劉潔

摘要：事業(yè)單位固定資產(chǎn)屬于國家所有，其核算與管理、財務(wù)處理的科學(xué)、合理與規(guī)范直接影響著事業(yè)單位會計信息的質(zhì)與量，為了更好的處理事業(yè)單位固定資產(chǎn)，財政部新修訂了《事業(yè)單位會計制度》（財會[2012]22號）并予以執(zhí)行，這使得事業(yè)單位固定資產(chǎn)在確認、資產(chǎn)計量、分類、核算及賬務(wù)的處理等方面都有了很多客觀的變化，本文通過對新舊會計制度下的事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會計處理進行對比分析，使人們對新會計制度有了一個更加全面的理解，為實現(xiàn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會計處理工作的科學(xué)性、合理性、正確性奠定了基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 會計制度 固定資產(chǎn) 會計處理 變化

作為國有資產(chǎn)的一部分，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算與管理是否科學(xué)合理、財務(wù)處理是否規(guī)范直接影響著事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量。為了實現(xiàn)固定資產(chǎn)核算工作更好的發(fā)展，財政部新修訂了《事業(yè)單位會計制度》（財會[2012]22號），隨著該制度的實施執(zhí)行，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價值確認、價值標(biāo)準(zhǔn)、科目分類、核算要求、賬務(wù)處理、折舊的計算等方面都發(fā)生了很大的改變。

一、提高了固定資產(chǎn)的入賬標(biāo)準(zhǔn)

隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展和當(dāng)前物價指數(shù)的增長，新制度下的事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)也與時俱進的進行了一系列的改變，對什么是事業(yè)單位固定資產(chǎn)重新進行了解釋和規(guī)定：使用時間期限在一年以上，單位價值不少于一千元，并且專用設(shè)備單位價值在單位價值的總量不得少于一千五百元，在使用過程中物質(zhì)的基本形態(tài)不能發(fā)生根本性改變的資產(chǎn)。與舊會計制度對固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)進行比較，新會計制度下的通用設(shè)備單位價值比原來提高了五百元，專用設(shè)備單位價值比原來提高了七百元。固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)的提高更加準(zhǔn)確、科學(xué)地反應(yīng)了我國經(jīng)濟發(fā)展水平和物價的真實狀況。

二、重新調(diào)整了固定資產(chǎn)的分類

舊制度把固定資產(chǎn)劃分為六大類，新制度擴大了固定資產(chǎn)的分類范圍，并且做了進一步的細化，使之更加符合事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實際特點。在新制度下，固定資產(chǎn)的分類管理將以前的“房屋和建筑物”變?yōu)榱恕胺课菁皹?gòu)筑物”；“一般設(shè)備”變成了“通用設(shè)備”；之前的“圖書”變更成了現(xiàn)在的“圖書、檔案”，之前的“其他固定資產(chǎn)”也改變成了現(xiàn)在的“家具、用具、裝具及動植物”。新的固定資產(chǎn)分類更加的科學(xué)合理，因為它把事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實際情況和具體特點都考慮在內(nèi)了，并對事業(yè)單位財務(wù)管理的實際需要進行了一系列的說明。

三、重新規(guī)定了固定資產(chǎn)的價值確認

接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)。首先，接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)的確認和核算，新舊會計制度都是依據(jù)相關(guān)憑證標(biāo)明的金額再加上有關(guān)稅費、運輸費用及接受捐贈時所產(chǎn)生的費用金額等來確定資產(chǎn)的賬面價值；其次，沒有各種憑證的固定資本，其資產(chǎn)的賬面價值是在類似或其同類固定資產(chǎn)市場價位的基礎(chǔ)上，再將產(chǎn)生的稅費等花費疊加起來；再次，那些既沒有相關(guān)憑證、又無法可靠取得同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格的那些接受捐贈、無償調(diào)入的資產(chǎn)價值確認方法，新制度做了明確規(guī)定，按照名義金額入賬，并且在會計報表附注中予以注明，避免名義金額和實際金額發(fā)生較大差異。

對于盤盈的固定資產(chǎn)。新制度對其定義并沒有發(fā)生很大的改變，一方面繼續(xù)沿襲了舊制度中按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值的方法。另一方面對于缺少足夠憑證的盤盈固定資產(chǎn)其資產(chǎn)價值新制度一般按名義金額入賬。

四、固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理有了變動

固定資產(chǎn)的財務(wù)處理方式上新制度也有了一定的變化。譬如，最新購買的固定資產(chǎn)，新會計制度秉承了某些舊制度的內(nèi)容，按當(dāng)時的實際成本入賬，但在會計科目方面進行了調(diào)整，增加了幾個科目，同時對一些意義不大的科目進行了取消，個別科目名稱也進行了一系列的變更。

固定資產(chǎn)清查的賬務(wù)處理方面的變化：為了防止國有資產(chǎn)的流失，科學(xué)、有序的對事業(yè)單位固定資產(chǎn)進行管理，新的會計制度對固定資產(chǎn)清查的賬務(wù)處理進行了改進。通過對新舊制度對毀損、報廢的固定資產(chǎn)的財務(wù)處理比較，舊制度不能很好地從賬面上反映單位固定資產(chǎn)的收益和損失，而新制度正好解決這一問題。

五、固定資產(chǎn)的折舊及賬務(wù)處理方面的變化

首先，我們必須要了解什么是固定資產(chǎn)折舊。在對固定資產(chǎn)實施管理的過程中，固定資產(chǎn)的本身形態(tài)雖然能夠得到一定程度的保持，但隨著使用次數(shù)的增多，它的價值會越來越少，這種隨使用次數(shù)而逐漸減少的價值將計入非流動資產(chǎn)基金，就是我們經(jīng)常所說的固定資產(chǎn)折舊。

舊的會計制度事業(yè)單位固定資產(chǎn)沒有規(guī)定進行計提折舊，這樣只能反映固定資產(chǎn)的賬面價值，不能反映出固定資產(chǎn)的真實價值。在新會計制度中，對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊，借鑒了企業(yè)資產(chǎn)管理的辦法，規(guī)定在事業(yè)單位固定資產(chǎn)中，除了文物和陳列品、動植物等和以名義金額計量的固定資產(chǎn)外，剩余的固定資產(chǎn)都必須進行折舊處理。并對固定資產(chǎn)計提折舊的具體方法方案做出了詳盡的規(guī)定，固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額，他的預(yù)計凈殘量可以忽略，實際金額就是其成本，我們可以采用年限平均法進行固定資產(chǎn)的計提折舊，也可以采用工作量法。按月實施固定資產(chǎn)計提折舊，這是事業(yè)單位經(jīng)常采取的手段，依據(jù)實際應(yīng)該計提折舊的金額數(shù)目，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”；對于固定資產(chǎn)的處置，根據(jù)所要進行處置的固定資產(chǎn)的賬面價值情況，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，依據(jù)已計提折舊情況，借記“累計折舊”科目，根據(jù)固定資產(chǎn)的賬面余額情況，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

六、新事業(yè)單位會計制度下固定資產(chǎn)核算存在的不足與建議

伴隨著新事業(yè)單位會計制度的持續(xù)向前推行，會計制度下的權(quán)責(zé)制也發(fā)生了變化，這是為了更加精確地核算固定資產(chǎn)，進而在某種程度上提高事業(yè)單位的報告質(zhì)量，然而某些不足依舊難以避免。

（一）沒有明確界定固定資產(chǎn)的范圍與折舊年限

新事業(yè)單位會計制度并沒有對固定資產(chǎn)實施精確界定與劃分，這就大大增加了實際操作過程中固定資產(chǎn)劃分的難度。除上述之外，對成本運算及資產(chǎn)運用情況產(chǎn)生影響的另外一個要素就是使用年限。不一樣的使用年限會對固定資產(chǎn)的計提折舊金額造成不一樣的影響。會計工作者的經(jīng)驗判斷會導(dǎo)致會計信息的失誤，大大降低了固定資產(chǎn)的運算效果，給固定資產(chǎn)的審核計算及管理帶來了很大程度上的不便。除上述之外，在實際操作過程中，核算固定資產(chǎn)的時候，核算標(biāo)準(zhǔn)有所降低。譬如，某些較小的辦公用品也被納入到了固定資產(chǎn)的核算范圍，這樣一來，一方面大大降低了固定資產(chǎn)核算的精確性，也加大了某些工作人員的實際工作量。所以，事業(yè)單位在實施固定資產(chǎn)核算的時候，必須盡可能地提升核算準(zhǔn)則，同時對固定資產(chǎn)的核算內(nèi)容進一步明確。

（二）過于單一的固定資產(chǎn)計提折舊方式

固定資產(chǎn)計提折舊的方式主要有兩種：第一種是年限平均法，第二種是工作量法。實際操作過程中，規(guī)定只能采用直線法進行固定資產(chǎn)折舊的單位都違背了會計準(zhǔn)則，同時對固定資產(chǎn)核算的精確性也造成了影響。事業(yè)單位在運用會計折舊方法的時候，必須仔細分析實際需要，然后再選定折舊方式，選定之后不可隨意變更。

（三）忽略了固定資產(chǎn)某些科目的配置

會計行業(yè)從業(yè)工作者工作守則中的謹(jǐn)慎性原則有著明確的要求：不可以高估資產(chǎn)，也不能低估負債。實際工作過程中，固定資產(chǎn)的消耗是很難避免的，但在新事業(yè)單位會計制度里并沒有設(shè)置相應(yīng)的位置，譬如減值準(zhǔn)備。

七、結(jié)束語

綜上所述，本文通過對新、舊會計制度規(guī)定的固定資產(chǎn)會計處理進行對比和分析，使人們對新會計制度有了全面、深入的了解。為大家在今后的工作中科學(xué)、準(zhǔn)確、規(guī)范地從事會計處理工作，為單位提供高質(zhì)量的會計信息奠定了良好的基礎(chǔ)。

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