林群 申南林江西電力宜春供電分公司 江西宜春 336000

淺議電網(wǎng)企業(yè)審計(jì)成果運(yùn)用的創(chuàng)新

林群 申南林
江西電力宜春供電分公司 江西宜春 336000

審計(jì)工作的成效最終要體現(xiàn)在審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化率和使用率上，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果運(yùn)用效果的最大化，促進(jìn)被審計(jì)單位管理水平和化解經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)能力的提高，這是審計(jì)工作的終極目標(biāo)。本文結(jié)合國(guó)家電網(wǎng)公司的實(shí)際情況，對(duì)電網(wǎng)企業(yè)審計(jì)成果的運(yùn)用情況進(jìn)行了深入細(xì)致的研究，分析影響電網(wǎng)企業(yè)審計(jì)成果運(yùn)用效率和效果的缺陷和不足，對(duì)癥下藥，提出電網(wǎng)企業(yè)審計(jì)成果運(yùn)用需要完善和創(chuàng)新的方向，期望通過(guò)該研究進(jìn)一步提高電網(wǎng)企業(yè)審計(jì)成果的運(yùn)用效果，更好的為電網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展和改革大局提供審計(jì)服務(wù)。

審計(jì)成果運(yùn)用創(chuàng)新

一、審計(jì)成果及審計(jì)成果運(yùn)用的含義

1.審計(jì)成果。是指審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)程序，獲得審計(jì)證據(jù)，形成的審計(jì)結(jié)論。具體表現(xiàn)為實(shí)施審計(jì)檢查出具的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定、管理建議書、審計(jì)要情、審計(jì)意見(jiàn)書，以及其他審計(jì)業(yè)務(wù)文書所反映的內(nèi)容和事項(xiàng)。

2.審計(jì)成果運(yùn)用。是指有關(guān)部門和單位對(duì)審計(jì)成果的認(rèn)知和態(tài)度，以及所采取的處置措施，具體包括對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題立即進(jìn)行糾正，對(duì)相應(yīng)責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任追究，對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)采取有效的防范措施，并對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生的原因進(jìn)行總結(jié)分析，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管控的長(zhǎng)效機(jī)制。

二、電網(wǎng)企業(yè)審計(jì)成果運(yùn)用的現(xiàn)狀

以國(guó)家電網(wǎng)公司為代表的電網(wǎng)企業(yè)一直重視審計(jì)成果的運(yùn)用。國(guó)家電網(wǎng)公司2010年印發(fā)了《國(guó)家電網(wǎng)公司審計(jì)成果運(yùn)用管理辦法》，明確了審計(jì)成果運(yùn)用的原則、公司各部門在審計(jì)成果運(yùn)用中的職責(zé)、整改落實(shí)和后續(xù)審計(jì)應(yīng)遵循的原則，指導(dǎo)公司系統(tǒng)各單位的審計(jì)成果運(yùn)用。

（一）審計(jì)成果有效的促進(jìn)了國(guó)家電網(wǎng)公司的依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)、規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高了企業(yè)素質(zhì)，降低了公司的經(jīng)營(yíng)成本。一是違法違紀(jì)有所改善。從2006年審計(jì)署授權(quán)審計(jì)結(jié)果看，違法違紀(jì)情況有所下降，進(jìn)一步降低公司違法違紀(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是公司整體控制力度不斷加強(qiáng)。在財(cái)務(wù)收支及預(yù)算管理審計(jì)實(shí)現(xiàn)常態(tài)化后，各單位對(duì)資金的經(jīng)營(yíng)行為日趨完善，公司各項(xiàng)企業(yè)化管理措施基本都能落到實(shí)處，公司上下結(jié)合更加緊密，各單位經(jīng)營(yíng)管理橫向差距逐步減小。三是管理規(guī)范化和精細(xì)化程度提高，調(diào)整了機(jī)構(gòu)和人員優(yōu)化工作流程，取得良好實(shí)效，尤其是在業(yè)擴(kuò)報(bào)裝、資金支付、重大決策、線損控制等方面進(jìn)步明顯。

（二）電網(wǎng)企業(yè)審計(jì)成果運(yùn)用存在的缺陷和不足。盡管電網(wǎng)企業(yè)不斷完善審計(jì)運(yùn)用的方法和手段，努力推進(jìn)審計(jì)成果運(yùn)用，審計(jì)成果的運(yùn)用取得了一定的成績(jī)，但由于各方面的因素影響，審計(jì)成果運(yùn)用仍存在一些無(wú)法與之相適應(yīng)的缺陷和不足。

1.審計(jì)成果運(yùn)用責(zé)任主體不明影響了審計(jì)成果的運(yùn)用。目前電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部普遍認(rèn)為審計(jì)成果運(yùn)用的責(zé)任主體是審計(jì)部門，審計(jì)成果的運(yùn)用是審計(jì)部門的事，從而對(duì)審計(jì)成果運(yùn)用缺乏積極性和主動(dòng)性。

2.審計(jì)成果質(zhì)量不高造成審計(jì)成果運(yùn)用不足。審計(jì)成果作為審計(jì)成果運(yùn)用的載體對(duì)審計(jì)成果的運(yùn)用起著至關(guān)重要的作用，要加強(qiáng)審計(jì)成果的運(yùn)用，必須確保審計(jì)成果的質(zhì)量。但目前電網(wǎng)企業(yè)的審計(jì)成果受以下幾個(gè)方面的影響，質(zhì)量難以保障。

一是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)資源的集約化方式影響了審計(jì)成果的質(zhì)量。為解決審計(jì)力量嚴(yán)重不足和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾，目前電網(wǎng)企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)資源主要通過(guò)抽調(diào)基層單位的審計(jì)人員、相關(guān)業(yè)務(wù)部門的專業(yè)力量和聘請(qǐng)社會(huì)中介力量組成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作組。但因臨時(shí)抽調(diào)人員難以代替專職審計(jì)人員豐富的現(xiàn)場(chǎng)工作技巧和長(zhǎng)期的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)積累，導(dǎo)致審計(jì)成果的價(jià)值不高或操作性不強(qiáng)，審計(jì)成果的可利用價(jià)值低，影響審計(jì)成果的運(yùn)用。

二是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)成果的形成方式影響審計(jì)成果的質(zhì)量?，F(xiàn)行的審計(jì)工作成果需反復(fù)征求被審計(jì)對(duì)象和有關(guān)業(yè)務(wù)主管意見(jiàn)，形成的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)成果容易受到審計(jì)人員與被審計(jì)對(duì)象的人為因素影響，部分重要的或敏感性的問(wèn)題可能在上報(bào)管理層告之前已被溝通掉，使審計(jì)成果本身出現(xiàn)缺陷，最終影響審計(jì)成果的運(yùn)用和推廣。

三是高度集約化的新型管理模式對(duì)審計(jì)成果質(zhì)量的沖擊。隨著國(guó)網(wǎng)公司“三集五大”體系的建成，資源整合、業(yè)務(wù)重組、流程再造都將對(duì)原有的審計(jì)程序和方法以及審計(jì)人員的審計(jì)技能、經(jīng)驗(yàn)形成較大的沖擊，固守原有的審計(jì)方式將難以滿足新管理體制下的審計(jì)質(zhì)量要求。

3.審計(jì)成果運(yùn)用的機(jī)制和方式存在局限性。審計(jì)成果要想得到高效運(yùn)用，必須具備完善的審計(jì)成果聯(lián)動(dòng)機(jī)制、運(yùn)用方式以及科學(xué)的考核手段。目前電網(wǎng)企業(yè)在這些方面也存在不足。

一是審計(jì)成果運(yùn)用的聯(lián)動(dòng)機(jī)制尚需完善。審計(jì)成果產(chǎn)生后，很多問(wèn)題反映在被審計(jì)對(duì)象，但問(wèn)題產(chǎn)生的根源可能在上級(jí)組織制定相關(guān)政策時(shí)出現(xiàn)失誤造成的，也可能是上級(jí)組織在制定預(yù)算和計(jì)劃時(shí)考慮不周造成，但基層組織的審計(jì)結(jié)果一是難以及時(shí)反映到上級(jí)單位，二是難以對(duì)上級(jí)單位形成約束，沒(méi)有形成多個(gè)部門乃至整個(gè)電網(wǎng)企業(yè)系統(tǒng)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，由此造成審計(jì)成果運(yùn)用不力，難以產(chǎn)生應(yīng)有的效果。

二是審計(jì)成果運(yùn)用方式存在局限。目前電網(wǎng)企業(yè)對(duì)審計(jì)成果運(yùn)用的方式主要是審計(jì)意見(jiàn)和管理建議書，部分重大事項(xiàng)采取了約談制度，但都是針對(duì)具體被審計(jì)對(duì)象，意見(jiàn)和建議的整改結(jié)果檢查和督促也是面對(duì)具體個(gè)體，個(gè)別專項(xiàng)審計(jì)也在一些省級(jí)公司采用了通報(bào)制度，但數(shù)量和范圍有限，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的共享，影響了審計(jì)成果的運(yùn)用。

三是審計(jì)成果運(yùn)用的監(jiān)督和考核有待加強(qiáng)。盡管電網(wǎng)企業(yè)的各級(jí)審計(jì)組織對(duì)審計(jì)成果運(yùn)用情況采取了回訪、驗(yàn)收和“回頭看”等抽查措施，基本保證了部分審計(jì)對(duì)象審計(jì)披露的問(wèn)題能夠整改到位，但由于缺乏嚴(yán)密的跟蹤手段和考核措施，整改工作普遍停留在自查自糾層面，沒(méi)有對(duì)自查自糾的真實(shí)性進(jìn)行跟進(jìn)檢查，沒(méi)有開(kāi)展相應(yīng)的驗(yàn)收檢查，難以保證通報(bào)下發(fā)的審計(jì)成果得到有效運(yùn)用。再加上審計(jì)成果運(yùn)用的考核指標(biāo)體系尚不科學(xué)完善，量化的指標(biāo)過(guò)少且標(biāo)準(zhǔn)不一，不利于考核的實(shí)際操作。

三、審計(jì)成果運(yùn)用的創(chuàng)新和探索

要提高電網(wǎng)企業(yè)審計(jì)成果運(yùn)用效果，關(guān)鍵是要理順審計(jì)成果運(yùn)用的責(zé)任主體，創(chuàng)新審計(jì)成果運(yùn)用的管理模式、管理手段和運(yùn)用的方式，建立與“三集五大”體系相適應(yīng)的審計(jì)成果運(yùn)用管理體系。

（一）理順審計(jì)成果運(yùn)用的各級(jí)責(zé)任主體

應(yīng)明確公司系統(tǒng)各單位主要負(fù)責(zé)人是審計(jì)工作的第一責(zé)任人，對(duì)審計(jì)成果運(yùn)用的效率和效果負(fù)總責(zé)；審計(jì)部對(duì)審計(jì)成果質(zhì)量負(fù)責(zé)；各相關(guān)業(yè)務(wù)部門和管理部門對(duì)審計(jì)成果運(yùn)用的效率和效果承擔(dān)具體責(zé)任。

（二）健全審計(jì)成果運(yùn)用的制度保障體系

以國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和國(guó)家電網(wǎng)公司的規(guī)章制度為依據(jù)，參照國(guó)家內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，逐步建立起科學(xué)合理、嚴(yán)格規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用制度體系，從制度上保障審計(jì)成果運(yùn)用的持續(xù)性和穩(wěn)定性。

（三）創(chuàng)新審計(jì)成果質(zhì)量的保障措施

審計(jì)成果產(chǎn)生于審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，形成于審計(jì)報(bào)告。為此，必須創(chuàng)新審計(jì)成果的質(zhì)量保障措施，確?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)成果的質(zhì)量。

1.提升審計(jì)資源集約化層次，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供有力的審計(jì)資源保障。試行將地市、縣公司層面零散的審計(jì)資源優(yōu)化集中到省級(jí)公司，充實(shí)省級(jí)公司審計(jì)力量，提升審計(jì)資源的集約化層面，形成以“上審下”為主的審計(jì)局面。

2.改革現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的管控方式，將現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)由受托方負(fù)責(zé)改變?yōu)閷徲?jì)組派出方負(fù)責(zé)的管控方式。即現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作由哪一級(jí)組織派出，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的管控責(zé)任就應(yīng)由其承擔(dān)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量也由其負(fù)責(zé)，

＞＞＜＜強(qiáng)化派出方的職責(zé)要求。

3.創(chuàng)新現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法和控制手段。審計(jì)成果的質(zhì)量如何是審計(jì)成果運(yùn)用效果的關(guān)鍵因素，高質(zhì)量的審計(jì)成果能夠提高審計(jì)成果運(yùn)用的積極性和主動(dòng)性，能夠促進(jìn)審計(jì)成果的推廣和使用，創(chuàng)新現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法和控制手段的目的就是為了不斷提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)成果的質(zhì)量。

（四）創(chuàng)新審計(jì)成果運(yùn)用的管理方式

首先變“各自生成”為逐級(jí)向上歸集。即縣級(jí)公司歸集到市級(jí)公司、市級(jí)公司歸集到省級(jí)公司，省級(jí)公司到國(guó)家電網(wǎng)公司，最后國(guó)家電網(wǎng)集中進(jìn)行整理和提煉，梳理出具有普遍性、代表性和傾向性的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，形成國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)的審計(jì)成果，再自上而下的推廣運(yùn)用，提高審計(jì)成果運(yùn)用的效率和效果。

其次變封閉運(yùn)用為開(kāi)放運(yùn)用。在一個(gè)市公司范圍內(nèi)可以將某一個(gè)縣公司的審計(jì)成果運(yùn)用到其他縣公司，在一個(gè)省公司范圍內(nèi)可以將某一個(gè)市公司產(chǎn)生的審計(jì)成果運(yùn)用到其他市公司，同樣在國(guó)家電網(wǎng)公司范圍可以及時(shí)將某一個(gè)省公司的審計(jì)成果運(yùn)用到其他省公司，擴(kuò)大審計(jì)成果的運(yùn)用面，提升審計(jì)成果的運(yùn)用水平。

（五）創(chuàng)新審計(jì)成果運(yùn)用的形式

不同的形式對(duì)審計(jì)成果的運(yùn)用會(huì)有不同的作用，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)不斷創(chuàng)新審計(jì)成果的運(yùn)用形式，從不同的角度和層次不斷推動(dòng)審計(jì)成果的運(yùn)用。

1.推行審計(jì)報(bào)告宣讀制度，提升審計(jì)成果運(yùn)用的影響面。到被審計(jì)對(duì)象召開(kāi)專題會(huì)議，宣讀有關(guān)審計(jì)報(bào)告，使被審計(jì)對(duì)象各級(jí)管理人員能夠及時(shí)了解本單位、本專業(yè)存在的主要問(wèn)題和具體整改意見(jiàn)，了解不同階段審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。

2.探索審計(jì)結(jié)果披露方式，擴(kuò)大審計(jì)成果運(yùn)用范圍。根據(jù)目前電網(wǎng)公司的管理特點(diǎn)和管理的現(xiàn)狀，可以探索將審計(jì)結(jié)果按照“積極、穩(wěn)妥、謹(jǐn)慎”的原則，在市公司和省公司層面進(jìn)行內(nèi)部披露。這樣既可以使審計(jì)報(bào)告起到公示的作用，又可以恰當(dāng)?shù)乇Ｗo(hù)好企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，既能促進(jìn)被審計(jì)單位切實(shí)加強(qiáng)對(duì)有關(guān)問(wèn)題的整改落實(shí)工作，又可以引起有關(guān)業(yè)務(wù)主管部門和其他縣公司對(duì)相關(guān)問(wèn)題的高度關(guān)注。

[1]《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第571 號(hào) 2010.5

[2]《國(guó)家電網(wǎng)公司審計(jì)成果運(yùn)用管理辦法》國(guó)家電網(wǎng)審[2010]1565 2010

[3]張龍平.我國(guó)審計(jì)公告制問(wèn)題研究.審計(jì)研究,2003.6

[4]徐正旦,朱榮恩.現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)學(xué).北京:審計(jì)出版社,1997