黃秀南HUANG Xiu-nan

（廣西民族師范學院，崇左 532200）

（Guangxi Normal University for Nationalities，Chongzuo 532200，China）

0 引言

利潤分配的會計處理教學是《基礎會計》教學中的重點和難點，對于初學者而言，在其會計處理過程中，主要難點：年終結轉“利潤分配”所屬其他明細賬戶余額。因此，在教學當中，運用T 型賬戶這一輔助手段解析利潤分配的會計處理，取得了事半功倍的效果。

1 年終結轉全年累計的凈利潤或凈虧損的會計處理

教師在講解這部分內容時，首先給學生講清“本年利潤”賬戶與“利潤分配”賬戶的性質是屬于所有者權益類賬戶，根據(jù)在借貸記賬法下的所有者權益類賬戶結構可知，所有者權益類賬戶減少記在借方，所有者權益類賬戶增加記在貸方，然后以幻燈片PPT 方式放映它們的T 型賬戶（如圖1），最后講清結轉全年累計的凈利潤或虧損的目的，通過T 型賬戶可知編制其會計分錄。

例1：A 企業(yè)2012年初“利潤分配——未分配利潤”明細賬戶貸方余額為0 萬元，2012年度實現(xiàn)凈利潤10 萬元。

分析：A 企業(yè)2012年度實現(xiàn)的凈利潤10 萬元，意味著A 企業(yè)“本年利潤”賬戶年末有貸方余額10 萬元，因此，A 企業(yè)將2012年度實現(xiàn)凈利潤10 萬元從“本年利潤”賬戶的借方轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶的貸方，表示企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤要等待著分配。結轉全年累計的凈利潤，一方面增加“利潤分配——未分配利潤”，另一方面減少“本年利潤”，而“利潤分配”賬戶和“本年利潤”屬于所有者權益類賬戶，根據(jù)借貸記賬法下的所有者權益類賬戶結構可知，所有者權益類賬戶減少記在借方，所有者權益類賬戶增加記在貸方，再以幻燈片PPT 方式放映它們的T 型賬戶（如圖2），根據(jù)圖2 可知編制其會計分錄：

借：本年利潤 100 000

貸：利潤分配——未分配利潤 100 000

若A 企業(yè)2012年度發(fā)生的凈虧損是10 萬元，意味著A 企業(yè)“本年利潤”賬戶年末有借方余額10 萬元，則年末A 企業(yè)將2012年度發(fā)生的凈虧損10 萬元從“本年利潤”賬戶的貸方轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶的借方，表示企業(yè)等待彌補的虧損數(shù)，再以幻燈片PPT 方式放映它們的T 型賬戶（如圖3），根據(jù)圖3 可知編制其會計分錄：

借：利潤分配——未分配利潤 100 000

貸：本年利潤 100 000

2 提取法定盈余公積和任意盈余公積的會計處理

教師在講解這部分內容時，首先給學生講清“利潤分配”賬戶下設“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現(xiàn)金股利或利潤”、“未分配利潤”等明細賬的性質是屬于所有者權益類賬戶、“盈余公積”賬戶的性質也是屬于所有者權益類賬戶，“應付股利”賬戶的性質是屬于負債類賬戶，它們在借貸記賬法下的結構是怎樣的，然后以幻燈片PPT 方式放映它們的T 型賬戶（如圖4），通過T 型賬戶可知編制其會計分錄：

例2：沿用例1，A 企業(yè)做出利潤分配的方案并經股東大會批準，按2012年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積、按2012年度實現(xiàn)凈利潤的5%提取任意盈余公積，并分配給投資者利潤5 萬元。

分析：提取法定盈余公積和任意盈余公積，一方面減少“利潤分配”，另一方面增加“盈余公積”和“應付股利”，而“利潤分配”賬戶和“盈余公積”屬于所有者權益類賬戶，根據(jù)借貸記賬法下的所有者權益類賬戶結構和負債類賬戶結構可知，所有者權益類賬戶減少記在借方，負債類賬戶和所有者權益類賬戶增加記在貸方，再根據(jù)圖4 可編制會計分錄為：

借：利潤分配——提取法定盈余公積 10 000

——提取任意盈余公積 5 000

貸：盈余公積——法定盈余公積 10 000

——任意盈余公積 5 000

借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤 50 000

貸：應付股利 50 000

圖4

3 年終把“利潤分配”所屬其他明細賬戶余額轉入“未分配利潤”明細賬戶的會計處理

教師在講解這部分內容時，首先給學生講清編制這筆結轉分錄的目的。年終把“利潤分配”所屬其他明細賬戶余額轉入“利潤分配——未分配利潤”明細賬戶，結轉后，除“利潤分配——未分配利潤”明細賬戶有余額之外，“利潤分配”所屬其他明細賬戶都沒有余額，“利潤分配——未分配利潤”明細賬戶余額表示企業(yè)年末累計的未分配利潤數(shù)額，它實際上是企業(yè)留于以后年度進行分配或等待分配的利潤，同時“利潤分配——未分配利潤”明細賬戶的年末余額與“利潤分配”總賬戶的年末余額相等。然后以幻燈片PPT 方式放映它們的T 型賬戶（如圖4），通過T 型賬戶可知編制其會計分錄。

例3：沿用例2，A 企業(yè)年終把“利潤分配”所屬其他明細賬戶余額轉入“未分配利潤”明細賬戶。

分析：根據(jù)圖4 可編制會計分錄為：

借：利潤分配——未分配利潤 65 000

貸：利潤分配——提取法定盈余公積 10 000

——提取任意盈余公積 5 000

——應付現(xiàn)金股利或利潤 50 000

根據(jù)上述例1、例2、例3 的會計處理，登記“利潤分配”總賬與“利潤分配——未分配利潤”明細賬的T 型賬戶（如圖5）。

通過上述登記“利潤分配”總賬與“利潤分配——未分配利潤”明細賬的T 型賬戶（如圖5）可知，A 企業(yè)2012年末累計的未分配利潤有35 000 元。

[1]鄧亦文.《基礎會計》分錄教學中應注意的問題[J].財會月刊，2013（1）.

[2]陳國輝，遲旭升.基礎會計[M].東北財經大學出版社，2012.

[3]邱澤新.利潤分配核算淺析[J].財會通訊，2010(07).