秦靜

【摘 要】企業(yè)購進的貨物或者自產產品用于自用，都會面臨稅收的問題，雖然我國稅法對這些業(yè)務都有明確的規(guī)定，但是由于企業(yè)性質和自身的情況不同，使得在具體的會計實務操作，對于這一經濟業(yè)務的處理方法和結果不盡相同。尤其是對于一些特殊企業(yè)的特殊產品，由于對企業(yè)自用產品的理解不同，從而導致會對這一經濟業(yè)務的會計處理結果和稅務處理結果有所不同，間接地影響了企業(yè)成本、利潤以及稅負等的結果。那么究竟在具體的會計實務操作中，應該如何進行會計與稅務處理呢？筆者以下首先根據相關稅收和會計法規(guī)，探討燃氣銷售企業(yè)自用燃氣會計和稅務處理的制度依據。緊接著具體結合自身會計實務工作的體會淺談一下。

【關鍵詞】自用產品；會計與稅務處理；淺談

一、燃氣銷售企業(yè)自用燃氣會計和稅務處理的制度依據

1.稅法的規(guī)定

我國現行的稅法條例及相關細則都一致規(guī)定：企業(yè)將自己生產的產品用于非應稅項目，如在建工程、管理部門、非生產性機構或用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、投資或利潤分配及職工福利、個人消費或其他非貨幣性福利等方面的行為，稅法將其界定為“自產自用，視同銷售”。應該正常繳納增值稅，同時計算繳納所得稅。因此，對燃氣銷售企業(yè)自用燃氣征收增值稅，是有法律依據。

2.會計制度的規(guī)定

我國對增值稅視同銷售行為的會計處理，我國會計法律和準則都沒有明確的統(tǒng)一規(guī)定，只在各相關準則中有所表述。在燃氣銷售企業(yè)具體的會計實務操作中，如何進行會計處理可以作為一定的參考依據。

二、在會計實務中對燃氣銷售企業(yè)自用燃氣的不同會計處理比較

雖然我國相關稅收制度直接、間接都規(guī)范了稅收實務。在稅收的實務中，對于企業(yè)自產自用行為的稅務處理是毫無爭議的。但是我國現行的會計制度和新會計準則均未對企業(yè)自產自用行為的賬務處理做出明確規(guī)定，致使缺乏理論指導的會計實務界產生了對自產自用行為的不同賬務處理且各自為政。

尤其對于燃氣銷售企業(yè)這樣一個特殊行業(yè)，它以燃氣的銷售為主要經營業(yè)務，對于它而言， 大部分銷售的產品屬于外購貨物，由于其產品性質的特殊，購進的產品必須經過相應的處理，才能夠配送銷售給不同的用戶。因此，對于燃氣銷售企業(yè)而言，其營業(yè)成本中，主要是由配送成本和外購氣源成本兩個部分組成的。

1.縱觀燃氣銷售企業(yè)的生產流程，其外購貨物如果進入了生產流通環(huán)節(jié)，并實現了增值，這就符合了國家稅收法規(guī)關于增值稅征稅的原理，國家可以依法對其進行征收增值稅?；趯ν赓徹浳飳崿F增值的理解以及稅法對視同銷售的規(guī)定，企業(yè)根據在生產經營環(huán)節(jié)中非應稅項目耗用做了如下賬務處理：借記“工程成本”、“應付職工薪酬”和“經營費用”，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”。

2.如果參照作業(yè)成本法是對企業(yè)制造成本法的重分類，在制造成本法中，增值作業(yè)與非增值作業(yè)均構成生產成本。在燃氣銷售企業(yè)中，燃氣的輸配費用，確是燃氣企業(yè)為完成銷售目標的必需成本。由此判斷，輸配成本與購氣成本是企業(yè)為實現銷售而必須的兩塊獨立的成本。因此，筆者認為企業(yè)購進燃氣自用，應作為外購貨物按其用途做進項稅額轉出或進項稅處理：

借：工程成本

應付職工薪酬

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

借：經營費用

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）兩種處理結果相比較，后者的實務處理更符合稅法對進項稅額轉出的規(guī)定；燃氣銷售企業(yè)的現金支出、成本費用的列支都會大大減少，企業(yè)的稅收負擔也會隨之減輕，燃氣銷售企業(yè)經營利潤最終也會逐漸增加。

三、燃氣銷售企業(yè)自用燃氣會計和稅務處理應該注意的兩個問題

1.財務和稅收有關部門應該共同制定自用貨物的會計與稅務處理辦法，使其既符合會計準則要求，又符合稅法的有關規(guī)定，必要時還要將此辦法補充到企業(yè)的具體指定中去，尤其是一些特殊企業(yè)。

2.由于稅收法規(guī)和會計法規(guī)對企業(yè)自用業(yè)務在處理上會有不同的結果，因此必須正確協調和處理好兩者的關系。即：一方面要按照會計準則、制度的規(guī)定進行會計處理，另一方面又要按照稅收法規(guī)的規(guī)定調整、計算、交納各種稅金。

四、結語

無論是企業(yè)購進貨物自用還是將自己的產品自用，企業(yè)的經營發(fā)展過程都離不開稅收的問題。在具體的實務中，尤其是燃氣銷售企業(yè)這樣的特殊行業(yè)的特殊產品，我們要根據實際進行稅務與會計處理，要在不違犯國家相關法律法規(guī)的基礎上，更多的考慮企業(yè)的經濟利潤，本文以上只是針對燃氣銷售企業(yè)自用燃氣會計和稅務處理提出的幾點建議，如何在具體的實務中，進行會計與稅務的處理，是每個財會從業(yè)人員值得深思和探索的。

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