張娟

摘 要：建筑業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)的重要產(chǎn)業(yè)，是否進(jìn)行“營改增”已成為當(dāng)前稅制改革的焦點。本文分析了建筑業(yè)“營改增”的利弊，指出建筑業(yè)“營改增”符合經(jīng)濟(jì)大趨勢和稅制現(xiàn)代化發(fā)展，勢在必行，同時應(yīng)從建筑業(yè)發(fā)展和地方財政的實際出發(fā)，不應(yīng)著急改革，應(yīng)放緩改革步伐，以取得改革的最大紅利。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；營改增；利弊分析

中圖分類號：DF432 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

中國城鎮(zhèn)化進(jìn)程中，建筑業(yè)作為經(jīng)濟(jì)重要產(chǎn)業(yè)，為社會創(chuàng)造了大量產(chǎn)值和就業(yè)崗位。建筑業(yè)“營改增”有利有弊。

一、建筑業(yè)“營改增”的積極作用

（一）有效解決重復(fù)征稅問題，實現(xiàn)稅制的公平稅負(fù)目標(biāo)

營業(yè)稅中，建筑材料、設(shè)備等物資進(jìn)項稅額不能抵扣，且又作為建筑工程計征營業(yè)稅的依據(jù)，再次繳納營業(yè)稅；建筑業(yè)分包工程若拿不到納稅證明，就產(chǎn)生重復(fù)征稅問題。建筑業(yè)“營改增”，完善了增值稅的抵扣鏈條，建筑材料、設(shè)備等通過進(jìn)項稅額對項目成本進(jìn)行抵扣，分包業(yè)務(wù)可以開具發(fā)票，多種重復(fù)征稅現(xiàn)象得以緩解，進(jìn)一步實現(xiàn)公平稅負(fù)的目標(biāo)。

（二）有利于促進(jìn)建筑業(yè)的技術(shù)改造、設(shè)備更新和產(chǎn)業(yè)升級

中國建筑業(yè)屬于勞動密集型，很長時間內(nèi)未能對其生產(chǎn)科技、機(jī)械設(shè)備進(jìn)行及時更新改造。建筑業(yè)“營改增”后，購入產(chǎn)品設(shè)備的進(jìn)項稅額可抵扣，企業(yè)有更大的動力引進(jìn)先進(jìn)機(jī)械設(shè)備和流水線，降低普通勞動力的投入。這有利于促進(jìn)建筑業(yè)提高機(jī)械設(shè)備裝備水平，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，為建筑業(yè)擴(kuò)大運營規(guī)模、提高獲利競爭力提供了有利條件。

（三）規(guī)范建筑市場競爭秩序，促進(jìn)建筑產(chǎn)業(yè)專業(yè)化分工和結(jié)構(gòu)調(diào)整，提升產(chǎn)業(yè)整體競爭力

我國建筑市場目前普遍存在大量小型供應(yīng)商和專業(yè)分包現(xiàn)象，他們大多規(guī)模較小，管理不規(guī)范，運營方式混亂。“營改增”后，實現(xiàn)以票控稅，建筑產(chǎn)業(yè)上下游企業(yè)都是或者大部分是繳納增值稅的企業(yè)，形成一個完整的抵扣鏈條。這有利于重塑供應(yīng)商、分包商管理體制，加強(qiáng)建筑企業(yè)自身管理，加速優(yōu)勝劣汰的過程，提升企業(yè)管理效率，規(guī)范建筑市場競爭秩序，最終實現(xiàn)建筑業(yè)的專業(yè)化分工和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，提高建筑產(chǎn)業(yè)整體競爭力。

（四）有利于國家稅收征管

我國營業(yè)稅和增值稅并存的征收模式下，很多時候出現(xiàn)兩稅收入不明確的情況。將建筑業(yè)從增值稅征收范圍內(nèi)剔除，增值稅發(fā)票管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)斷裂，加大了以票控稅的難度，易發(fā)生偷逃稅款情況?，F(xiàn)行營業(yè)稅征管過于粗放，關(guān)聯(lián)企業(yè)分包、轉(zhuǎn)包較多，難以規(guī)范企業(yè)的納稅行為?！盃I改增”后，建筑企業(yè)一般納稅人應(yīng)交增值稅是銷項稅額減去進(jìn)項稅額，抵扣關(guān)系明確，加上改革后企業(yè)按注冊地申報納稅、先繳稅后抵扣，避免施工企業(yè)通過“總承包”返稅得利。

二、建筑業(yè)“營改增”的消極作用

（一）造成新的稅負(fù)不公，增加建筑企業(yè)的實際稅收負(fù)擔(dān)

國內(nèi)目前市場環(huán)境和行業(yè)現(xiàn)狀下，建筑業(yè)“營改增”如執(zhí)行11%的稅率，不同建筑企業(yè)實際稅負(fù)很可能大幅增加，主要原因如下：

1、勞務(wù)用工支出無法抵扣進(jìn)項稅額

建筑工程總造價中，人工費占比很高，勞務(wù)用工主要來自建筑勞務(wù)公司及零散農(nóng)民工。“營改增”后，建筑勞務(wù)公司工資和保險費支出無法抵扣進(jìn)項稅額，稅負(fù)相比營業(yè)稅增加 6.91%（公式為 1/（1+3%）*11%—3%）。農(nóng)民工提供零星勞務(wù)，無法提供發(fā)票。若人工費列支沒有相應(yīng)的抵扣政策，勢必加大建筑業(yè)“營改增”的實際負(fù)擔(dān)。

2、建筑材料支出無法或難以抵扣進(jìn)項稅額

（1）根據(jù)財稅[2014]57號，施工企業(yè)購入商品混凝土及磚瓦石料即使取得增值稅專用發(fā)票，也只能抵扣3%的進(jìn)項稅額，將增加8%的納稅成本。

（2）為保工程質(zhì)量，建設(shè)單位往往統(tǒng)一采購主要建材、水、電、氣等，然后提供給各施工單位使用?！凹坠┎摹笔故┕挝粺o法抵扣材料進(jìn)項稅額。

3、機(jī)械設(shè)備支出難以抵扣進(jìn)項稅額

（1）建筑施工企業(yè)若想達(dá)到行業(yè)資質(zhì)進(jìn)入市場，購置相應(yīng)設(shè)備是必要條件之一，“營改增”前購買的設(shè)備已納進(jìn)項稅額在“營改增”后無法抵扣。

（2）動產(chǎn)租賃業(yè)購置資產(chǎn)后，其租賃收入17%的銷項稅額因無可抵扣稅款，可能無法承受17%的高額稅負(fù)，租賃企業(yè)將轉(zhuǎn)為只繳納3%增值稅的小規(guī)模納稅人。這時施工企業(yè)設(shè)備租賃可抵扣進(jìn)項稅額勢必減少，從而加大實際稅負(fù)。

4、建筑工程款、材料款相互拖欠的“三角債”問題

目前，建設(shè)發(fā)包方因支付能力不足、對工程質(zhì)量進(jìn)度不滿意等原因，會拖欠工程進(jìn)度款，施工方進(jìn)而拖欠下游分包商、材料供應(yīng)商的業(yè)務(wù)款，形成惡性循環(huán)。正是這種相互拖欠的“三角債”關(guān)系，施工方難以從供應(yīng)商獲取拖欠金額的采購發(fā)票，這個時間差造成企業(yè)進(jìn)項稅額無法及時抵扣，稅負(fù)增加。

5、發(fā)票的收集和認(rèn)證工作難度大，導(dǎo)致無法充分抵扣進(jìn)項稅額

建筑工程項目分散在全國各地，材料采購地域及供應(yīng)商也極其分散，加之現(xiàn)場人員少、交通諸多不便，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長，而增值稅進(jìn)項稅額發(fā)票要在180天內(nèi)認(rèn)證完畢。這些因素將造成發(fā)票取得難、認(rèn)證不及時，導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)項稅額減少、稅負(fù)增加。

（二）降低建筑行業(yè)經(jīng)濟(jì)活躍度，不利于其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級

目前，我國正處在城市大發(fā)展、大建設(shè)時期，建筑施工企業(yè)融資量大幅增加，BT、BOT項目的墊資施工量也很大，長時間的無收入墊資，加上無法取得足夠進(jìn)項稅額抵扣，建筑企業(yè)不堪重負(fù)?！盃I改增”后，建筑業(yè)企業(yè)成本負(fù)擔(dān)增加，利潤下降，供給意愿降低，從而減少需求、降低經(jīng)濟(jì)活躍度，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級。

（三）加重建筑產(chǎn)業(yè)鏈上中小企業(yè)負(fù)擔(dān)，影響社會就業(yè)

“營改增”會給建筑業(yè)帶來明顯的“馬太效應(yīng)”，大多中小企業(yè)面臨更大的市場選擇壓力而艱難生存，甚至倒閉，而部分大中型建筑企業(yè)發(fā)展壯大。建筑勞務(wù)個人承包或中小型勞務(wù)公司的退出，將減少很多就業(yè)崗位，不利于建筑業(yè)對農(nóng)村大量勞動力的吸收，影響社會的和諧與穩(wěn)定。endprint

（四）增加建筑企業(yè)的管理難度和管理成本

1、改變建筑產(chǎn)品造價結(jié)構(gòu)，增加施工成本管理難度

營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅?！盃I改增”后，原建筑產(chǎn)品工程造價結(jié)構(gòu)將發(fā)生改變。建筑企業(yè)投標(biāo)必須考慮材料、勞務(wù)等一系列問題，而非僅是成本和利潤的測算。《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》部分內(nèi)容需修訂，對外發(fā)布的公開招標(biāo)書內(nèi)容應(yīng)調(diào)整，建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制也將發(fā)生重大變化。施工企業(yè)工程定額標(biāo)準(zhǔn)也需重新修改，企業(yè)內(nèi)部各種預(yù)算定額也要重新編制。綜上，定額編制、工程量清單報價計價規(guī)則沒有明確前，施工企業(yè)在成本管理等方面的不確定，會大幅增企業(yè)的管理難度和成本。

2、加大建筑企業(yè)會計核算難度，增加財務(wù)管理成本

“營改增”后，建筑業(yè)會計科目增加很多，以一般納稅人為例，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶內(nèi)設(shè)9個專欄：借方有5個，貸方有4個，會計科目大大增加，會計賬務(wù)處理工作大量增加。

“營改增”后，日常工作中，財務(wù)人員不僅需核算清楚收入、成本、費用，還要進(jìn)行增值稅的抄稅、報稅、認(rèn)證審核。同時，增值稅發(fā)票管理復(fù)雜，需專人登記、認(rèn)證、核查。建筑企業(yè)須增加專門人員，提高財會人員職業(yè)勝任能力，才能適應(yīng)增值稅的征管要求，這會增加大量人力成本。

3、對建筑企業(yè)管理帶來了挑戰(zhàn)

“營改增”后，建筑企業(yè)有更多進(jìn)行稅務(wù)籌劃及管理的空間，稅務(wù)管理上會有更多的選擇，企業(yè)管理層及各部門必須全方位、全流程、全系統(tǒng)增加管理意識及管理力量。在進(jìn)行業(yè)務(wù)活動時，企業(yè)財務(wù)部門、預(yù)算部門、經(jīng)營部門、采購部門等一系列相關(guān)管理，必須形成一個完整的納稅管理體系。

（五）沖擊地方稅收體系，加劇地方財政風(fēng)險

營業(yè)稅作為地方稅收收入體系的主體稅種，其稅收收入是地方政府財政收入的主要來源，對地方財政至關(guān)重要。建筑業(yè)營業(yè)稅稅收對營業(yè)稅收入的貢獻(xiàn)比例較高，建筑業(yè)“營改增”，意味著把原來很大一部分只屬于地方的稅收收入與中央共享，在當(dāng)前中央與地方共享比例居高不下的情況下，勢必減少地方稅收收入，沖擊地方稅收體系，減少地方可用財力，引起地方政府一系列短期行為，如盲目投資，以提增GDP增加收入分享，或轉(zhuǎn)向非稅收收入，加劇債務(wù)風(fēng)險，可能引起各種收費、基金的快速增長。

數(shù)據(jù)來源：湖北省地方稅務(wù)局統(tǒng)計數(shù)據(jù)

我國建筑業(yè)市場目前雖不夠成熟、規(guī)范，但建筑業(yè)“營改增”符合經(jīng)濟(jì)大趨勢和稅制現(xiàn)代化發(fā)展。因此，我們應(yīng)抱著改革的信心，從建筑業(yè)發(fā)展和地方稅收實際出發(fā)，全國全行業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行“營改增”，或降低建筑業(yè)名義稅率，試行 3～5 年，或通過稅收返還、稅收減免等措施，降低建筑業(yè)實際稅負(fù)至合理水平。但在未細(xì)致深入研究出關(guān)鍵政策前，應(yīng)放緩改革步伐，以取得改革最大紅利。endprint

（四）增加建筑企業(yè)的管理難度和管理成本

1、改變建筑產(chǎn)品造價結(jié)構(gòu)，增加施工成本管理難度

營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅。“營改增”后，原建筑產(chǎn)品工程造價結(jié)構(gòu)將發(fā)生改變。建筑企業(yè)投標(biāo)必須考慮材料、勞務(wù)等一系列問題，而非僅是成本和利潤的測算?！度珖y(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》部分內(nèi)容需修訂，對外發(fā)布的公開招標(biāo)書內(nèi)容應(yīng)調(diào)整，建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制也將發(fā)生重大變化。施工企業(yè)工程定額標(biāo)準(zhǔn)也需重新修改，企業(yè)內(nèi)部各種預(yù)算定額也要重新編制。綜上，定額編制、工程量清單報價計價規(guī)則沒有明確前，施工企業(yè)在成本管理等方面的不確定，會大幅增企業(yè)的管理難度和成本。

2、加大建筑企業(yè)會計核算難度，增加財務(wù)管理成本

“營改增”后，建筑業(yè)會計科目增加很多，以一般納稅人為例，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶內(nèi)設(shè)9個專欄：借方有5個，貸方有4個，會計科目大大增加，會計賬務(wù)處理工作大量增加。

“營改增”后，日常工作中，財務(wù)人員不僅需核算清楚收入、成本、費用，還要進(jìn)行增值稅的抄稅、報稅、認(rèn)證審核。同時，增值稅發(fā)票管理復(fù)雜，需專人登記、認(rèn)證、核查。建筑企業(yè)須增加專門人員，提高財會人員職業(yè)勝任能力，才能適應(yīng)增值稅的征管要求，這會增加大量人力成本。

3、對建筑企業(yè)管理帶來了挑戰(zhàn)

“營改增”后，建筑企業(yè)有更多進(jìn)行稅務(wù)籌劃及管理的空間，稅務(wù)管理上會有更多的選擇，企業(yè)管理層及各部門必須全方位、全流程、全系統(tǒng)增加管理意識及管理力量。在進(jìn)行業(yè)務(wù)活動時，企業(yè)財務(wù)部門、預(yù)算部門、經(jīng)營部門、采購部門等一系列相關(guān)管理，必須形成一個完整的納稅管理體系。

（五）沖擊地方稅收體系，加劇地方財政風(fēng)險

營業(yè)稅作為地方稅收收入體系的主體稅種，其稅收收入是地方政府財政收入的主要來源，對地方財政至關(guān)重要。建筑業(yè)營業(yè)稅稅收對營業(yè)稅收入的貢獻(xiàn)比例較高，建筑業(yè)“營改增”，意味著把原來很大一部分只屬于地方的稅收收入與中央共享，在當(dāng)前中央與地方共享比例居高不下的情況下，勢必減少地方稅收收入，沖擊地方稅收體系，減少地方可用財力，引起地方政府一系列短期行為，如盲目投資，以提增GDP增加收入分享，或轉(zhuǎn)向非稅收收入，加劇債務(wù)風(fēng)險，可能引起各種收費、基金的快速增長。

數(shù)據(jù)來源：湖北省地方稅務(wù)局統(tǒng)計數(shù)據(jù)

我國建筑業(yè)市場目前雖不夠成熟、規(guī)范，但建筑業(yè)“營改增”符合經(jīng)濟(jì)大趨勢和稅制現(xiàn)代化發(fā)展。因此，我們應(yīng)抱著改革的信心，從建筑業(yè)發(fā)展和地方稅收實際出發(fā)，全國全行業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行“營改增”，或降低建筑業(yè)名義稅率，試行 3～5 年，或通過稅收返還、稅收減免等措施，降低建筑業(yè)實際稅負(fù)至合理水平。但在未細(xì)致深入研究出關(guān)鍵政策前，應(yīng)放緩改革步伐，以取得改革最大紅利。endprint

（四）增加建筑企業(yè)的管理難度和管理成本

1、改變建筑產(chǎn)品造價結(jié)構(gòu)，增加施工成本管理難度

營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅?！盃I改增”后，原建筑產(chǎn)品工程造價結(jié)構(gòu)將發(fā)生改變。建筑企業(yè)投標(biāo)必須考慮材料、勞務(wù)等一系列問題，而非僅是成本和利潤的測算?！度珖y(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》部分內(nèi)容需修訂，對外發(fā)布的公開招標(biāo)書內(nèi)容應(yīng)調(diào)整，建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制也將發(fā)生重大變化。施工企業(yè)工程定額標(biāo)準(zhǔn)也需重新修改，企業(yè)內(nèi)部各種預(yù)算定額也要重新編制。綜上，定額編制、工程量清單報價計價規(guī)則沒有明確前，施工企業(yè)在成本管理等方面的不確定，會大幅增企業(yè)的管理難度和成本。

2、加大建筑企業(yè)會計核算難度，增加財務(wù)管理成本

“營改增”后，建筑業(yè)會計科目增加很多，以一般納稅人為例，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶內(nèi)設(shè)9個專欄：借方有5個，貸方有4個，會計科目大大增加，會計賬務(wù)處理工作大量增加。

“營改增”后，日常工作中，財務(wù)人員不僅需核算清楚收入、成本、費用，還要進(jìn)行增值稅的抄稅、報稅、認(rèn)證審核。同時，增值稅發(fā)票管理復(fù)雜，需專人登記、認(rèn)證、核查。建筑企業(yè)須增加專門人員，提高財會人員職業(yè)勝任能力，才能適應(yīng)增值稅的征管要求，這會增加大量人力成本。

3、對建筑企業(yè)管理帶來了挑戰(zhàn)

“營改增”后，建筑企業(yè)有更多進(jìn)行稅務(wù)籌劃及管理的空間，稅務(wù)管理上會有更多的選擇，企業(yè)管理層及各部門必須全方位、全流程、全系統(tǒng)增加管理意識及管理力量。在進(jìn)行業(yè)務(wù)活動時，企業(yè)財務(wù)部門、預(yù)算部門、經(jīng)營部門、采購部門等一系列相關(guān)管理，必須形成一個完整的納稅管理體系。

（五）沖擊地方稅收體系，加劇地方財政風(fēng)險

營業(yè)稅作為地方稅收收入體系的主體稅種，其稅收收入是地方政府財政收入的主要來源，對地方財政至關(guān)重要。建筑業(yè)營業(yè)稅稅收對營業(yè)稅收入的貢獻(xiàn)比例較高，建筑業(yè)“營改增”，意味著把原來很大一部分只屬于地方的稅收收入與中央共享，在當(dāng)前中央與地方共享比例居高不下的情況下，勢必減少地方稅收收入，沖擊地方稅收體系，減少地方可用財力，引起地方政府一系列短期行為，如盲目投資，以提增GDP增加收入分享，或轉(zhuǎn)向非稅收收入，加劇債務(wù)風(fēng)險，可能引起各種收費、基金的快速增長。

數(shù)據(jù)來源：湖北省地方稅務(wù)局統(tǒng)計數(shù)據(jù)

我國建筑業(yè)市場目前雖不夠成熟、規(guī)范，但建筑業(yè)“營改增”符合經(jīng)濟(jì)大趨勢和稅制現(xiàn)代化發(fā)展。因此，我們應(yīng)抱著改革的信心，從建筑業(yè)發(fā)展和地方稅收實際出發(fā)，全國全行業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行“營改增”，或降低建筑業(yè)名義稅率，試行 3～5 年，或通過稅收返還、稅收減免等措施，降低建筑業(yè)實際稅負(fù)至合理水平。但在未細(xì)致深入研究出關(guān)鍵政策前，應(yīng)放緩改革步伐，以取得改革最大紅利。endprint