鄭普

(國網(wǎng)山西朔州供電公司,山西朔州 036001)

論國企集團審計整改制度體系的構(gòu)建

鄭普

(國網(wǎng)山西朔州供電公司,山西朔州 036001)

由于多種因素影響,部分國企集團的審計整改效率低下。審計整改制度缺失,是其審計整改低效化的重要成因。國企集團應(yīng)當在后續(xù)審計準則的基礎(chǔ)上,構(gòu)建適合自身的系統(tǒng)、完整的審計整改制度體系。

審計整改 國企集團 制度體系 構(gòu)建

審計整改，是指組織在接到各類監(jiān)督檢查機構(gòu)下達的審計意見后，按照其要求對審計發(fā)現(xiàn)問題進行糾正，從而改進工作、提高管理水平的行為。對企業(yè)而言，審計整改是完善公司治理的必要手段，是有效發(fā)揮審計監(jiān)督(服務(wù))職能的關(guān)鍵，是審計成果轉(zhuǎn)化運用的主要途徑。近年來，在國家審計署每年向社會公布的違法違規(guī)的企業(yè)名單中，頻頻出現(xiàn)大型國有企業(yè)集團(以下簡稱企業(yè))的名號，且違法違規(guī)問題之多，金額之大，足以使社會公眾瞠目結(jié)舌。其實對這些企業(yè)的內(nèi)部審計人員而言，這些問題早已不是秘密，早已在企業(yè)內(nèi)部審計報告中多次提及，也曾被企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)多次批示要求整改。由此折射出這些企業(yè)的審計整改效率普遍低下。該問題之所以能成為國企集團的“老大難”問題，成因較多，也較為復(fù)雜，但審計整改制度的缺失，是其審計整改低效化的重要成因之一。本文就此展開闡述。

1 因?qū)徲嬚闹贫热笔Ф鴮?dǎo)致的若干問題

目前中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的與審計整改最為相關(guān)的準則是《內(nèi)部審計具體準則第8號——后續(xù)審計》(2003年發(fā)布)。準則中雖規(guī)定了后續(xù)審計的原則及程序，但并未指明審計整改具體如何開展。有些企業(yè)直接遵循該準則開展整改工作，但因缺乏制定具體的、可操作的審計整改制度及辦法，導(dǎo)致在實際工作中產(chǎn)生了諸多問題。這些問題主要包括:

(1) 審計整改基礎(chǔ)工作不規(guī)范。例如因缺乏具體規(guī)定，導(dǎo)致審計整改組織部門及具體職責(zé)不清晰，從而而出現(xiàn)管理“真空”地帶或部門之間相互扯皮；因缺乏具體的整改工作流程，使得整改的各個環(huán)節(jié)難以有序地銜接；因缺乏相關(guān)文檔的模板，使得整改中出現(xiàn)的各類文檔的格式五花八門，內(nèi)容繁簡不一；等等。

(2)審計意見下達不全面、不清晰。清晰的審計意見，應(yīng)包括整改的問題和如何對問題進行整改兩部分內(nèi)容。目前多數(shù)企業(yè)審計部門在下達整改意見時，雖然兩方面內(nèi)容大都存在，但對于如何整改，往往語焉不詳，多用“根據(jù)國家(或本公司)相關(guān)規(guī)定進行整改”等字眼來“搪塞”，從而形成了“模糊審計意見”?；蛘吒纱嗖惶釋栴}如何整改，留給整改單位去“揣摩”和“思考”。至于問題整需要改到何種程度，也因為缺乏規(guī)范標準，幾乎所有的整改通知書中未提及。

(3)整改單位“隨心所欲”整改，導(dǎo)致整改效果不佳。受“模糊審計意見”的影響，導(dǎo)致整改單位在具體整改時，或“隨心所欲”地進行整改，根據(jù)自己的理解或喜好進行整改，或索性不予理會，從而使得許多問題“治標不治本”，整改效果不盡如人意。

(4)對審計整改工作質(zhì)量評價不客觀、不到位。國企集團的管理層級一般較多。每次審計完畢后，往往涉及到多家下屬單位需同時整改。多數(shù)企業(yè)由于缺乏科學(xué)、規(guī)范的審計整改質(zhì)量評價辦法，導(dǎo)致每次整改結(jié)束后，難以對整改單位的整改質(zhì)量分出優(yōu)劣，審計部門在具體評價時，也多用“較好”或“基本完成”等詞語來描述而缺乏定量數(shù)據(jù)支撐，且對不同整改單位的評價幾乎雷同。因有些問題(尤其是歷史遺留問題)的整改確實需要付出很大的努力方能完成，整改單位的工作若得不到上級單位的充分肯定或認可，以后會逐漸失去整改積極性，從而對審計整改予以消極對待。

(5)審計整改執(zhí)行責(zé)任未落實到具體單位和人員。許多企業(yè)對于整改單位不整改或消極整改等行為，很少采取實質(zhì)性的懲罰舉措，大多采取口頭批評(或通報批評)的形式，缺乏實質(zhì)性的處理。另外也很少將審計整改情況納入被審計單位負責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任履行的一部分，從而導(dǎo)致被審計單位負責(zé)人對整改工作重視度不夠。由于缺乏硬約束，未將整改執(zhí)行責(zé)任落實到具體單位和人員，未進行責(zé)任追溯和問責(zé)懲戒，導(dǎo)致審計問題很難做到充分整改。

2 構(gòu)建系統(tǒng)、完整的企業(yè)審計整改制度體系

針對上述問題的產(chǎn)生，筆者認為，企業(yè)應(yīng)當以解決實踐問題為出發(fā)點，以后續(xù)審計準則為基礎(chǔ)，構(gòu)建適合自身的系統(tǒng)、完整的審計整改制度體系包括如下。

2.1 審計整改工作管理辦法

該辦法應(yīng)規(guī)定審計整改的各項基礎(chǔ)工作，包括:審計整改的涵義、組織管理部門及職責(zé)、整改工作流程、整改檔案歸檔等內(nèi)容。其中，完整的審計整改流程應(yīng)包括:(1)審計部門向整改單位下達整改通知書；(2)整改單位根據(jù)整改通知書要求，向?qū)徲嫴块T上報整改方案；(3)審計部門負責(zé)人(或其授權(quán)委托人)對整改方案進行審核，經(jīng)批準后通知整改單位開展整改；(4)如果整改時間較長，整改單位應(yīng)向?qū)徲嫴块T報送整改中期簡報；(5)審計部門根據(jù)整改中期簡報內(nèi)容，對整改單位的整改工作給予指導(dǎo)；(6)整改單位向?qū)徲嫴块T報送審計意見反饋報告，以及整改支撐性材料；(7)審計部門派出后續(xù)審計組，對整改情況進行考評；(8)后續(xù)審計組出具后續(xù)審計報告，交付審計部門負責(zé)人審閱；審閱完畢后，上報公司領(lǐng)導(dǎo)。審計部門可結(jié)合具體情況，本著簡潔、高效的原則，必要時可對上述整改流程進行簡化。

2.2 審計整改操作指南

審計整改操作指南適用于審計部門對所屬單位下達審計整改通知書時借鑒及參考，也適用于所屬單位(部門)在審計整改時參照執(zhí)行。另外操作指南也應(yīng)有助于企業(yè)經(jīng)營管理人員增強對各類審計問題的識別及理解。審計整改操作指南應(yīng)當包括:審計整改的常規(guī)問題，以及問題的表現(xiàn)形式、風(fēng)險隱患、適用法規(guī)制度、具體整改方法等內(nèi)容。

2.3 審計整改質(zhì)量評價辦法

審計整改質(zhì)量評價，是指企業(yè)審計部門通過獨立的調(diào)查、分析與測試，考察和評價企業(yè)所屬各單位對審計意見是否落實的過程。企業(yè)制定該辦法，應(yīng)適用于審計部門對企業(yè)所屬各單位審計意見落實的考評，也應(yīng)適用于企業(yè)所屬各單位對自身審計整改情況進行自我評價。審計整改質(zhì)量評價辦法應(yīng)包括:管理職責(zé)與分工、評價原則和內(nèi)容、評價程序和方法、評價結(jié)果的應(yīng)用等內(nèi)容。其中的核心內(nèi)容，一是定性與定量方法結(jié)合，確定整改質(zhì)量等級；二是落實審計整改執(zhí)行責(zé)任，即依據(jù)評價結(jié)果進行獎懲。

2.4 審計整改各類文檔模板

在審計整改的各個環(huán)節(jié)，涉及到諸多文檔，如審計整改通知書、整改方案、整改中期簡報、審計意見反饋報告，后續(xù)審計報告等。企業(yè)需要規(guī)定具體、翔實的各類文檔模板，供審計整改各方應(yīng)用，這對提高整改工作質(zhì)量及效率有很大裨益。

3 結(jié)語

由于受體制、機制，以及自身特征等影響，使審計整改難成為國企集團的“頑疾”和特有的問題。為此，企業(yè)應(yīng)綜合考慮各種因素，結(jié)合自身特點，制定系統(tǒng)、完整的審計整改制度體系，并切實執(zhí)行，這對企業(yè)遵循法律法規(guī)、完善內(nèi)部控制、提高經(jīng)營管理水平等會有很大的裨益。

鄭普(1975—),男,山西朔州人,國網(wǎng)山西朔州供電公司工作。