□（江西旅游商貿(mào)職業(yè)學(xué)院會計金融分院 江西南昌330100）

管理會計是以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)，以提高經(jīng)濟效益為目的，以一系列特定技術(shù)、方法為手段，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行規(guī)劃和控制的信息系統(tǒng)。

一、中外管理會計的歷史演變

（一）西方管理會計的歷史演變

西方管理會計的發(fā)展源于泰羅的《科學(xué)管理原理》，隨著泰羅科學(xué)管理理論在實踐中的應(yīng)用，“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“預(yù)算控制”和“差異分析”等技術(shù)方法被廣為使用。管理會計的發(fā)展一般分為四個階段：1.追求效率的管理會計時代（20世紀(jì)初到50年代）。管理會計的任務(wù)是如何協(xié)助企業(yè)解決在執(zhí)行過程中提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟效果的問題。2.追求效益的管理會計時代（20世紀(jì)50年代至80年代）。管理會計強調(diào)首先把事情“做對”，然后把事情“做好”，形成了以“決策與計劃會計”和“執(zhí)行會計”為主體的管理會計結(jié)構(gòu)體系。3.管理會計反思時代（20世紀(jì)80年代）。由于高新技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，卡普蘭倡導(dǎo)管理會計研究方法必須改弦易轍，主張會計學(xué)者應(yīng)走出辦公室，到實踐中去，以尋求新的理論與方法。4.管理會計主題轉(zhuǎn)變的過渡時期（20世紀(jì)90年代）。90年代企業(yè)由于其內(nèi)外部環(huán)境變化從而促使“作業(yè)成本計算”與“作業(yè)管理”的產(chǎn)生，從而促進了企業(yè)組織的變革，提高了企業(yè)的競爭力。

（二）我國管理會計發(fā)展的歷史演進

20世紀(jì)初，隨著全球經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)管理水平的提高，泰羅管理科學(xué)理論的發(fā)展，管理會計作為一門新興學(xué)科應(yīng)運而生。管理會計得到了廣泛應(yīng)用迅速的推廣與應(yīng)用，我國在建國初期就有了西方管理會計的“責(zé)任會計”。在計劃經(jīng)濟體制下，重視的是以成本為核心的內(nèi)部責(zé)任會計，其特色主要體現(xiàn)在：第一，班組核算。通過班組核算與勞動競賽相結(jié)合，降低成本，提高勞動生產(chǎn)率。班組核算作為具有中國特色的責(zé)任會計。第二，經(jīng)濟活動分析，突破了單純財務(wù)評價指標(biāo)的局限性，強調(diào)采用多元化指標(biāo)評價企業(yè)經(jīng)營活動，企業(yè)開始將目光轉(zhuǎn)向市場和企業(yè)內(nèi)部，將廠內(nèi)經(jīng)濟核算納入經(jīng)濟責(zé)任制，形成了以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制為基礎(chǔ)的具有中國特色的責(zé)任會計。

進入上世紀(jì)70年代管理會計在我國企業(yè)的應(yīng)用有所突破，在部分企業(yè)中應(yīng)用取得了一些成功的經(jīng)驗。上世紀(jì)80年代吉林省開展的責(zé)任會計、廠內(nèi)銀行；首鋼的包、保、核；邯鋼推行的“模擬市場、成本否決”；浙江巨化集團公司的構(gòu)建學(xué)習(xí)型財務(wù)組織并獲得巨大成功；作業(yè)成本法開始在我國一些制造業(yè)企業(yè)中運用等。但我國管理會計還存在很多缺陷和不足，管理會計理論和實踐脫鉤現(xiàn)象比較嚴(yán)重。管理會計的理論結(jié)構(gòu)、研究范圍、實踐應(yīng)用等方面更待進一步完善和充實，還存在較大的發(fā)展空間。從本質(zhì)上來說，管理會計是為內(nèi)部管理服務(wù)的，不注重管理會計的應(yīng)用，很難說本單位管理工作會有多大成效。

二、我國管理會計未來的發(fā)展趨勢

伴隨著全球金融服務(wù)以及資本市場的形成，企業(yè)全球范圍內(nèi)競爭已成為可能，并成為企業(yè)在謀求擴大市場份額時優(yōu)先考慮的主要問題，促使很多企業(yè)對其經(jīng)營方式做出重大變革，這種變革也給管理會計的發(fā)展帶來了新的契機，傳統(tǒng)的管理會計已不再適用，只能由能提供更詳細、更精確的成本分配信息的現(xiàn)代管理會計系統(tǒng)取代，新經(jīng)濟環(huán)境下管理會計的發(fā)展趨勢主要體現(xiàn)在七個方面。

（一）廣泛推廣作業(yè)成本法和作業(yè)管理

目前理論界對作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法雖已有定論，但尚未形成系統(tǒng)的體系，在現(xiàn)實工作中不僅應(yīng)用在制造行業(yè)中。而且作業(yè)成本法還適用于非制造行業(yè)，如商業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)、金融保險業(yè)等行業(yè)，因此，作業(yè)成本法必將成為我國未來成本管理的核心方法。

（二）完善財務(wù)與非財務(wù)計量并重的績效衡量體系——平衡計分卡

隨著知識經(jīng)濟時代的到來，全球經(jīng)濟一體化進程的加快，經(jīng)濟環(huán)境變幻多端，企業(yè)必須依靠提高自身競爭力才能在世界經(jīng)濟浪潮中立于不敗之地。要想提高企業(yè)自身競爭力，首先要對企業(yè)本身有一個準(zhǔn)確、全面的評價，針對評價結(jié)果提出改進、完善的建議，以便及時對公司經(jīng)營者進行激勵與約束，從而實現(xiàn)其管理目標(biāo)。業(yè)績評價作為企業(yè)財務(wù)管理的一部分，在企業(yè)管理實踐中發(fā)揮重要作用，我們把業(yè)績評價指標(biāo)分為兩類：一類是財務(wù)指標(biāo)，一類是非財務(wù)指標(biāo)。無論是財務(wù)指標(biāo)還是非財務(wù)指標(biāo)都發(fā)揮著極其重要的作用。因此，必須要建立起一套有效的業(yè)績評價體系。

（三）構(gòu)建基于價值鏈的戰(zhàn)略成本管理體系

新技術(shù)革命浪潮和現(xiàn)代經(jīng)營環(huán)境的變化使傳統(tǒng)的成本管理思想面臨著巨大的沖擊。企業(yè)必須構(gòu)建基于價值鏈的戰(zhàn)略成本管理體系，從全局的高度、用戰(zhàn)略的眼光為企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略服務(wù)。

（四）廣泛推廣產(chǎn)品生命周期的成本計算

隨著社會需求的多元化，市場被不斷細分，企業(yè)的經(jīng)營理念和組織形態(tài)也在不斷演化，企業(yè)的成本控制戰(zhàn)略也逐步發(fā)生變革，向科學(xué)、精確、系統(tǒng)方向發(fā)展。生命周期成本法是一種以提高企業(yè)經(jīng)營的經(jīng)濟性和確保用戶利益為目標(biāo)的決策方法，是對產(chǎn)品從開發(fā)設(shè)計、生產(chǎn)制造、銷售、使用維護直至處置的全過程的成本進行管理的一種新的理念，將成本管理提高到戰(zhàn)略的高度，對于有效進行價格競爭、提高企業(yè)的競爭力和經(jīng)濟效益有很大意義。

（五）建立完善可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的環(huán)境管理會計

資源、環(huán)境是人類生存和發(fā)展的基本條件，長期以來，我國經(jīng)濟發(fā)展在很大程度上依賴于對資源的過度開采，出現(xiàn)了經(jīng)濟發(fā)展與自然、生態(tài)不協(xié)調(diào)的局面，資源和環(huán)境危機是傳統(tǒng)會計處理方式下的一個必然結(jié)果，傳統(tǒng)會計對于日益嚴(yán)重的生態(tài)環(huán)境惡化理應(yīng)承擔(dān)著重大的責(zé)任，傳統(tǒng)會計已不能適應(yīng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求。環(huán)境會計在保證社會可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，核算和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動，反映企業(yè)經(jīng)營和環(huán)境之間的能量交換和價值轉(zhuǎn)移，目前發(fā)達國家在環(huán)境會計研究方面已取得重大進展，但在我國，環(huán)境會計仍處在發(fā)展的初期階段，建立適應(yīng)企業(yè)生態(tài)環(huán)境管理要求的可持續(xù)發(fā)展管理會計，是一個急需解決的問題。

（六）世界經(jīng)濟一體化趨勢的國際管理會計

當(dāng)代世界經(jīng)濟呈現(xiàn)出一體化趨勢，由于各國資金市場利率、通貨膨脹率有所區(qū)別，造成各國貨幣的兌換匯率有所差別，在不同國家籌資、投資等經(jīng)營風(fēng)險同樣存在差異，這要求管理會計在提高國際企業(yè)整體效應(yīng)和戰(zhàn)略地位、協(xié)調(diào)國際企業(yè)間的生產(chǎn)經(jīng)營，確保資源的合理配置以及投資效益等方面做出決策支持和服務(wù)。因此，管理會計的目標(biāo)應(yīng)向更寬更深層次領(lǐng)域擴展，形成一個新領(lǐng)域的國際管理會計。

（七）建立完善的智力資本管理會計體系

以知識為基礎(chǔ)的智力資本在企業(yè)創(chuàng)造價值中發(fā)揮了舉足輕重的作用，是實現(xiàn)公司戰(zhàn)略，獲得競爭優(yōu)勢的基石，但是傳統(tǒng)的財務(wù)會計無法反映智力資本所創(chuàng)造的價值，因此，如何建立智力資本會計體系，已成為目前會計領(lǐng)域一個有待解決的問題。

三、基于提升企業(yè)價值視角的管理會計師角色定位

（一）精通管理藝術(shù)、組織行為分析和財務(wù)管理的通才

管理會計是制定和執(zhí)行有效的決策，以幫助企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展并確保盈利。管理會計師的知識、技能和能力能確保企業(yè)的商業(yè)模式不僅強大有效，且合乎商業(yè)道德規(guī)范、專業(yè)及可持續(xù)性?，F(xiàn)今的管理會計師人才眼界須更加開闊，對企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)的經(jīng)營業(yè)績發(fā)揮了核心作用。因此，作為一名管理會計師必須具備不斷學(xué)習(xí)的能力，精通管理藝術(shù)、組織行為分析和財務(wù)管理，引領(lǐng)高效投資的執(zhí)行和財務(wù)決策、投資評估、業(yè)務(wù)重組、稅收和風(fēng)險管理、資金和營運資本管理等領(lǐng)域，才能確保企業(yè)能創(chuàng)造價值，使企業(yè)立于不敗之地。

（二）CEO的高級軍師

傳統(tǒng)上，管理會計師在決策中的角色一直被視為只是提供信息。但是隨著決策者、管理者和業(yè)務(wù)人員所預(yù)期的信息的范圍和形式不斷發(fā)生變化。管理會計師的角色定位發(fā)生了變化，管理會計重在面向未來，履行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能。作為一名管理會計師應(yīng)是CEO的高級軍師，是企業(yè)戰(zhàn)略決策最有力的推動者。在工作中既要重視現(xiàn)有范圍內(nèi)的經(jīng)營活動，也要重視各種可能的活動。應(yīng)高瞻遠矚把握各種潛在的機會，回避可能發(fā)生的風(fēng)險，包括：由于行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生導(dǎo)致的風(fēng)險；由于資產(chǎn)、客戶、供應(yīng)商等過分集中而產(chǎn)生的風(fēng)險；從事多種經(jīng)營而導(dǎo)致的風(fēng)險。一個有效的決策過程包括如何知情、審議戰(zhàn)略決策，如何評估、管理業(yè)績和風(fēng)險，如何指導(dǎo)、制定和管治日常運營決策以確保達成預(yù)期效果。管理會計師的價值在于他們能結(jié)合財務(wù)專業(yè)知識和對業(yè)務(wù)的理解從而在整個決策制定過程中提供支持，在企業(yè)管理決策系統(tǒng)中為管理者做出正確決策提供準(zhǔn)確翔實的依據(jù)。

（三）企業(yè)戰(zhàn)略的規(guī)劃師

作為一名管理會計師，必須懂得為企業(yè)規(guī)劃、預(yù)測并應(yīng)對現(xiàn)在和未來，推動企業(yè)會計工作持續(xù)改善，能自行設(shè)計賬表，自定核算規(guī)程，能為他們的企業(yè)或客戶衡量未來風(fēng)險，并提供應(yīng)對這些風(fēng)險的策略。不斷挖掘進一步降低成本的潛力，使整個生產(chǎn)經(jīng)營處于不斷改進的狀態(tài)中，以保證生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)成本目標(biāo)的順利和超額實現(xiàn)。

（四）企業(yè)的商業(yè)伙伴

種種研究跡象表明，隨著新興MA技術(shù)的發(fā)展，管理會計也正向新的領(lǐng)域轉(zhuǎn)變，如從產(chǎn)品制造階段為主轉(zhuǎn)變到以產(chǎn)品設(shè)計階段為主；從側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部管理為主轉(zhuǎn)變到側(cè)重企業(yè)外部管理為主，從而促使管理會計師的角色超越了傳統(tǒng)的簡單成本管理，大大拓寬了他們在企業(yè)中的角色，尤其是在確定企業(yè)活動、成本分類和分析以及對設(shè)計、采購、分銷、營銷產(chǎn)品或服務(wù)等的成本分配上，充當(dāng)?shù)慕巧絹碓斤@著。因此，會計師必須了解工作流程、生產(chǎn)系統(tǒng)、制造和營銷部門運營情況?？傊?，管理會計師在很大程度上已從傳統(tǒng)成本核算功能發(fā)展成為戰(zhàn)略策劃和業(yè)務(wù)合作伙伴功能。