

參考文獻(xiàn)：

[1]高敏雪，李靜萍，許健.國民經(jīng)濟(jì)核算原理與中國實踐[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2012，12（9）：79-81

[2]楊吉才.中國最低生活保障制度研究與實踐[J].中國財經(jīng)學(xué)，2010，9（5）：34-35

（一）“老人”老辦法

首先，“老人”指代在《通知》實施之前已經(jīng)退休的企業(yè)單位人員，且離退休人員符合國家規(guī)定的離退休年齡。針對這類離退休人員的處理方法最簡單，即沿用現(xiàn)行的核算處理方法，將離退休工資計入支付時期的勞動者報酬中。之所以針對“老人”類型的離退休人員實行現(xiàn)有的核算處理方法，是因為這類離退休人員在職時期沒有實行養(yǎng)老保險的個人繳費，使得其離退休人員規(guī)模在整個離退休人員總量中所占的比重隨著該群體死亡人數(shù)的增加而降低。而且使用現(xiàn)行的核算方式，也有簡化核算手續(xù)以及減輕核算工作量的作用。由于這部分“老人”總量規(guī)模較小，對支付時期核算數(shù)據(jù)的影響會相對較小，因此可以將這部分離退休人員工資直接計入他們的各個支付時期的勞動者報酬之中。

（二）“新人”新辦法

其次，“新人”指《通知》實施以后參加工作的工作人員。具體解釋就是：從參加工作到離退休完整地參與了養(yǎng)老保險個人繳費的符合年齡的企業(yè)離退休人員。由于其完整的參與養(yǎng)老保險的個人繳費程序，故可以對“新人”實施全新的核算處理方法，將離退休員工工資核算處理與養(yǎng)老保險制度的改革結(jié)合起來。離退休人員在職時所繳納的養(yǎng)老保險，和企業(yè)為職工支付的部分養(yǎng)老保險，都應(yīng)該計入離退休后支付的離退休工資部分。在企業(yè)單位中，基本養(yǎng)老保險一般是用人單位為在職員工代繳的，因此在進(jìn)行核算時，必須按照虛擬交易進(jìn)行處理，而非按照實際交易進(jìn)行核算。換言之，就是將代扣的養(yǎng)老保險事先作為支付給勞動者的報酬，然后才由勞動者繳納養(yǎng)老保險。過程如下圖1所示：

圖1 實際交易與虛擬交易關(guān)系圖

（三）“中人”混合法

最后，“中人”指《通知》實施以前參加工作，實施以后才離退休的過度人員。這一群體的離退休人員子并未完整的參加了養(yǎng)老保險的繳納，則只能采取“混合法”處理離退休工資問題。具體來說就是，對于《通知》實施以前，可以采用老辦法處理，機(jī)現(xiàn)行的處理方法，對于后期的離退休工資則可以參照“新辦法”進(jìn)行處理。

隨著企業(yè)單位的“老人”和“中人”逐漸減少甚至消失，我國離退休人員的群體全部都是“新人”，到那個時候，解決離退休人員工資問題也就不再那么復(fù)雜。

以上是針對大部分已經(jīng)實施養(yǎng)老保險制度的企業(yè)單位，對于剛開始實施或者還未開始實施養(yǎng)老保險制度的行政事業(yè)單位以及其他領(lǐng)域的單位，處理離退休員工工資的問題就可以按照企業(yè)“新人”的處理方法。

四、結(jié)束語

改進(jìn)和完善離退休人員工資的處理問題不僅是國有經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然需求，也是促進(jìn)我國社會經(jīng)濟(jì)體制制度逐漸完善的重要因素。因此，我們有必要努力研究現(xiàn)行的核算制度，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并且積極為改善離退休員工工資的處理方法提出合理科學(xué)的意見，為促進(jìn)離退休員工工資核算制度的健全貢獻(xiàn)一份力量。

參考文獻(xiàn)：

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[2]楊吉才.中國最低生活保障制度研究與實踐[J].中國財經(jīng)學(xué)，2010，9（5）：34-35

（一）“老人”老辦法

首先，“老人”指代在《通知》實施之前已經(jīng)退休的企業(yè)單位人員，且離退休人員符合國家規(guī)定的離退休年齡。針對這類離退休人員的處理方法最簡單，即沿用現(xiàn)行的核算處理方法，將離退休工資計入支付時期的勞動者報酬中。之所以針對“老人”類型的離退休人員實行現(xiàn)有的核算處理方法，是因為這類離退休人員在職時期沒有實行養(yǎng)老保險的個人繳費，使得其離退休人員規(guī)模在整個離退休人員總量中所占的比重隨著該群體死亡人數(shù)的增加而降低。而且使用現(xiàn)行的核算方式，也有簡化核算手續(xù)以及減輕核算工作量的作用。由于這部分“老人”總量規(guī)模較小，對支付時期核算數(shù)據(jù)的影響會相對較小，因此可以將這部分離退休人員工資直接計入他們的各個支付時期的勞動者報酬之中。

（二）“新人”新辦法

其次，“新人”指《通知》實施以后參加工作的工作人員。具體解釋就是：從參加工作到離退休完整地參與了養(yǎng)老保險個人繳費的符合年齡的企業(yè)離退休人員。由于其完整的參與養(yǎng)老保險的個人繳費程序，故可以對“新人”實施全新的核算處理方法，將離退休員工工資核算處理與養(yǎng)老保險制度的改革結(jié)合起來。離退休人員在職時所繳納的養(yǎng)老保險，和企業(yè)為職工支付的部分養(yǎng)老保險，都應(yīng)該計入離退休后支付的離退休工資部分。在企業(yè)單位中，基本養(yǎng)老保險一般是用人單位為在職員工代繳的，因此在進(jìn)行核算時，必須按照虛擬交易進(jìn)行處理，而非按照實際交易進(jìn)行核算。換言之，就是將代扣的養(yǎng)老保險事先作為支付給勞動者的報酬，然后才由勞動者繳納養(yǎng)老保險。過程如下圖1所示：

圖1 實際交易與虛擬交易關(guān)系圖

（三）“中人”混合法

最后，“中人”指《通知》實施以前參加工作，實施以后才離退休的過度人員。這一群體的離退休人員子并未完整的參加了養(yǎng)老保險的繳納，則只能采取“混合法”處理離退休工資問題。具體來說就是，對于《通知》實施以前，可以采用老辦法處理，機(jī)現(xiàn)行的處理方法，對于后期的離退休工資則可以參照“新辦法”進(jìn)行處理。

隨著企業(yè)單位的“老人”和“中人”逐漸減少甚至消失，我國離退休人員的群體全部都是“新人”，到那個時候，解決離退休人員工資問題也就不再那么復(fù)雜。

以上是針對大部分已經(jīng)實施養(yǎng)老保險制度的企業(yè)單位，對于剛開始實施或者還未開始實施養(yǎng)老保險制度的行政事業(yè)單位以及其他領(lǐng)域的單位，處理離退休員工工資的問題就可以按照企業(yè)“新人”的處理方法。

四、結(jié)束語

改進(jìn)和完善離退休人員工資的處理問題不僅是國有經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然需求，也是促進(jìn)我國社會經(jīng)濟(jì)體制制度逐漸完善的重要因素。因此，我們有必要努力研究現(xiàn)行的核算制度，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并且積極為改善離退休員工工資的處理方法提出合理科學(xué)的意見，為促進(jìn)離退休員工工資核算制度的健全貢獻(xiàn)一份力量。

參考文獻(xiàn)：

[1]高敏雪，李靜萍，許健.國民經(jīng)濟(jì)核算原理與中國實踐[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2012，12（9）：79-81

[2]楊吉才.中國最低生活保障制度研究與實踐[J].中國財經(jīng)學(xué)，2010，9（5）：34-35