摘 要：當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)激烈，相對(duì)于國(guó)企、大型企業(yè)、上市公司等，中小企業(yè)有先天性的不足。因此，要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中不被淘汰，就必須要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的管理機(jī)制，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力有很多方法，其中一種就是稅收籌劃。稅收籌劃可以在不耗費(fèi)大量人力物力和財(cái)力的基礎(chǔ)上給企業(yè)帶來(lái)意想不到的效果。稅收籌劃通過(guò)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)所得稅進(jìn)行合理的籌劃來(lái)減輕企業(yè)的稅負(fù)，從而增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)，進(jìn)而提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。隨著2007年3月16日中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日施行起，所得稅的稅收籌劃格局發(fā)生了極大的變化。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注新稅法的變化來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。在我國(guó)，中小企業(yè)的稅收籌劃才剛剛起步，對(duì)稅收籌劃不了解，所以存在很多問(wèn)題，這些問(wèn)題都是亟待解決的。本文在對(duì)稅收籌劃有正確認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上分析了在新稅法條件下中小企業(yè)所得稅稅收籌劃的一些思路及在稅收籌劃的過(guò)程中應(yīng)該注意哪些問(wèn)題來(lái)確保稅收籌劃準(zhǔn)確無(wú)誤、有效的實(shí)施。這不僅有利于我國(guó)中小企業(yè)不斷完善稅收籌劃理論和實(shí)踐的研究，還有利于我國(guó)中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)提升到一個(gè)新的高度。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);所得稅;稅收籌劃

一、所得稅稅收籌劃相關(guān)概述

1.稅收籌劃的概念

總的來(lái)說(shuō)，稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。

稅收籌劃概念自20世紀(jì)90年代中葉由西方引入我國(guó)，譯自tax-planning一詞，也譯作稅務(wù)籌劃、稅收籌劃、稅務(wù)計(jì)劃等。

國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)這一概念的表述大體如下。

（1）荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）所編寫(xiě)的《國(guó)際稅收辭典》一書(shū)認(rèn)為：“稅收籌劃是指企業(yè)通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收?！?/p>

（2）印度尼西亞稅務(wù)專(zhuān)家亞薩恩威所著的《個(gè)人投資與稅收籌劃》認(rèn)為：“稅收籌劃是指企業(yè)通過(guò)對(duì)稅務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享有最大的稅收利益?！?/p>

（3）印度稅務(wù)專(zhuān)家史林瓦斯在他編著的《公司稅收籌劃手冊(cè)》中說(shuō)道：“稅收籌劃是經(jīng)營(yíng)管理整體中的一個(gè)組合部分......稅務(wù)已成為重要的環(huán)境因素之一，對(duì)企業(yè)既是機(jī)遇，也是威脅?！?/p>

（4）美國(guó)南加州大學(xué)的梅格博士在其《會(huì)計(jì)學(xué)》一書(shū)中將稅收籌劃定義為：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量少繳稅，這個(gè)過(guò)程就是稅收籌劃。”

（5）我國(guó)稅務(wù)專(zhuān)家蓋地著的《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃》一書(shū)中認(rèn)為：“納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律（不限一地一國(guó)），遵循稅收國(guó)際慣例，在遵守稅法，尊重稅法的前提下，對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排?！?/p>

（6）國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心在其編寫(xiě)的《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》中說(shuō)：“稅收籌劃又稱(chēng)為納稅籌劃，是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托代理人，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)?！?/p>

2.新稅法對(duì)中小企業(yè)所得稅稅收籌劃的影響

（1）減輕了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

新稅法第四條規(guī)定企業(yè)所得稅稅率為25%，稅率較之前適當(dāng)降低了，這為中小企業(yè)減輕了稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也提高了中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。新稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！痹惙ǖ摹皽?zhǔn)予扣除項(xiàng)目”中沒(méi)有“稅金”和“其他支出”，而新稅法增加了這兩項(xiàng)，并且新稅法中公益性捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)也由之前的3%提高到了12%。

（2）為中小企業(yè)創(chuàng)造了公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境

新企業(yè)所得稅法對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整，對(duì)內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅法也進(jìn)行了統(tǒng)一，對(duì)各類(lèi)中小型企業(yè)的稅收制度進(jìn)行了整合，對(duì)中小企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)和政策待遇水平進(jìn)行了合理的調(diào)整，增強(qiáng)了我國(guó)稅法的穩(wěn)定性、透明度與靈活性，順應(yīng)了時(shí)代的潮流。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，減輕企業(yè)稅負(fù)是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要手段，這就有利于在同一個(gè)稅收制度平臺(tái)上中小型企業(yè)與其他企業(yè)開(kāi)展公平的競(jìng)爭(zhēng)，為中小企業(yè)提供了成長(zhǎng)并走向成熟的機(jī)會(huì)。

（3）稅務(wù)部門(mén)觀念改變有利于保護(hù)中小企業(yè)權(quán)益

新企業(yè)所得稅法出臺(tái)后，我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)辦事程序開(kāi)始注重起來(lái)，加強(qiáng)了對(duì)中小企業(yè)的服務(wù)意識(shí)。同時(shí)，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員意識(shí)到稅法發(fā)生了變化，了解了自己所應(yīng)該享受的權(quán)益，并利用新法來(lái)保護(hù)自己的利益，為中小企業(yè)的發(fā)展提供了良好的發(fā)展環(huán)境。

二、我國(guó)中小企業(yè)所得稅稅收籌劃現(xiàn)狀

在2012年4月26日北京國(guó)賓酒店召開(kāi)的東興證券第一屆中小市值企業(yè)投資論壇上，國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心企業(yè)所副所長(zhǎng)馬駿說(shuō)：“從下面的數(shù)據(jù)可以看出，中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮非常巨大的作用，中小企業(yè)占中國(guó)企業(yè)數(shù)量的98%以上，那么為中國(guó)新增就業(yè)崗位貢獻(xiàn)是85%，占據(jù)新產(chǎn)品的75%，發(fā)明專(zhuān)利的65%，GDP的60%，稅收的50%，所以不管是就業(yè)還是創(chuàng)新，還是經(jīng)濟(jì)發(fā)展都非常重要。這個(gè)說(shuō)到發(fā)展中小企業(yè)的意義，一是中小企業(yè)是保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要力量，二是中小企業(yè)是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要主體，三是中小企業(yè)是關(guān)系民生改善和社會(huì)和諧的重要基礎(chǔ)?！睆倪@里可以看出，中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要性。但是，由于我國(guó)接觸稅收籌劃的時(shí)間較晚，稅收籌劃的概念在中國(guó)還不是十分普遍，國(guó)人對(duì)稅收籌劃的理論研究還不成熟，開(kāi)展稅收籌劃的企業(yè)數(shù)目還不多，水平也不是那么的高。尤其是第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于2007年3月16日通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》。新的《企業(yè)所得稅法》對(duì)之前的所得稅法做了許多修改和完善，還增添了一系列的優(yōu)惠政策，這些改變可能對(duì)企業(yè)之前所做的的稅收籌劃產(chǎn)生了一定的影響，這就給中小企業(yè)帶來(lái)了新的契機(jī)與挑戰(zhàn)。endprint

由于我國(guó)接觸稅收籌劃的時(shí)間較晚，所以稅收籌劃在我國(guó)還只是處于起步階段，理論研究還不成熟，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)還很缺乏。再加上人為或環(huán)境因素的影響，中小企業(yè)在所得稅稅收籌劃方面面臨著許多問(wèn)題。這些問(wèn)題在進(jìn)行稅收籌劃之前一定要弄清楚，如果不弄清楚，稅收籌劃很可能不能順利的進(jìn)行下去，也不會(huì)取得期望的效果。中小企業(yè)在稅收籌劃方面可能面臨的問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾方面。

1.對(duì)所得稅稅收籌劃的概念理解錯(cuò)誤

“大多數(shù)的中小企業(yè)難以認(rèn)識(shí)到稅收籌劃是一種合法的節(jié)稅行為?！焙芏嗳丝赡苷J(rèn)為稅收籌劃只是避稅、偷稅、逃稅的一種更好聽(tīng)一點(diǎn)的說(shuō)法，但其實(shí)不然，稅收籌劃和這三者有本質(zhì)上的區(qū)別。避稅是指納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，利用稅法上的漏洞，通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等巧妙安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。偷稅是指納稅人通過(guò)偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。逃稅是指納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳稅款的行為。這三者都是違反了稅法的要求甚至違反了法律。而稅收籌劃是符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的，稅收籌劃還符合稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，并且稅收籌劃的發(fā)生是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)活動(dòng)之前的。

2.缺乏稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)人才

我國(guó)接觸稅收籌劃較晚，稅收籌劃的理論體系和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)都不成熟、完善，因此，具備稅收籌劃技能的專(zhuān)業(yè)人才并不多。而大多數(shù)企業(yè)對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)識(shí)沒(méi)有達(dá)到一定的高度，認(rèn)為只要單方面地掌握了稅收或財(cái)務(wù)的知識(shí)就可以進(jìn)行稅收籌劃，又由于稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)人才不好找，就用企業(yè)內(nèi)部的納稅人員或財(cái)務(wù)人員充當(dāng)稅收籌劃專(zhuān)員的職位。但是，稅收籌劃是一門(mén)綜合性的學(xué)科，稅收籌劃人員需要同時(shí)具備稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等多方面的技能，并且要對(duì)企業(yè)的籌資、經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng)有全面的了解，并不是隨隨便便找個(gè)人就能對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的。

3.只想著降低稅負(fù)卻忽略了整體效果

進(jìn)行所得稅稅收籌劃的直接目的是降低稅負(fù)，而進(jìn)行所得稅稅收籌劃的最終目的則是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。“納稅籌劃方案應(yīng)該著眼于經(jīng)濟(jì)利益的最大化，而不是稅收負(fù)擔(dān)的最小化。”稅負(fù)降低并不代表企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到了提高，因?yàn)橹贫ā?shí)施所得稅稅收籌劃方案往往需要付出一定的籌劃成本。這些成本主要包括設(shè)計(jì)稅收籌劃方案的成本、機(jī)會(huì)成本、管理成本以及風(fēng)險(xiǎn)成本?！芭c稅收負(fù)擔(dān)相比，企業(yè)納稅總成本不僅包括稅收負(fù)擔(dān)，還包括稅收其他相關(guān)費(fèi)用，比如說(shuō)辦稅費(fèi)用、咨詢(xún)費(fèi)用、代理費(fèi)用、罰款、滯納金等額外稅收負(fù)擔(dān)?！比绻{稅人通過(guò)所得稅稅收籌劃帶來(lái)的收益小于稅收籌劃產(chǎn)生的那些成本之和，那么這項(xiàng)稅收籌劃就沒(méi)有達(dá)到它的目的。因此，在選擇籌劃方案時(shí)，不能只想著降低稅負(fù)，而應(yīng)該考慮全局，將降低的稅負(fù)與稅收籌劃方案所產(chǎn)生的成本進(jìn)行對(duì)比，如果降低的稅負(fù)大于方案產(chǎn)生的成本，那么這個(gè)籌劃方案就是成功的;但如果降低的稅負(fù)小于方案產(chǎn)生的成本，那么這個(gè)方案就是失敗的，是不可取的。

4.缺乏稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中存在許多不確定因素，對(duì)這些不確定因素一定要認(rèn)真對(duì)待，不能懈怠馬虎，如果不能正確處理這些不確定因素，就很有可能將稅收籌劃轉(zhuǎn)變?yōu)樘佣惵┒惖冗`法行為。稅收政策會(huì)不斷的進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，這些改變會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收籌劃，尤其是長(zhǎng)期性的稅收籌劃帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒(méi)有對(duì)所做的稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)采取有效和及時(shí)的規(guī)避措施，就很有可能影響到整個(gè)稅收籌劃的效果甚至是企業(yè)的前途。

三、利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行所得稅稅收籌劃

新的《企業(yè)所得稅法》中有許多針對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠政策，中小企業(yè)應(yīng)該在充分理解這些政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，運(yùn)用適當(dāng)、合法的方法，為企業(yè)量身定做適合自己的稅收籌劃方法。

1.選擇合理的企業(yè)組織形式

（1）公司制與合伙制的選擇

新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，只對(duì)其業(yè)主所得征收個(gè)人所得稅。目前我國(guó)中小企業(yè)組織形式一般為公司制、合伙企業(yè)制和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)制三種。我國(guó)對(duì)不同的企業(yè)組織形式實(shí)行差別稅制，公司制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)需繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)以股息的形式分配給投資者，同時(shí)投資者也要繳納一次個(gè)人所得稅。而合伙制企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，只對(duì)各投資者獲得的利潤(rùn)征收個(gè)人所得稅。所以，投資者可以在成立企業(yè)之前，根據(jù)企業(yè)從事行業(yè)的前景、壽命、預(yù)計(jì)年平均收益率等來(lái)確定是選擇公司制還是合伙制還是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)制。

（2）分公司與子公司的選擇

新的《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。”這就涉及到公司在設(shè)立下屬公司時(shí)，是設(shè)立子公司好一些還是設(shè)立分公司好一些。由于分公司不具有法人資格，所以它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算納稅，而子公司具有法人資格，母公司、子公司要分別納稅。通常如果組建、重組的公司一開(kāi)始就能夠盈利，那么設(shè)立子公司更為有利。因?yàn)槿绻O(shè)立子公司，而母子公司中有一方虧損，且盈虧不能相抵，而母子公司都具有法人資格，都要繳納企業(yè)所得稅，盈利的公司要繳稅，而虧損的公司不能因?yàn)樘潛p而得到稅收方面的彌補(bǔ)，就比設(shè)立分公司多繳了虧損那部分的稅款。這種情況下，設(shè)立分公司更好一些，因?yàn)榉止静皇仟?dú)立法人，只能將它的利潤(rùn)或虧損并入母公司匯總繳納企業(yè)所得稅，能夠盈虧相抵，從而降低總公司所繳的稅額。因此，公司在設(shè)立下屬公司時(shí)，要做好所得稅的稅收籌劃，充分考慮各種組織形式的利弊，合理選擇企業(yè)的組織形式，決定是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司。在創(chuàng)業(yè)初期收入不足以抵減大量支出的企業(yè)一般要設(shè)立分公司，而能夠迅速盈利的企業(yè)一般就設(shè)為獨(dú)立法人。除此之外，企業(yè)如果設(shè)立了子公司，并且子公司又符合小型微利企業(yè)的條件，那么子公司還可以減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，這樣又會(huì)給公司節(jié)省一筆稅款。endprint

2.利用對(duì)小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元?！毙碌摹镀髽I(yè)所得稅法》第五十條有規(guī)定：“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅?！比绻髽I(yè)年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)了30萬(wàn)元，即使只超過(guò)了一點(diǎn)，也還是要按照25%的稅率繳納企業(yè)所得稅，那企業(yè)就會(huì)由于這多出30萬(wàn)元的那一點(diǎn)而多繳了很多稅，最終可能導(dǎo)致稅后利潤(rùn)少很多。所以30萬(wàn)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)臨界點(diǎn)：超過(guò)30萬(wàn)，就按照25%稅率繳納稅款，低于或等于30萬(wàn)，就按照20%的稅率繳納稅款。如果企業(yè)想通過(guò)小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，可以通過(guò)以下兩種方式：將企業(yè)分立為兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，這兩個(gè)單獨(dú)核算的企業(yè)至少有一個(gè)符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，能按照20%的優(yōu)惠稅率繳納稅款;時(shí)時(shí)關(guān)注企業(yè)應(yīng)納稅所得額，在應(yīng)納稅所得額快達(dá)到30萬(wàn)的時(shí)候就要通過(guò)推遲收入實(shí)現(xiàn)或加大扣除等方法讓企業(yè)的應(yīng)納稅所得額保持在30萬(wàn)元之內(nèi)。

3.聘用特殊人員進(jìn)行所得稅稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：“安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除?！薄吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除?！彪m然《企業(yè)所得稅法》中也有對(duì)安置人員的一些優(yōu)惠政策，但要達(dá)到一定的比例，新稅法則沒(méi)有這方面的限制。這樣企業(yè)可以根據(jù)自身情況，聘請(qǐng)下崗失業(yè)或殘疾人員從事企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，從而減少應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅。

4.部分免稅收入的所得稅稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定：企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國(guó)債利息收入;（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。所以，當(dāng)企業(yè)有多余的資金想要利用這些資金進(jìn)行投資時(shí)，可以“在進(jìn)行投資前應(yīng)做好投資項(xiàng)目的比較工作，科學(xué)估算項(xiàng)目的收益率。在同等收益率的情況下優(yōu)先進(jìn)行權(quán)益性投資和購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，同時(shí)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要明確非營(yíng)利性組織的營(yíng)利性收入和非營(yíng)利性收入，科學(xué)利用免稅收入進(jìn)行納稅籌劃?！?/p>

5.利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策進(jìn)行所得稅稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》第三十三和三十四條分別規(guī)定：“企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免?！背浞掷眠@一規(guī)定也可以達(dá)到節(jié)稅的效果?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十九條和第一百條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三十三條所稱(chēng)減計(jì)收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額.....企業(yè)所得稅法第三十四條所稱(chēng)稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免……”但是，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十九條和第一百條還說(shuō)：“……前款所稱(chēng)原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)……享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專(zhuān)用設(shè)備;企業(yè)購(gòu)置上述專(zhuān)用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款?！彼?，企業(yè)如果想要通過(guò)這個(gè)優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃就必須符合《企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的相關(guān)規(guī)定，并且在5年之內(nèi)不能將環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備轉(zhuǎn)讓或出租，這些設(shè)備一旦出租，那么這個(gè)稅收籌劃就前功盡棄了。

6.利用高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。”原企業(yè)所得稅法僅對(duì)國(guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，而新的《企業(yè)所得稅法》放寬了地域上的限制，將適用范圍擴(kuò)大到了全國(guó)，但同時(shí)也制定了更加嚴(yán)格的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十三條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱(chēng)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍;（二）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例不低于規(guī)定比例;（三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例;（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例;（五）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行?！币虼?，本企業(yè)若有高新技術(shù)業(yè)務(wù)，但只是作為部門(mén)核算，那么就可以將這項(xiàng)業(yè)務(wù)剝離出來(lái)，成立一個(gè)獨(dú)立的高新技術(shù)企業(yè)以達(dá)到節(jié)稅的目的。

7.利用鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策endprint

新產(chǎn)品和新技術(shù)的研發(fā)是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和獲得較高利潤(rùn)的保證，國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和推動(dòng)科技進(jìn)步，在新的《企業(yè)所得稅法》對(duì)技術(shù)革新設(shè)定了優(yōu)惠條款，中小企業(yè)可以充分利用這些優(yōu)惠條款進(jìn)行稅收籌劃。

（1）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可免征或減征所得稅

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。”這里的居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得是一個(gè)總和數(shù)，并且對(duì)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓的次數(shù)沒(méi)有限制。

（2）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除

新《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：“企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：（一）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用......”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)?！币虼耍案咝录夹g(shù)企業(yè)可以在新稅法限額內(nèi)，在不違規(guī)的前提下，采用“就高不就低”的原則，即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等，盡量使扣除數(shù)額最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。”

四、所得稅稅收籌劃中應(yīng)注意的問(wèn)題

由于所得稅稅收籌劃面臨很多的不確定因素，具有一定風(fēng)險(xiǎn)。因此，中小企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃的時(shí)候要時(shí)刻注意這些不確定因素，做好防范措施。具體來(lái)說(shuō)，中小企業(yè)應(yīng)在以下幾個(gè)方面加以注意。

1.時(shí)刻關(guān)注國(guó)家稅收法律法規(guī)的變化

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策會(huì)作出相應(yīng)的變更和調(diào)整以適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)時(shí)刻把握國(guó)家有關(guān)企業(yè)所得稅相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)定的變化，并相應(yīng)地調(diào)整稅收籌劃的方案，避免與相關(guān)法律法規(guī)產(chǎn)生沖突?！岸愂枕?xiàng)目的開(kāi)征與取消、稅率與退稅率的升降、出口退稅項(xiàng)目與退稅率的高低，甚至是征管方式的變化都會(huì)給中小企業(yè)帶來(lái)重大影響，處理不當(dāng)就會(huì)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。”

2.由專(zhuān)業(yè)人員操作，切忌盲目照搬別人的方案

稅收籌劃是綜合性很強(qiáng)的學(xué)科，涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等多方面知識(shí)，對(duì)籌劃人員的綜合技能要求非常高。企業(yè)所得稅也十分復(fù)雜，對(duì)專(zhuān)業(yè)技能的要求更高，沒(méi)有牢固的基礎(chǔ)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)是無(wú)法勝任的。同時(shí)，不同企業(yè)的情況也不盡相同，稅收籌劃方案必須依照企業(yè)的具體情況來(lái)量身訂造，同一個(gè)稅收籌劃方案不一定適用于多個(gè)企業(yè)。如果在沒(méi)有仔細(xì)對(duì)照兩家企業(yè)的基本情況的前提下照搬別家企業(yè)成功的稅收籌劃方案，也很有可能失敗。因此，稅收籌劃方案一定要找有稅收籌劃能力的專(zhuān)業(yè)人員籌劃適合本企業(yè)的方案。

3.企業(yè)應(yīng)時(shí)刻與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)保持溝通

企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定除了國(guó)家頒布的相關(guān)稅收法規(guī)和實(shí)施細(xì)則外，地方政府還出臺(tái)了很多其他相關(guān)規(guī)定“雖然稅收籌劃是以不違反稅法為前提的，但這種籌劃必須得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。”因此，“企業(yè)要注意加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，處理好與他們的關(guān)系，充分了解當(dāng)?shù)禺?dāng)前稅收征管的特點(diǎn)和具體要求，及時(shí)獲取相關(guān)信息，這也能在一定程度上規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)?！庇绕涫窃谟谝恍┠：龁?wèn)題和新生事物方面的稅務(wù)處理。

五、結(jié)論

由于接觸的時(shí)間較晚，我國(guó)企業(yè)的所得稅稅收籌劃意識(shí)比較淡薄，尤其是中小企業(yè)，因?yàn)槿瞬诺那啡保芾硭降臏?，?dǎo)致經(jīng)營(yíng)策略上的被動(dòng)。2008年新《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法暫行條例》的實(shí)施，使中小企業(yè)面臨新的稅收環(huán)境，如何在新環(huán)境下進(jìn)行合適的所得稅稅收籌劃，以達(dá)到降低稅負(fù)，合理避稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，已經(jīng)成為當(dāng)前所得稅稅收籌劃工作一個(gè)重要的研究領(lǐng)域。在所得稅稅收籌劃中，一個(gè)重要的前提就是合理合法。在這個(gè)前提下，我們進(jìn)行所得稅稅收籌劃方案就必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際制定。由于我國(guó)各地區(qū)稅收政策不統(tǒng)一，這就要求企業(yè)在進(jìn)行所得稅稅收籌劃時(shí)，密切關(guān)注國(guó)家稅法變動(dòng)和地區(qū)間稅法政策差異，從企業(yè)價(jià)值最大化的戰(zhàn)略框架出發(fā)，結(jié)合具體環(huán)境和各種相互制約因素，制定所得稅稅收籌劃方案。并保持相對(duì)的靈活性，隨時(shí)根據(jù)稅法的變動(dòng)制定調(diào)整稅收籌劃方案，保證稅收籌劃方案的安全有效實(shí)施，增加企業(yè)的價(jià)值。因此，大力提倡所得稅稅收籌劃對(duì)我國(guó)中小企業(yè)搞活經(jīng)濟(jì)，扶持多種經(jīng)營(yíng)具有很好的促進(jìn)作用。

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作者簡(jiǎn)介：宋賢（1983- ），女，湖北襄陽(yáng)人，湖北省省直機(jī)關(guān)公務(wù)用車(chē)服務(wù)中心，主要從事會(huì)計(jì)學(xué)研究endprint