作者簡介：樊然（1990-），女，漢族，山西晉城市人，管理學碩士，單位：貴州大學管理學院管理科學與工程專業(yè)，研究方向：工業(yè)工程。

摘要：現(xiàn)今，我國的電子商務(wù)的發(fā)展已經(jīng)進入到了一個高速增長期。如此迅速發(fā)展的電子商務(wù)，在給我們增加國民收入和壯大經(jīng)濟實力的同時，也對我國的稅收征管制度帶來了一定程度上的挑戰(zhàn)。我國現(xiàn)行的傳統(tǒng)稅收征管制度已無法適應高速發(fā)展的電子商務(wù)，導致國家稅收的缺失。本文則從以下幾個方面以B2C模式為例，切入討論我國電子商務(wù)稅收征管制度的完善：第一部分是對電子商務(wù)現(xiàn)今發(fā)展狀況的介紹，B2C模式在我國的發(fā)展及其對稅收征管的沖擊，并探討完善B2C模式對稅收征管的意義。第二部分是分析現(xiàn)今電子商務(wù)在稅收征管制度的狀況，通過這些分析，在第三部分提出了其對傳統(tǒng)稅收征管制度的沖擊，并在第四部分提出了完善以B2C模式為例下的稅收征管制度的建議。可將納稅人區(qū)分為不同的交易主體，并分別進行稅收征管，通過相關(guān)法律與制度的完善來實現(xiàn)B2C模式下電子商務(wù)稅收征管制度的規(guī)范化，本文試圖探索一條適合我國國情的完善電子商務(wù)稅收征管制度的道路。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；B2C；稅收管制

1.引言

進入21世紀以后，我國互聯(lián)網(wǎng)電商發(fā)展突飛猛進，在傳統(tǒng)電商網(wǎng)站日益茁壯成長的同時，許多新興的電商網(wǎng)站也為我國的電子商務(wù)大環(huán)境注入了活力。在傳統(tǒng)與新興模式一并發(fā)展的今天，電商結(jié)構(gòu)也逐漸發(fā)生變化，尤其是在給零售領(lǐng)域帶來了顯著影響的今天。但是，相比起飛速發(fā)展的電商產(chǎn)業(yè)，我們相應的稅收征管制度并沒有跟上其飛速發(fā)展的步伐，致使一方面導致稅款的流失，另一方面是因為對于傳統(tǒng)商務(wù)企業(yè)進行征稅，但是從事互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的個人和單位不需要納稅，這樣就造成了一定的不公平性，嚴重地削弱了傳統(tǒng)商務(wù)的發(fā)展，還會對我國商業(yè)發(fā)展的帶來了一系列不利的影響，因此我國對電商監(jiān)管制度的進一步完善問題已經(jīng)迫在眉睫。

本論文主要通過對于以B2C模式為例對電子商務(wù)稅收征管制度進行討論從而解決以下幾個問題。

（一）以發(fā)達國家和發(fā)展中國家為例，對比其電子商務(wù)稅收征管狀況，再結(jié)合我國國情解分析、探討電子商務(wù)是否應進行征稅。

（二）對已經(jīng)存在的舊稅法進一步完善，建立新時期互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)稅收體系。

（三）完善電商在我國稅法中的要素。

（四）完善互聯(lián)網(wǎng)電商對傳統(tǒng)商品貿(mào)易稅收征管帶來的一系列挑戰(zhàn)。

2.電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀

2.1B2C模式

2.1.1B2C模式在我國的現(xiàn)狀及未來發(fā)展

我國最早產(chǎn)生的電商模式主要是B2C，中國電子商務(wù)企業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)交易商城運營標志著B2C的產(chǎn)生，具體是指在企業(yè)或者商業(yè)機構(gòu)與消費者之間通過信息網(wǎng)絡(luò)以電子數(shù)據(jù)信息流通的方式實現(xiàn)各種交易活動的形式。

圖2B2C交易示例流程

目前國內(nèi)B2C市場不僅有淘寶、京東、當當?shù)认M者們熟悉的網(wǎng)購平臺，而且國美、蘇寧、西單這些國內(nèi)知名傳統(tǒng)行業(yè)的零售商也紛紛開設(shè)自己的網(wǎng)絡(luò)購物網(wǎng)站。國內(nèi)B2C市場近兩年顯示出一種野蠻成長的勢頭。

2.1.2B2C在國際范圍內(nèi)的現(xiàn)狀

eBay作為全球最大的B2C在線提供商，以6.2億美元收購shopping.com（一家購物比較與消費者評價網(wǎng)站）。繼eBay之后，知名搜索引擎google也推出了名為froogle的比較搜索服務(wù)。此種比較購物模式無疑又為B2C注入了一股新鮮的血液。

在日本，流行著一種叫通信販賣的B2C新模式，和一般電子商務(wù)不同的是，消費者不是通過電腦互聯(lián)網(wǎng)，而是通過移動通信設(shè)備下單完成購買。這種通信販賣通過在全國范圍內(nèi)建立幾萬家名為“康比尼斯”的便民店為配送支點，每家店都裝有在線多媒體終端，B2C商家實行就近配送，對于許多白天不在家的商人和白領(lǐng)，包裹可以在下班去就近的“康比尼斯”便民店領(lǐng)取。這不僅大大方便了消費者，在提高了包裹投遞中心的效率也節(jié)約了商家的配送成本。

2.2電子商務(wù)對稅收征管的沖擊

美國的經(jīng)濟學家Tomas把電子商務(wù)分為狹義和廣義的。一般來說，廣義電子商務(wù)是利用互聯(lián)網(wǎng)金融工具從事的商務(wù)活動，買方通過電子工具找到賣方并了解銷售信息，賣方則通過電子工具找到潛在的客戶與市場需求；狹義電子商務(wù)定義為，主要利用Internet從事商務(wù)或活動，它強調(diào)的是在買和賣的商業(yè)活動的各方面都獲得了internet信息技術(shù)的支持。①

電子商務(wù)的虛擬性。由于傳統(tǒng)商務(wù)必須在特定的場所進行商品的交易，并且該固定場所需進行注冊才可進行交易。電子交易的則不同，從詢價到最終付款的過程買賣雙方是以Internet為媒介而進行的，交易的全程具有虛擬性。

電子商務(wù)的隱匿性。買賣雙方的信息存在很大的隱匿性，尤其是姓名和經(jīng)營場所，一臺電腦，一個電話都可以輕易改變信息。這種隱匿性使得交易場所的確定有很大的難度，也使得納稅義務(wù)人和所得來源地難以確定。

電子商務(wù)的無紙化。由于電子交易的虛擬性，在傳統(tǒng)交易模式里的紙質(zhì)化資料都被虛擬的Internet和電子信息輸入所代替。再者是數(shù)字化的勞務(wù)使傳統(tǒng)征稅依據(jù)發(fā)生了改變，對傳統(tǒng)稅制造成各種稅務(wù)盲點，這些存在的盲點，都必然對稅務(wù)征收工作造成一定的影響，致使無法獲得準確可靠的企業(yè)稅務(wù)數(shù)據(jù)。

電子商務(wù)的信息技術(shù)更新速度快。由于電子商務(wù)以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為交易媒介，互聯(lián)網(wǎng)信心技術(shù)的革新一日千里，而稅收制度又具有穩(wěn)定性，所以以傳統(tǒng)的稅收制度和稅收征管方法很難適應不斷變化的電子商務(wù)更新速度。

所以，電子商務(wù)以其不同于傳統(tǒng)商務(wù)模式的各種特點，對現(xiàn)行的稅制、稅收體系、稅收征管法律法規(guī)以及工作都帶來了嚴峻的考驗。

3.電子商務(wù)稅收征管制度的現(xiàn)狀分析

稅收征管，指的是相關(guān)稅務(wù)部門在按照現(xiàn)行的行政法規(guī)和稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，通過法定程序，按照我國稅收征管的統(tǒng)一標準，對那些符合征收標準的納稅人，進行稅務(wù)征收的一種合法活動，是國家實施征稅工作到企業(yè)日常生產(chǎn)和每個納稅人中，組織日常稅務(wù)的征收，并且足額和及時入庫的一系列法定程序。②

3.1國內(nèi)現(xiàn)狀

雖然我國在電子商務(wù)領(lǐng)域已制定一些相關(guān)的技術(shù)規(guī)范還有2007年國家發(fā)改委發(fā)布的《電子商務(wù)發(fā)展“十一五”規(guī)劃》，國家稅務(wù)總局實行的《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》③為互聯(lián)網(wǎng)電商征稅工作提供了一定的法律支持；再往后，財政部等十三個部門聯(lián)合起來發(fā)布有關(guān)促進電子互聯(lián)網(wǎng)電商發(fā)展的通知④，明確必須發(fā)展國內(nèi)的互聯(lián)網(wǎng)電商企業(yè)的稅收體系，但是目前針對互聯(lián)網(wǎng)電商的法律尚處于空白狀態(tài)。并且現(xiàn)今國內(nèi)已出臺的電子商務(wù)平臺的相關(guān)法律規(guī)范都是地方性法規(guī)，在其實際操作上難以達到統(tǒng)一，對于非本地區(qū)注冊的企業(yè)也很難確保有效的約束力，因而我國尚缺乏對規(guī)范全國范圍甚至是國際范圍的電子商務(wù)的法律法規(guī)。

3.2國外現(xiàn)狀

3.2.1美國

在全球互聯(lián)網(wǎng)電商發(fā)展中，美國是應用范圍最廣，發(fā)展程度最高的國家。美國不僅堅持對電子商務(wù)不征收任何形式的新稅，而且還倡導全球各國的政府鼓勵國內(nèi)企業(yè)使用互聯(lián)網(wǎng)電商模式進行商品交易，而且建議可以構(gòu)建必要的免稅區(qū)。

3.2.2歐盟

自2003年7月1日起，歐盟的成員國開始聯(lián)手實行電子商務(wù)增值稅的指令。⑤該指令規(guī)定，在歐盟取得電子商務(wù)收入的非歐盟居民企業(yè)為電子商務(wù)稅收征管規(guī)定中增值稅的納稅人，非歐盟居民企業(yè)則以其在歐盟國內(nèi)以電商形式取得的收入作為課稅對。⑥而進一步將電商收入定義為指通過網(wǎng)絡(luò)、電視和廣播所取得任何銷售商品的收入和勞務(wù)收入，并且統(tǒng)一實行比例稅率，但是各個成員國之間的稅率有所不同。

3.2.3印度

在1994年，印度規(guī)定：凡是由印度公司向美國公司支付的款項，都需在印度計征預提稅，包括境外網(wǎng)上交易。⑦從這項規(guī)定可以看出，印度沒有像發(fā)達國家般贊同強調(diào)居民稅收管轄權(quán)的做法，轉(zhuǎn)而更傾向于維護其地域稅收管轄權(quán)。

4.B2C模式下稅收征管的機遇與挑戰(zhàn)

由于互聯(lián)網(wǎng)電商整個交易過程都和傳統(tǒng)交易有很大不同，新興的電商也對稅務(wù)征收和管理體系帶來很多方面的影響。無論是發(fā)展中國家還是西方發(fā)達國家，都必須根據(jù)本國基本國情出發(fā)，探索有利于本國發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)電商稅務(wù)制度。

4.1我國B2C模式稅收征管方面待解決的問題

4.1.1對稅收管轄權(quán)的影響

管轄權(quán)是指一國在征稅方面擁有的主權(quán)，又分為屬地原則和屬人原則，屬地原則是指國家政府對本國商品交易擁有進行課稅的權(quán)力，若按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)分別為指國家政府對于來源于境外和境內(nèi)的居民合法收入擁有課稅權(quán)力的居民管轄權(quán)和指國家政府對本國公民來源于境內(nèi)和境外的全部所得擁有課稅權(quán)力的公民管轄權(quán)。⑧

電子商務(wù)對稅收管轄權(quán)的影響導致非居住國稅收流失。由于電子商務(wù)的無界性和互聯(lián)網(wǎng)的開放性，所以網(wǎng)絡(luò)中的交易雙方可以相隔萬里，這種國際化會弱化地域管轄權(quán)，而且這種營業(yè)行為也很難統(tǒng)計和歸類；商品買賣的雙方主體也很難確定，任何一國居民都可以跨國提供勞務(wù)服務(wù)，甚至在國外注冊，其身份的不確定性對居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)也產(chǎn)生了沖擊。

4.2.2納稅主體、征稅對象、征納地點難以確定

稅收制度是由一系列確定穩(wěn)定的基本元素的有機聯(lián)系所組成的，而電子商務(wù)這種既特殊變化速度又快的貿(mào)易模式使得這種長期形成的穩(wěn)定的稅收制度不能很好地運用于之上。

1.納稅的主體比較難確定。納稅的主體是指根據(jù)相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)負有納稅繳稅義務(wù)的法人和自然人。⑨鑒于互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)本身具備的隱匿性特征，流動性和無界性等特點，交易雙方的資料都可能是雜亂虛擬的非真實的，不如傳統(tǒng)交易般真實可靠、清晰明了。就目前我國稅務(wù)征收部門的征稅技術(shù)來看，對這龐大的零散的、實體的和虛擬的的交易信息和交易法律主體是否吻合進行偵查是比較困難的。

2.征稅對象難以確定。征稅的對象是區(qū)分其他稅種的常用手段。電子商務(wù)交易商品新奇多樣，品種遠超過了傳統(tǒng)交易。在互聯(lián)網(wǎng)交易中，許多商品都是無形的，它們是通過數(shù)字化形式傳送進行交易，對于那些虛擬的商品交易、不存在實物商品交換的交易模式，怎么樣界定是雙方的勞務(wù)還是普通的商品交易，到底應該征收營業(yè)稅還是增值稅等等一系列存在的實質(zhì)性問題。

3.納稅地點難以確認。鑒于互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的種種特點，都致使稅務(wù)征收管理部門沒有有效的辦法去跟蹤和鑒別消費地點和供應地點，從而稅收工作的納稅地點也更難確定。

4.2.3無帳可查

在對傳統(tǒng)商品交易進行相應的稅收征收的時候，一般都是通過對納稅人賬簿和憑證，審核相關(guān)財務(wù)報表來確認定納稅額，所以納稅人準確可靠的財務(wù)會計交易記錄對稅收征收部門來說非常地重要。但是，在互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的整個商品交易流程中，大部分的過程都是通過互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)生，互聯(lián)網(wǎng)交易的無紙化程度非常高，包括商品和勞務(wù)交易產(chǎn)生的銷售憑證、交易合同和最原始的訂單等等，這些過程產(chǎn)生的票據(jù)均通過無紙的電子信息方式存在。因為無紙化辦公的存在，致使傳統(tǒng)商務(wù)交易發(fā)票的開具和保管都與互聯(lián)網(wǎng)電子交易這種無紙化的流程不相適應。而且互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)生的電子憑證可以很容易地被串改甚至是不留絲毫痕跡，電子化信息的資料還可能被加密，稅務(wù)機關(guān)難以查閱，這導致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)。

4.2.4對個別稅種的影響

對于增值稅的征收方面，增值稅一般指對商品交易的雙方，通過產(chǎn)品的銷售，或者提供產(chǎn)品的加工和再加工，商品的修配和修改等勞務(wù)，或者有存在進口貨物的個人和相關(guān)單位，對于其提供的各種勞務(wù)和銷售的產(chǎn)品，根據(jù)數(shù)量的多少征收相應的稅額，并且可以進行相關(guān)稅款抵扣的法定流轉(zhuǎn)稅。⑩在電子商務(wù)的互聯(lián)網(wǎng)交易中，某些虛擬產(chǎn)品是通過Internet形式交易的，到底適用法定哪種稅，征收百分之五的營業(yè)稅或者百分之十七的增值稅，都需要進一步確認。

再者是關(guān)稅，第一，這些虛擬電子產(chǎn)品是通過互Internet進行傳送和接收的，這樣就可以不通過海關(guān)的一系列檢查，其中產(chǎn)生的各種關(guān)稅也沒有辦法進行征收。第二，電子商務(wù)的無紙化又讓海關(guān)沒有辦法獲得準確可靠的交易資料和財務(wù)會計信息作為征稅依據(jù)，進而影響征稅工作的開展。第三，由于Internet的不斷普及，稅源很容易隨時隨地被利用轉(zhuǎn)移，海關(guān)無法確定征稅必須用到的交易地點和買賣方的真實國籍。

5.完善B2C模式下稅收征管

5.1堅持法治、公平、效率的電子商務(wù)稅收征管原則

在稅務(wù)征收管理上，對于傳統(tǒng)商品交易的納稅人和從事電子商務(wù)的納稅人必須進行平等地對待，使傳統(tǒng)商務(wù)的和新興的電子商務(wù)各自承擔的納稅義務(wù)，并且明確反對照搬照抄西方發(fā)達國家的征稅做法。

稅務(wù)征收管理的效率原則不僅僅可以為我國增加稅收，還可以協(xié)調(diào)各方面的利益到最大化，減少納稅人稅務(wù)征收部門的各種人力和物力產(chǎn)生的成本。

5.2B2C模式稅收征管制度的完善措施

5.2.1完善稅法

對現(xiàn)行稅法進行補充與修訂，在不增加我國新稅種的前提條件，可以完善我國現(xiàn)有的有關(guān)互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)市稅務(wù)征收和管理的規(guī)定。以B2C模式為例，電子交易本質(zhì)歸根到底還是普通商品的交易，因此我們可以擴充稅法適用范圍和相關(guān)稅法的解釋說明，將以互聯(lián)網(wǎng)電子信息化交易方式為主的互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)納入到我國稅法中。

5.2.2完善電子商務(wù)稅收制度本身

目前我國已對B2B模式的交易征收4%的增值稅，而B2C與B2B同為電子商務(wù)且本質(zhì)都是商品交易，所以B2C模式的征稅應同B2B模式的相同。在B2B和B2C快速發(fā)展的將來，如何準確界定B2C和征收方式的確定都是有待有關(guān)電子商務(wù)稅收制度進一步研究的。

5.2.3稅務(wù)人員素質(zhì)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的加強

現(xiàn)階段，我國應加大在這方面的技術(shù)投入和稅務(wù)人員素質(zhì)培訓投入。稅務(wù)機關(guān)應積極培養(yǎng)和引進既懂電子商務(wù)技術(shù)又熟悉稅收政策的高素質(zhì)的稅務(wù)人員，推動我國稅收信息化的建設(shè)。再者，稅務(wù)部門需加強與銀行、海關(guān)、外貿(mào)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門的密切合作，共同參與征稅軟件的開發(fā)和研制，方便B2C模式下每筆交易在其付款時自動按交易類別和金額進行統(tǒng)計，計算稅金并并自動通過銀行上繳入庫。

5.2.4鼓勵政策

目前我國的電子商務(wù)發(fā)展仍屬于初期，如果國家要求電子商務(wù)市場承擔過分嚴苛的稅負，將不利于該行業(yè)的發(fā)展，還會影響就業(yè)率。因此，對電子商務(wù)市場主體征稅要適度，以此鼓勵創(chuàng)業(yè)和保護中小企業(yè)的發(fā)展。我們不僅要制定電子商務(wù)行業(yè)的有關(guān)優(yōu)惠政策，而且還應該對與其密切的產(chǎn)業(yè)也一同納入稅收優(yōu)惠政策的對象范疇。

5.2.5加強國際交流

B2C通過互聯(lián)網(wǎng)交易引發(fā)了更多國際稅收中的技術(shù)避稅問題。我國稅務(wù)系統(tǒng)應密切、及時與國外稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)保持關(guān)聯(lián)、交換情報、相互監(jiān)控，深入徹底了解跨國納稅人的境內(nèi)外信息。國與國之間的稅收部門之間積極交流稅收信息，互相幫助，共同進步。（作者單位：貴州大學管理學院）

參考文獻：

[1]朱稼興.電子商務(wù)—E-BUSINESS[M].北京：北京航天航空大學出版社，1998.

[2]薩爾坦·科馬里.信息時代的經(jīng)濟學[M].姚坤，何衛(wèi)紅，譯.江蘇：江蘇人民出版社，2000.

[3]新坐標.國內(nèi)B2C行業(yè)現(xiàn)狀概況[J/OL].（2013，06，04）[2014，02，15].http：//www.xzbweb.com/hangyexinwen/28.html.

[4]縱橫網(wǎng)聯(lián).B2C：中國互聯(lián)網(wǎng)未來發(fā)展趨勢[J/OL].（2009-12-07）[2014.02.15].http：//www.chinaz.com/web/2009/1207/100414.shtml.

[5]新浪科技.eBay斥資6.2億美元收購shopping.com[N/OL].（2005.06.02）[2014.02.15].http：//tech.sina.com.cn/i/2005-06-02/0616624352.shtml.

[6]國務(wù)院法制辦公室.中華人民共和國稅收征收管理法實施細則[J/OL].（2012.11.23）[2014.02.16].http：//www.chinalaw.gov.cn/article/fgkd/xfg/xzfg/201211/20121100378272.shtml

[7]靳東升，羅天舒.電子商務(wù)稅收問題的國際比較[D/OL].涉外稅收，（2002.02）[2014.02.16].http：//www.cnki.com.cn/Article/CJFDTotal-SWSW200202010.htm.

[8]國家發(fā)改委.我國首部電子商務(wù)發(fā)展規(guī)劃發(fā)布[EB/OL]（2007.06.25）[2014.02.17].http：//www.sdpc.gov.cn/xwfb/t20070625_143393.htm.

[9]找法網(wǎng).國際稅收類專用術(shù)語解釋[EB/OL]（2012.05.19）[2014.01.23]http：//china.findlaw.cn/jingjifa/caishuifa/gjss/gdmc/4068_28.html

[10]靳東升，羅天舒.電子商務(wù)稅收問題的國際比較[D/OL].涉外稅收，（2002.02）[2014.02.17].http：//www.cnki.com.cn/Article/CJFDTotal-SWSW200202010.htm

[11]中國電子政務(wù)網(wǎng).歐盟電子商務(wù)的發(fā)展戰(zhàn)略分析[EB/OL]（2007.07.24）[2014.02.17].http：//www.hyey.com/shwzx/dzswdt/gj/200707/104444.html.

[12]CNII.美國參議院通過延長互聯(lián)網(wǎng)免稅法案[EB/OL]（2007.10.26）[2014.02.18].http：//www.cnii.com.cn/20071008/ca435177.htm

[13]孫偲佳.歐盟電子商務(wù)稅收政策對我國的啟示[J].中國現(xiàn)代經(jīng)濟，2009（14）：1.

[14]黃荊金.淺析電子商務(wù)中的稅收問題[D].湖北：中南財經(jīng)政法大學，2008.

注解：

①《上海綜合經(jīng)濟》2001年第03期

②《稅收征管法》關(guān)于稅收征管的定義

③《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》已經(jīng)2013年1月25日國家稅務(wù)總局第1次局務(wù)會議審議通過，現(xiàn)予公布，自2013年4月1日起施行

④發(fā)改辦高技[2012]226號

⑤《現(xiàn)代經(jīng)濟信息》2009年第14期

⑥《電子商務(wù)稅收法律問題研究》，2010

⑦http：//hi.baidu.com/cqchwtfefwbeise/item/66f402ec38aa12c1bbf37da1《電子商務(wù)立法研究》

⑧http：//china.findlaw.cn/jingjifa/caishuifa/gjss/gdmc/4068_28.html找法網(wǎng)《國際稅收類專用術(shù)語解釋》

⑨http：//www.ctaxnews.com.cn/shuju/sjzc/gzyj/201109/t20110921_1573838.htm中國稅網(wǎng)《我國納稅人權(quán)利的完善及保障》

⑩http：//china.findlaw.cn/falvchangshi/gongshangshuiwu/zengzhishui/fagui/5760.html找法網(wǎng)《增值稅的法規(guī)與政策》