吳萍WU Ping

（安徽清合會計師事務所，合肥 230000）

（Anhui Qinghe Accounting Firm，Hefei 230000，China）

0 引言

隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善和企業(yè)改革的不斷深化，審計工作在國民經(jīng)濟生活中的地位越來越重要，對審計工作的質(zhì)量要求也越來越嚴格。審計質(zhì)量是審計工作的重要影響因素，審計質(zhì)量的優(yōu)劣直接影響到審計工作和審計機關的聲譽和形象。因此，加強審計質(zhì)量控制，努力提高審計質(zhì)量，是當前審計工作者亟待解決的重要課題。

1 內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀

社會經(jīng)濟的發(fā)展是推動內(nèi)部審計產(chǎn)生和發(fā)展的根本原因。在我國，實行內(nèi)部審計制度的目的主要在于加強部門和單位內(nèi)部的管理和監(jiān)督，進一步維護財經(jīng)法紀，防范財務風險，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。近年來，隨著國家審計準則和審計法規(guī)的不斷健全和完善，在社會各方面的支持以及內(nèi)部審計人員艱苦努力下，內(nèi)部審計工作取得了很大成就，促進了國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。如今，內(nèi)部審計已成為我國會計監(jiān)督體系基礎，是管理和監(jiān)督經(jīng)濟活動的一項重要措施。

然而，與西方國家不同，我國的內(nèi)部審計是在政府的推動下建立和發(fā)展起來的。與社會審計和政府審計的發(fā)展相比，內(nèi)部審計不僅在法律、法規(guī)制度的建設上明顯滯后，而且在機構設置、人員配備、業(yè)務建設和職能作用發(fā)揮上也明顯落后?？梢哉f，我國內(nèi)部審計的發(fā)展速度遠遠趕不上目前我國經(jīng)濟體制改革和市場經(jīng)濟的發(fā)展速度。目前我國內(nèi)部審計的發(fā)展主要存在以下幾方面的問題：

①內(nèi)部審計人員的地位不明確，獨立性受到限制。由于我國內(nèi)部審計人員是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的，很多內(nèi)部審計人員都是從會計部門分離出來的，企業(yè)內(nèi)部審計機構也大多是依附于其他部門或合署辦公，在高層管理人員的授權范圍內(nèi)開展工作，為管理經(jīng)營者服務。這就導致內(nèi)審機構和內(nèi)審人員受到諸多利益方面的牽制，自主性和獨立性得不到充分發(fā)揮，從而影響到企業(yè)內(nèi)部審計的作用。

②審計手段落后，審計程序不規(guī)范。目前，我國內(nèi)部審計手段主要還是以手工查賬為主，由于內(nèi)部審計人員數(shù)量有限水平也不高，導致內(nèi)部審計監(jiān)督的有效性難以發(fā)揮。在審計程序上，內(nèi)部審計有時會出現(xiàn)審計方案考慮不周全、審計取證不到位、審計分工不詳細、審計人員操作不規(guī)范等行為和現(xiàn)象，從而加大了審計風險。

③內(nèi)部審計的性質(zhì)及職能定位模糊。我國企業(yè)內(nèi)部審計是國家行政命令的產(chǎn)物，設立內(nèi)部審計機構是主管部門的要求，這種審計模式導致內(nèi)部審計的性質(zhì)和職能定位模糊。有些企業(yè)設置內(nèi)部審計機構是為了“裝門面”，敷衍上級主管部門，致使內(nèi)部審計機構形同虛設。目前我國企業(yè)的內(nèi)部審計職能主要是對會計機構提供的財務數(shù)據(jù)的真實性和合法性進行審查和監(jiān)督，還沒有涉及經(jīng)營管理的其他領域。

④內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準不明確，責任制度不健全。目前，我國審計規(guī)范體系建設主要偏重于審計法律規(guī)范和審計職業(yè)道德規(guī)范建設，沒有制定明確的審計質(zhì)量控制標準，忽視了審計規(guī)范體系建設，同時也沒有建立完善的內(nèi)部審計質(zhì)量控制責任追究制度。責任主體的不明確必然導致審計人員缺乏審計質(zhì)量風險意識，導致審計人員審計的責任性不強，審計行為不規(guī)范。

⑤內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高。從內(nèi)部審計隊伍的組成來看，一是人員老化。由于企業(yè)對內(nèi)部審計不重視，很多企業(yè)是為了敷衍上級管理部門不得已設置的，所以內(nèi)部審計人員大多是從會計部門分離出來的“老弱病殘”，執(zhí)業(yè)能力較差。二是專業(yè)結構不合理,缺乏復合型審計人才。集中表現(xiàn)在大多數(shù)內(nèi)部審計人員只熟悉會計知識，但對計算機、工程、法律、管理等方面知識知之甚少，難以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。三是知識結構和業(yè)務素質(zhì)不高。與企業(yè)會計人員相比，內(nèi)部審計人員普遍存在學歷偏低，不重視專業(yè)培訓，業(yè)務能力偏差的現(xiàn)象。這就使得內(nèi)審人員在實際工作中出現(xiàn)對政策理解有偏差，不熟悉業(yè)務操作流程，不能把握關鍵環(huán)節(jié)，從而制約了審計職能的發(fā)揮。

2 內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要性

內(nèi)部審計質(zhì)量控制是內(nèi)部審計機關人員對自身活動進行控制的自律行為，它貫穿于審計實施程序的各個階段。內(nèi)部審計質(zhì)量控制對于發(fā)揮內(nèi)部審計的功能，提高審計效率，防范審計風險有著重要的現(xiàn)實意義。內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

①確保內(nèi)部審計質(zhì)量。審計質(zhì)量是審計工作的生命，要保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量的有效性，就必須制定嚴格、科學的質(zhì)量標準。有了衡量內(nèi)部審計有效性的質(zhì)量標準，就可以及時發(fā)現(xiàn)、控制并消除影響內(nèi)部審計質(zhì)量的不良因素，從而達到提高內(nèi)部審計質(zhì)量的目的。

②提高內(nèi)部審計效益，防范審計風險。提高內(nèi)部審計效益就是要求內(nèi)審人員在較短的時間內(nèi)、以較小的投入取得較大的回報。內(nèi)部審計質(zhì)量控制就是以提高內(nèi)部審計效益為目的，制定科學的審計質(zhì)量標準，嚴格保證審計程序，規(guī)范審計行為，避免審計工作的隨意性，防范審計風險。

③健全和完善內(nèi)部審計體系。內(nèi)部審計質(zhì)量控制是內(nèi)部審計體系的一個重要組成部分，加強內(nèi)部審計質(zhì)量的控制，建立、健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準和組織體系，可以有效地規(guī)范內(nèi)審行為，完善內(nèi)部審計體系的建設。

3 強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制的途徑和措施

3.1 加強內(nèi)部審計管理，建立健全獨立的內(nèi)部審計機構。內(nèi)部審計機構的工作獨立性和權威性是確保內(nèi)審工作能夠順利進行的關鍵因素。明確內(nèi)部審計機構在企業(yè)組織框架中的地位是實現(xiàn)內(nèi)部審計改善公司經(jīng)營管理重要保障。因此，企業(yè)必須在思想上高度重視內(nèi)部審計機構的設置工作，必須從機構設置、人員、經(jīng)費及業(yè)務等方面保證審計的獨立性，為做好內(nèi)審工作打好基礎。

3.2 建立和完善內(nèi)部審計制度 審計工作的核心問題是質(zhì)量，建立內(nèi)部審計制度、規(guī)范內(nèi)部審計工作是提高審計質(zhì)量的基礎。內(nèi)審人員應認真學習和理解《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計基本準則》和《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》等法律法規(guī)，結合本單位的實際情況制定切實可行的內(nèi)部審計規(guī)章制度。通過審計制度來規(guī)范本單位的內(nèi)審人員，使審計工作按法定程序辦事，實現(xiàn)審計工作的法制化，做到有法必依、執(zhí)法必嚴和違法必糾，努力提高內(nèi)部審計工作效率，保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

3.3 嚴格履行審計程序，依法實施審計工作 審計程序質(zhì)量控制要求審計人員按照規(guī)定的質(zhì)量標準對內(nèi)部審計業(yè)務過程進行監(jiān)督與控制，促使各項內(nèi)部審計活動嚴謹規(guī)范，并對發(fā)生的質(zhì)量偏差及時糾正。審計人員在審計過程中要認真做好審前準備工作，制定嚴密的審計計劃和實施方案，嚴格遵循審計規(guī)范實施內(nèi)控制度測試和實質(zhì)性評價，同時加大對控制薄弱環(huán)節(jié)的審計力度，最大限度地降低審計風險。

3.4 改進審計方法，創(chuàng)新審計手段 隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，管理水平的不斷提高，企業(yè)會計準則也在不斷地修訂和完善。這就要求內(nèi)部審計工作也要適應經(jīng)濟發(fā)展和會計準則變化的需要，不斷改進內(nèi)部審計的方法，創(chuàng)新審計手段。具體方法包括：一是順應企業(yè)不斷提高經(jīng)濟效益的需要，積極探索經(jīng)濟效益審計。及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的決策失誤和管理不善問題，揭露貪污腐敗、鋪張浪費和資產(chǎn)流失等違法違紀行為，促使企業(yè)不斷提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益。二是不斷改進審計技術方法。隨著信息技術的不斷發(fā)展，內(nèi)審人員要敢于突破傳統(tǒng)，大膽創(chuàng)新，不斷探索和改進審計技術方法，提高審計工作技術含量。內(nèi)審人員要大力推行計算機審計，開發(fā)審計軟件，建立審計信息資源共享平臺，加大內(nèi)部審計的深度和廣度，進一步提高審計效率。

3.5 建立高素質(zhì)的內(nèi)審人員隊伍 審計質(zhì)量控制的中心是人，合理運用人力資源是審計質(zhì)量的保障。培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才隊伍，要從以下幾個方面入手：一是要提高內(nèi)審人員的準入門檻。要改變內(nèi)審人員“老弱病殘”的現(xiàn)狀，選拔、錄用年富力強具有會計、審計、工程、計算機、法律等專業(yè)知識的復合型人員進入審計隊伍，保證內(nèi)審隊伍具有合理的知識結構。二是加強內(nèi)審人員的培訓，不斷提高專業(yè)技能。要提高內(nèi)審人員的學歷層次，加強內(nèi)審人員的上崗培訓和繼續(xù)教育，加大對內(nèi)審人員計算機、工程、法律等相關專業(yè)知識的培訓力度，以適應不斷發(fā)展的審計技術和審計方法的需要。三是要建立內(nèi)審人員的激勵約束機制。對于在內(nèi)審工作中做出突出貢獻的內(nèi)審人員要給予精神和物質(zhì)獎勵；對玩忽職守造成企業(yè)損失或影響企業(yè)社會信譽的內(nèi)部審計機構和相關內(nèi)部審計人員，要予以行政和經(jīng)濟處罰，以充分調(diào)動內(nèi)審人員的主觀能動性。

3.6 建立科學合理的內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系和責任追究制度 內(nèi)部審計機構要參照內(nèi)部審計準則，結合行業(yè)特征和本單位實際情況制定具體的質(zhì)量控制標準和內(nèi)部審計質(zhì)量控制評價系統(tǒng)，來測定內(nèi)部審計人員執(zhí)行內(nèi)部審計的結果。同時要建立健全內(nèi)部審計責任追究制度，通過懲戒對責任人發(fā)出警示，分清責任與績效考核，充分發(fā)揮激勵機制與約束機制的作用。

3.7 重視審計風險，加大內(nèi)審瀆職或違規(guī)的成本 現(xiàn)代審計已由制度基礎審計發(fā)展為風險基礎審計，強調(diào)以風險為導向來確定審計的主要項目及其審計重點、范圍和方法。審計人員在選擇最小風險方案同時，還應對審計業(yè)務過程進行審計風險分析，對發(fā)現(xiàn)的潛在審計風險及時采取補救措施。另外，有極少數(shù)審計人員不勤勉盡責，甚至在審計過程中為個人私利違規(guī)、違法審計，形成了審計的道德風險。因此，要加大內(nèi)審瀆職或者違規(guī)的成本，主要可從兩方面著手：一是制定違規(guī)懲罰的詳細的法律法規(guī)；二是制定瀆職或者違規(guī)的界定標準。應根據(jù)內(nèi)審人員瀆職或者違規(guī)事件的大小、性質(zhì)和損失的嚴重程度來確定行政責任、民事責任和刑事責任的界定標準。

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