呂金平LV Jin-ping

（遼寧水利職業(yè)學(xué)院，沈陽 110036）

（Liaoning Water Conservancy Vocational College，Shenyang 110036，China）

0 引言

目前高等教育體制改革持續(xù)推進(jìn)，高校已逐漸成為經(jīng)濟(jì)環(huán)境中一個(gè)不可或缺的群體，面對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，高校自身在內(nèi)部管理上尤其在內(nèi)部控制方面還處在起步階段，高校盡快建立內(nèi)部控制體系就顯得尤為重要，特別是2012 年11 月29 日財(cái)政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（文中簡(jiǎn)稱《規(guī)范》），正式啟動(dòng)了包括高校在內(nèi)的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的系統(tǒng)工程，對(duì)規(guī)范高校財(cái)務(wù)行為和加強(qiáng)高校內(nèi)部控制提出了新的要求。

1 高校內(nèi)部控制體系建設(shè)的現(xiàn)狀及問題

1.1 內(nèi)部控制環(huán)境弱化

按照COSO 內(nèi)部控制框架，內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督五部分構(gòu)成。內(nèi)部控制環(huán)境非常重要，目前很多高校內(nèi)部管理者認(rèn)識(shí)不夠，認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部牽制、內(nèi)部監(jiān)督，從管理層到普通教職工對(duì)內(nèi)部控制理解不夠，現(xiàn)有的內(nèi)部控制框架不清晰，沒有內(nèi)部控制搭建的平臺(tái)，內(nèi)部控制環(huán)境弱化。

1.2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，對(duì)于高校來說，它更是高校內(nèi)部控制制度的核心。但是目前很多高校無論是控制范圍還是控制內(nèi)容都不全面規(guī)范。例如：很多高校注重政撥款和學(xué)費(fèi)收入的內(nèi)部控制，而弱化對(duì)科研經(jīng)費(fèi)和銀行貸款的內(nèi)部控制；對(duì)各項(xiàng)收支款項(xiàng)沒有制定明確的控制措施等。

1.3 尚未專門建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

由于過去我國高校一直是國家財(cái)政撥款、國家統(tǒng)一安排招生和教育經(jīng)費(fèi)，高?；緵]有風(fēng)險(xiǎn)防范措施。隨著高校體制改革的不斷推進(jìn)，辦學(xué)方式的多元化，財(cái)政資金已不是唯一來源，高校在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力下，各個(gè)方面都開始大規(guī)模擴(kuò)張，但是卻沒有建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

1.4 內(nèi)部控制制度不完善

部分高校雖然從意識(shí)形態(tài)上開始重視內(nèi)部控制，但是仍然未落實(shí)到行動(dòng)，高校舊的管理制度規(guī)定已經(jīng)跟不上高校發(fā)展的需要，原來合理的內(nèi)控制度部分或全部失去了合理性，不能適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，即使建立了新的內(nèi)部控制制度，但是執(zhí)行情況較差，缺乏相應(yīng)的制約監(jiān)督措施。

2 建立高校內(nèi)部控制體系框架探究

一套完整的高校內(nèi)部控制體系框架至少應(yīng)包括如下四個(gè)方面：確定的控制目標(biāo)；制定監(jiān)管和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；實(shí)施措施和執(zhí)行程序；制定控制制度。下面分別進(jìn)行分析研究。

2.1 確定控制目標(biāo)是建立內(nèi)部控制體系框架的基礎(chǔ)

控制目標(biāo)的確立主要建立在分析控制活動(dòng)的基礎(chǔ)上，分析高?？刂苹顒?dòng)時(shí)關(guān)注的核心控制點(diǎn)如表1 所示，根據(jù)高?？刂苹顒?dòng)的類型對(duì)控制活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分評(píng)估，將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)查找出來就是對(duì)內(nèi)部控制體系的一次評(píng)估，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分布情況確立關(guān)鍵控制指標(biāo)（KPI），有了KPI 就是對(duì)部分控制目標(biāo)進(jìn)行了量化，為建立內(nèi)部控制體系框架打好了評(píng)價(jià)基礎(chǔ)。

表1 控制活動(dòng)關(guān)鍵控制點(diǎn)

2.2 制定監(jiān)管和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是建立內(nèi)部控制體系框架的靈魂

確立KPI 后，就要對(duì)KPI 對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行評(píng)估，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，并在此基礎(chǔ)上制定監(jiān)管和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部控制體系框架的核心，關(guān)鍵控制項(xiàng)目及指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確立是內(nèi)部控制體系框架建立的標(biāo)志。具體可按表2 模式來確立。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確立是在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分評(píng)估的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，各項(xiàng)工作的開展是個(gè)系統(tǒng)工程，程序行較強(qiáng)，需要有序開展。

表2 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定過程

2.2.1 確定關(guān)鍵控制項(xiàng)目和指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)類別

風(fēng)險(xiǎn)按照級(jí)次分類，可分為一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)、二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)、三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)，以及類推，級(jí)次越高，風(fēng)險(xiǎn)越高，可根據(jù)學(xué)校教學(xué)管理及業(yè)務(wù)開展進(jìn)行詳細(xì)分類，此處分類越詳細(xì)，越有利于接續(xù)工作的開展，越能提高評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性。

2.2.2 詳細(xì)描述風(fēng)險(xiǎn)事件

風(fēng)險(xiǎn)分類后就要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行詳細(xì)描述，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件的描述有利于厘清思路，更準(zhǔn)確地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件的描述要抓住幾個(gè)重要方面：風(fēng)險(xiǎn)事件涉及的教學(xué)管理的業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)事件涉及的教學(xué)管理的主要內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的原因、風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生后導(dǎo)致的結(jié)果（包括影響范圍等的描述）等等。

2.2.3 評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性及影響程度

經(jīng)過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件的詳細(xì)分析與描述，最后對(duì)發(fā)生的可能性及影響程度進(jìn)行評(píng)估，此處的評(píng)估需要一定的專業(yè)判斷能力，對(duì)不容易掌控的事件，可采用抽取樣本等形式開展，對(duì)專業(yè)的判斷起到輔助作用。

2.2.4 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的出具

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)類別界定是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析的兩個(gè)維度，通過這兩個(gè)維度才能將風(fēng)險(xiǎn)事件充分定性。在對(duì)關(guān)鍵控制指標(biāo)涉及到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分評(píng)估的基礎(chǔ)上出具評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)才能具備一定的科學(xué)性。另外，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要根據(jù)高校教學(xué)管理的實(shí)際情況的變化適度調(diào)整，無論怎么調(diào)整最終都取決于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的考量。

2.3 實(shí)施措施和執(zhí)行程序是建立內(nèi)部控制體系框架的關(guān)鍵

好的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要有好的評(píng)價(jià)效果，需要一套實(shí)施措施和執(zhí)行程序，這是建立內(nèi)部控制體系框架的關(guān)鍵。

2.3.1 全員參與是實(shí)施措施和執(zhí)行程序有效開展的必備條件

在內(nèi)部控制體系框架建設(shè)的初期就需要對(duì)所有高校業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行拉網(wǎng)式的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)查找，重要項(xiàng)目及KPI 指標(biāo)的確立幾乎涉及到高校內(nèi)部所有單位和部門，執(zhí)行程序的有效實(shí)施需要高校內(nèi)部各個(gè)部門、各個(gè)業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)的有效配合，因此必須全員參與。

2.3.2 實(shí)施措施和執(zhí)行程序的制定要結(jié)合高校實(shí)際情況

要保證實(shí)施措施和執(zhí)行程序的有效性，必須與實(shí)際情況緊密結(jié)合，否則在執(zhí)行過程就會(huì)遇到不必要的阻力，克服這些不必要的阻力的最有效方法就是能夠在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中不斷查找解決問題的辦法。

2.4 制定控制制度是建立內(nèi)部控制體系框架的根本

按照評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行有效的評(píng)價(jià)程序，只是內(nèi)部控制建設(shè)的一個(gè)過程，最終的目的還是要對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)情況不斷的完善，使已建立的內(nèi)部控制體系框架得以夯實(shí)鞏固。這個(gè)過程就是制度建設(shè)的過程，也是內(nèi)部控制體系框架建設(shè)的根本。

3 高校內(nèi)部控制體系實(shí)施的保障措施

3.1 提高對(duì)內(nèi)部控制體系的重視程度

建立高校內(nèi)部控制體系是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，僅僅依靠學(xué)校內(nèi)部一兩個(gè)管理部門人員的努力，很難有效開展相關(guān)工作，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制體系建立發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，只有“一把手”重視了，才能從意識(shí)層面有徹底變化，才能從本質(zhì)上使相關(guān)人員高度重視，只有從意識(shí)形態(tài)層面重視了，才能使這項(xiàng)工作在高校內(nèi)部廣泛拓展開。

3.2 建立對(duì)高校內(nèi)部控制體系的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制

從意識(shí)形態(tài)層面重視了，不一定就能使相關(guān)內(nèi)部控制建設(shè)工作有效建立，還有一個(gè)至關(guān)重要的因素就是監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制。包括外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督，高校外部監(jiān)督雖然會(huì)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生一定的約束和規(guī)范作用,但是已超出了內(nèi)部控制的范圍,因此,這里主要探討內(nèi)部監(jiān)督。高校在進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督時(shí),主要應(yīng)做到以下幾點(diǎn):

①由高校的一把手(校長(zhǎng)) 直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制管理部門，以保證高校內(nèi)部控制部門的獨(dú)立性。

②高校內(nèi)部控制管理人員必須在道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)方面合格,具有一定的獨(dú)立性。

③在部門及個(gè)人績(jī)效考核中融入內(nèi)部控制管理的內(nèi)容。

④對(duì)內(nèi)部控制體系執(zhí)行情況的結(jié)果進(jìn)行公布,以接受公眾的監(jiān)督。

3.3 加大人才培養(yǎng)與培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)

內(nèi)部控制需要人來執(zhí)行，對(duì)高校內(nèi)部控制管理人員進(jìn)行培養(yǎng)，并適時(shí)進(jìn)行培訓(xùn)，就顯得尤為重要。要求高校中每個(gè)管理人員都要對(duì)內(nèi)部控制有一定的責(zé)任感，必須具備一定的業(yè)務(wù)素質(zhì)。內(nèi)部控制的有效實(shí)施關(guān)鍵在于每個(gè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)都要有人去關(guān)注，每個(gè)管理人員及員工都要明確自身在內(nèi)部控制管理的中角色和作用，這樣整個(gè)學(xué)校的內(nèi)部控制體系才能高效推進(jìn)，有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

4 結(jié)束語

內(nèi)部控制是當(dāng)今理論界和實(shí)務(wù)界研究的熱點(diǎn)問題，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》對(duì)高校內(nèi)部控制提出了規(guī)范性的要求，為高校內(nèi)部控制體系的建立提供了可供參考的準(zhǔn)繩，上述分析也是圍繞該規(guī)范展開的，對(duì)高校內(nèi)部控制體系框架的主要內(nèi)容進(jìn)行了闡述。

總之,高校內(nèi)部控制體系框架的建立、發(fā)展和完善需要一個(gè)漸進(jìn)的過程。隨著風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的加強(qiáng),內(nèi)部控制制度的健全,同時(shí)逐步完善內(nèi)部監(jiān)督控制,注重內(nèi)控管理資源的整合以及管理人員素質(zhì)的不斷提高,相信在不久的將來內(nèi)部控制體系框架在高校中將逐漸被建立并發(fā)揮重要的作用。

[1]吳秋生，楊瑞平.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)整合研究[J].會(huì)計(jì)研究，2011.

[2]宋海紅，關(guān)于構(gòu)建高校內(nèi)部控制體系的思考[J].事業(yè)財(cái)會(huì)，2003.

[3]楊雄勝.內(nèi)部控制范疇定義探索[J].會(huì)計(jì)研究，2011.

[4]中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引[EB/OL].2010.