夏興華

摘要：建筑行業(yè)是城市不斷現(xiàn)代化的代表性產(chǎn)業(yè)，在我國的城市化進程中以及在經(jīng)濟發(fā)展過程中都起著不可或缺的重要作用。隨著國家相關(guān)法律政策的頒布，例如營業(yè)稅改增值稅政策的實施，直接影響到建筑施工企業(yè)的發(fā)展。本文主要研究分析了營業(yè)稅改為增值稅對建筑企業(yè)造成的影響，分析實際情況，有針對性的提出相應(yīng)的建議，為我國的建筑施工企業(yè)營改增提供相應(yīng)的借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè) 營改增 問題 建議 分析

一、前言

隨著社會的不斷進步，經(jīng)濟的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的稅制已經(jīng)無法滿足實際的需要，迫切需要進行稅制改革。在這個時代背景下，我國走向了營業(yè)稅改增值稅的道路。對建筑施工企業(yè)而言，營業(yè)稅改增值稅，即是企業(yè)的發(fā)展機會，同時也是企業(yè)的一個挑戰(zhàn)。在一個全新的稅制影響下，建筑企業(yè)想要很好的規(guī)避營改增帶來的負面影響，強化企業(yè)對風(fēng)險的應(yīng)對能力。本文主要研究分析了營改增的實施背景，找出建筑施工企業(yè)在營改增之后出現(xiàn)的負面影響，并且通過實際情況的分析，提出相應(yīng)的解決措施。

二、建筑施工企業(yè)在進行營改增的過程中存在的幾點問題

（一）從實際情況看營改增影響下的建筑施工企業(yè)

建筑施工企業(yè)在實行營改增之后，由之前的繳納3%營業(yè)稅改成了11%的增值稅，購買原材料、機械設(shè)備租賃等成本就可以按照進項稅額進行相應(yīng)的抵扣，稅率為17%。因為建筑施工企業(yè)是一個比較特殊的企業(yè)，其原材料和機械設(shè)備費用占據(jù)成本的比例非常的大，主要占百分之七十五左右，這就需要原材料供應(yīng)商、機械設(shè)備租賃商提供增值稅專用發(fā)票。

舉例說明：A建筑企業(yè)承建一個大型建筑施工項目，資產(chǎn)涉及兩千萬。A企業(yè)購買原材料需要使用一千萬資金，通過原材料供應(yīng)商提供的增值稅專用發(fā)票，需要進行進項稅抵扣工作，稅率為17%，那么進項稅額為170萬元（1000x17%），因為稅法規(guī)定現(xiàn)行的建筑企業(yè)增值稅稅率為11%，那么A企業(yè)銷項增值稅為220萬元（2000x11%）。由此可得出，A建筑企業(yè)需要繳納50萬元（220-170=50）的增值稅。若在建筑企業(yè)進行營業(yè)稅改增值稅之前，A企業(yè)需要繳納3%的營業(yè)稅60萬元（2000 x3%）。綜上所述，A建筑企業(yè)在進行營業(yè)稅改增值稅之后，有效的降低了企業(yè)的稅負10萬元。

（二）建筑企業(yè)進行營改增之后存在的問題

抵扣稅費相對于稅負大小發(fā)揮著非常重要的作用，但是通過分析實際的試點情況來說，稅法對于抵扣的實際劃分還存在相應(yīng)的問題。

首先，是稅費的抵扣中沒有明確勞務(wù)費抵扣。在企業(yè)的建筑活動中，施工總成本中很大一部分是勞務(wù)成本，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》對于勞務(wù)成本相關(guān)規(guī)定，不將勞務(wù)成本納入到抵扣的范圍之內(nèi)。并且，勞務(wù)公司沒有權(quán)利進行增值稅專用發(fā)票的開具，而建筑施工企業(yè)是一個勞動密集型企業(yè)，在項目建設(shè)中的勞務(wù)費不能被抵扣，這就成了建筑企業(yè)的一項巨大負擔(dān)。

其次，建筑企業(yè)的存量資產(chǎn)進項稅不能納入抵扣范圍。建筑施工企業(yè)一般會購置大量的、大型的機械設(shè)備，這些機械設(shè)備使用年限較長。但是，因為在購買當(dāng)時沒有開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票，造成建筑企業(yè)需要承擔(dān)大量的銷項稅。

最后，建筑企業(yè)不能對臨時設(shè)備和零星材料進行抵扣。這些設(shè)備和材料無法取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。因為營改增稅制目前還沒有被廣泛的實行，還處在一個試點階段，一些較為具體的改革內(nèi)容沒有很好的完善，存在大量的問題，造成相應(yīng)的應(yīng)抵扣的項目沒有納入法定的抵扣范圍，增加了建筑企業(yè)的稅收負擔(dān)。

（三）不完善的財務(wù)核算體系給企業(yè)帶來巨大的挑戰(zhàn)

在建筑企業(yè)進行營業(yè)稅改增值稅之前，財務(wù)會計核算體系建設(shè)比較簡單。在建筑企業(yè)進行營業(yè)稅改增值稅之后，財務(wù)會計核算的內(nèi)容和范圍均有所擴大和加深，加大了材料采購成本、二級分包商計價以及人工成本等份額，導(dǎo)致納稅申報環(huán)節(jié)和進項稅發(fā)票驗證等多個環(huán)節(jié)變得更加復(fù)雜多樣，這對建筑施工企業(yè)的財務(wù)會計工作提出了更深層次的要求。建筑企業(yè)的工期一般較長，造成項目決算體系建設(shè)更加的復(fù)雜，一部分被拖欠的項目款項沒有辦法及時回收，這樣一來就加大了建筑企業(yè)財務(wù)核算的難度，最后造成企業(yè)稅負大額增加。

三、建筑施工企業(yè)需要不斷應(yīng)對營改增策略

（一）解決抵扣范圍不完善的問題

第一，建筑施工企業(yè)在進行合作商選擇的時候，一定要選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的合作商。在企業(yè)進行材料采購、機械設(shè)備租賃的時候，需要不斷的按實際需要去進行價格的的商討，選取具有開具增值稅專用發(fā)票資格的合作商，從而做出科學(xué)的選擇。

第二，因為建筑企業(yè)的勞務(wù)成本還沒有納入法定的抵扣范圍，因此建筑企業(yè)需要及時的實現(xiàn)轉(zhuǎn)型，由開始的勞動密集型轉(zhuǎn)向勞動集約型發(fā)展。不斷增加機械設(shè)備的投入以及使用，避免耗費多余的勞務(wù)成本。

第三，不斷強化企業(yè)的發(fā)票管理力度。做好每一個環(huán)節(jié)的發(fā)票管理，做好會計核算工作，抓住營業(yè)稅改增值稅的優(yōu)點發(fā)展自己，實現(xiàn)建筑企業(yè)的快速發(fā)展。

（二）做好財務(wù)核算方面的工作

財務(wù)核算工作是企業(yè)管理中非常重要的組成部分，它直接負責(zé)企業(yè)的納稅申報，在建筑企業(yè)進行營改增之后，對建筑企業(yè)原來的財務(wù)會計核算范圍以及內(nèi)容提出了全新的要求。建筑企業(yè)需要不斷強化財務(wù)核算能力。首先，要不斷提升財務(wù)核算人員的專業(yè)道德，實現(xiàn)營改增稅制的實際深化，充分掌握營改增相關(guān)基本知識以及基本原理，利用好營業(yè)稅改增值稅政策，科學(xué)合理的規(guī)避其不理影響，同時做好各個環(huán)節(jié)的財務(wù)核算工作。其次，建筑施工企業(yè)需要不斷的強化企業(yè)的內(nèi)部控制力度，加強對營業(yè)稅改增值稅的學(xué)習(xí)以及培訓(xùn)，充分發(fā)揮企業(yè)財務(wù)人員的積極性以及主觀能動性。

（三）增強技術(shù)的投入和創(chuàng)新力度

建筑施工企業(yè)需要投入大量的人力、物力、財力去創(chuàng)新企業(yè)的技術(shù)設(shè)備，不斷修正企業(yè)的發(fā)展思路、增加新型設(shè)備，同時還要不斷引進新型的技術(shù)，實現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化，這樣就可以最大程度的提高建筑施工企業(yè)的機械化水平。這樣就可以有效的提高企業(yè)的施工效率，一定程度降低了施工過程的勞務(wù)成本耗費，為企業(yè)創(chuàng)造了更大的經(jīng)濟效益以及社會效益。endprint

（四）不斷完善發(fā)票的管理機制

因為建筑施工企業(yè)的增值稅發(fā)票數(shù)量較多、對其要求也比較嚴格。增值稅發(fā)票管理的好壞直接影響建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟效益。所以，建筑施工企業(yè)一定要有嚴格的管理制度，需要明確的增值稅發(fā)票的開票數(shù)量以及開票時間。除此之外，如果不符合營業(yè)稅改增值稅的規(guī)定，那么納稅人是沒有權(quán)利進行增值稅進項稅額抵扣的。所以，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)一定要充分掌握營業(yè)稅改增值稅的具體知識點以及涉及范圍，在合作的時候?qū)徍撕煤献髌髽I(yè)的資質(zhì)，做最正確的選擇。

（五）不斷強化企業(yè)會計人員的專業(yè)知識培訓(xùn)

因為一個全新的稅收制度對一個企業(yè)的會計人員提出了全新的要求，需要企業(yè)會計人員具備更加專業(yè)的技能。所以，建筑施工企業(yè)要不斷強化企業(yè)員工的專業(yè)培訓(xùn)，需要完善企業(yè)內(nèi)部的會計技能考核制度，使企業(yè)的會計人員可以認真、準確的做好建筑施工企業(yè)的賬目核算以及計算稅收等工作，提升企業(yè)財務(wù)管理效率，同時也保障了企業(yè)資金的安全。

（六）不斷提升企業(yè)的合同談判能力

在建筑施工企業(yè)進行營業(yè)稅改增值稅之后，很多增值稅可以進行抵扣。所以，在建筑施工企業(yè)跟其他企業(yè)合作的時候，一定要保持高度的合同談判能力。實際來說，就是建筑施工企業(yè)需要主動的、強硬的持有獨立的意見和態(tài)度，讓供應(yīng)商盡量開具合格、足額的增值稅發(fā)票，這樣就可以保證建筑施工企業(yè)最大程度地獲取營改增帶來的利好，為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)濟效益。

四、結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國企業(yè)的各項社會制度得到了進一步的完善，其中，營業(yè)稅改增值稅就是最具代表性的一種。對于企業(yè)來說，營業(yè)稅改增值稅是百年不遇的機遇，但是也存在很多的挑戰(zhàn)，稍不慎重就會導(dǎo)致企業(yè)虧損。在這個全新的形勢下，建筑施工企業(yè)要緊抓營業(yè)稅改增值稅帶來的機遇，找準政策動向，強化企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新力度，健全發(fā)票管理制度建設(shè)，強化對企業(yè)員工的培訓(xùn)等，最大程度的降低營業(yè)稅改增值稅帶來的不利影響，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供切實的保障。

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