作業(yè)成本法作為一種新的成本核算方法,學(xué)界對其展開了廣泛研究,特別是近幾年,有關(guān)作業(yè)成本法的研究更是呈現(xiàn)出蓬勃之勢。對此,有必要對我國作業(yè)成本法的研究進(jìn)行一次評估,以促進(jìn)我國作業(yè)成本法的研究繼續(xù)深入和取得突破。
一、研究方法和樣本
本文以在《財會月刊》上發(fā)表的論文為樣本,利用中國期刊全文數(shù)據(jù)庫,以“篇名/關(guān)鍵詞/摘要”為檢索項,以“作業(yè)成本法”及“ABC法”為檢索詞檢索。通過模糊查詢,最后共取得53篇論文,時間范圍從2000年至2013年6月止,以此作為本文的樣本。
二、研究發(fā)現(xiàn)
(一)研究的發(fā)展趨勢。對最終選定的53篇論文,以年為單位進(jìn)行統(tǒng)計,可以發(fā)現(xiàn):在2000年以前,作業(yè)成本法的研究論文在財會月刊中幾乎沒有見到,在2000年以后,作業(yè)成本法的論文數(shù)量有了較大幅度的增長,特別是2003年以來,呈現(xiàn)出一個研究的高潮。
(二)研究內(nèi)容的分類。將53篇論文,按研究內(nèi)容劃分為五類:第一類是關(guān)于作業(yè)成本法在不同行業(yè)進(jìn)行應(yīng)用的探析,有22篇論文;第二類是作業(yè)成本法在組織管理中應(yīng)用研究,有13篇論文;第三類是與管理方法相結(jié)合探討作業(yè)成本法應(yīng)用,有13篇論文;第四類實證分析,有1篇論文;第五類是標(biāo)準(zhǔn)成本法與其他成本法的比較與融合,有4篇論文。
取向比較分散,涉及作業(yè)成本法的原理介紹和分析、適用范圍、推行途徑等方面。作業(yè)成本法大多是從描述性的介紹,實證性分析則少,為此也不斷進(jìn)入多層次、多領(lǐng)域的深入研究階段。
三、文獻(xiàn)評述
( 一)在不同行業(yè)的應(yīng)用
在物流企業(yè)的應(yīng)用。一個物流企業(yè)的資源包括直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本、各項間接費(fèi)用。李云霞(2007)分析了物流成本的構(gòu)成,提出了標(biāo)準(zhǔn)成本法在物流企業(yè)運(yùn)用的優(yōu)勢。劉秀琴(2010)以作業(yè)成本法為基礎(chǔ),設(shè)計和建立了一整套的物流成本控制體系,并舉例說明了其優(yōu)點。在集裝箱運(yùn)輸行業(yè)的應(yīng)用。王曉鷗(2007)以四個總作業(yè)中心為出發(fā)點逐一探討其資源、資源動因和成本動因。然后根據(jù)各作業(yè)中心的特點進(jìn)一步細(xì)分出分作業(yè)中心。在食品油企業(yè)的應(yīng)用。加強(qiáng)食用油企業(yè)成本控制與管理是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益和風(fēng)險應(yīng)對能力的重要途徑。劉曉敏等(2009)分析食用油企業(yè)采用傳統(tǒng)成本核算方法進(jìn)行成本管理存在的不足,設(shè)計出了作業(yè)成本核算體系。提出了廣義成本動因與狹義成本動因概念,并總結(jié)出確保作業(yè)成本法成功實施的關(guān)鍵。
( 二)在組織管理中的應(yīng)用
探討成本費(fèi)用問題。徐琴、成愛武(2005)認(rèn)為通過應(yīng)用作業(yè)成本法,可改進(jìn)企業(yè)的營銷費(fèi)用管理問題,從而提高企業(yè)的營銷管理水平和決策質(zhì)量,實現(xiàn)營銷過程的不斷優(yōu)化,增強(qiáng)企業(yè)競爭優(yōu)勢。曹建新等(2005)運(yùn)用作業(yè)成本法將企業(yè)的研發(fā)支出成本化,為外部會計信息使用者提供可靠的會計信息,同時為內(nèi)部管理者在進(jìn)行效益分析及業(yè)績評價時提供真實的成本信息。
在產(chǎn)品定價決策應(yīng)用。徐程興(2002)利用作業(yè)成本法進(jìn)行企業(yè)價格決策,為企業(yè)制定科學(xué)的價格決策提供了“相對準(zhǔn)確”的產(chǎn)品成本信息。準(zhǔn)確計算產(chǎn)品成本是合理定價的基礎(chǔ),余丹丹(2011)分析了運(yùn)用作業(yè)成本法計算產(chǎn)品成本進(jìn)行產(chǎn)品定價的優(yōu)勢,作業(yè)成本法能為企業(yè)產(chǎn)品價格決策提供準(zhǔn)確的成本信息和科學(xué)的定價基礎(chǔ)。
(三)實證研究
馮麗霞、楊軍波(2012)以上交所和深交所21 家實施了作業(yè)成本法的上市公司和 21 家未實施作業(yè)成本法的上市公司作為樣本,對作業(yè)成本法與企業(yè)績效之間的關(guān)系進(jìn)行了實證研究。發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法的實施有利于提高企業(yè)的盈利能力。
(四)作業(yè)成本法與管理工具
1.作業(yè)成本法和ERP系統(tǒng)。李興文、王曉強(qiáng)(2003)認(rèn)為作業(yè)成本法和ERP系統(tǒng)都是隨著信息技術(shù)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的全新的管理理念的核心管理思想,都是基于供應(yīng)鏈管理,最終目標(biāo)都是提高企業(yè)的競爭能力,因此兩者并無原則上的差異,應(yīng)對二者予以整合。
2.作業(yè)成本法與經(jīng)濟(jì)增加值的結(jié)合。白明(2005)通過對傳統(tǒng)作業(yè)成本系統(tǒng)與ABC和EVC系統(tǒng)的比較分析,提出了ABC和EVC系統(tǒng)的應(yīng)用范圍和應(yīng)用技術(shù)要點。曹露燕(2012)將作業(yè)成本法和經(jīng)濟(jì)增加值整合出核算模型,通過商業(yè)銀行案例運(yùn)用模型分析,可為銀行日常經(jīng)營和管理決策提供有價值的成本信息。
3.作業(yè)成本法與管理方法的結(jié)合。裴正兵(2003)結(jié)合價值鏈管理與作業(yè)成本法的優(yōu)點,提出了雙向增值法理念、價值及其技術(shù)和手段。徐國君(2009)在闡述人本價值管理理論的基礎(chǔ)上,探討了作業(yè)成本法思想在價值管理中的應(yīng)用,為企業(yè)提高價值管理水平提供參考價值。
(五)作業(yè)成本法與其他成本法的比較分析
周為利(2002)探討了作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法運(yùn)用的結(jié)合,作業(yè)成本法引入標(biāo)準(zhǔn)成本法的思想,使作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化。從而達(dá)到有效地控制成本、正確評價作業(yè)中心及相關(guān)部門業(yè)績的目的。張剛(2001)分析了作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的不同之處,提出了作業(yè)成本法不能在我國大規(guī)模的運(yùn)行。吳革(2004)分析了作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法的異同,作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法的融合對我國企業(yè)有很大的借鑒意義。
四、總結(jié)
當(dāng)前我國作業(yè)成本法的研究呈現(xiàn)為下面的幾種態(tài)勢:
(一)研究內(nèi)容太廣、太分散。把作業(yè)成本法作為一種新的成本計算方法來研究,并應(yīng)用于性質(zhì)差異較大的不同行業(yè)。研究內(nèi)容寬泛,表現(xiàn)出分散化的研究趨向,在一定程度上削弱了研究的力量,制約了研究的發(fā)展及成果的應(yīng)用。
(二)研究深度停滯在較淺的層面。大多數(shù)論文都是從原理的角度探討將作業(yè)成本法運(yùn)用到某一行業(yè)或企業(yè)管理的某一方面,沒有進(jìn)行深入的研究,導(dǎo)致在實踐中遲遲得不到應(yīng)用與發(fā)展。
(三)實證分析的文章較少。多年以來,財會月刊中只有為數(shù)不多的作業(yè)成本法的實證分析文章。鑒于此,實證分析的文章可以成為后來研究者的研究方向。
參考文獻(xiàn)
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