周中軍

摘 要：針對(duì)公路施工項(xiàng)目的特點(diǎn)，實(shí)行與內(nèi)部承包責(zé)任制緊密契合的項(xiàng)目責(zé)任會(huì)計(jì)，能夠有效加強(qiáng)項(xiàng)目成本管理，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目總體經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。推行項(xiàng)目責(zé)任會(huì)計(jì)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本事先有預(yù)算、事中有控制、事后有考核，可以控制項(xiàng)目成本費(fèi)用和貫徹項(xiàng)目?jī)?nèi)部經(jīng)營(yíng)承包責(zé)任，有利于將項(xiàng)目總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)同各責(zé)任層的考核指標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，進(jìn)而促進(jìn)項(xiàng)目加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和提高經(jīng)營(yíng)管理水平，達(dá)到挖潛降耗、控制耗費(fèi)、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

關(guān)鍵詞：責(zé)任會(huì)計(jì)；公路施工；責(zé)任成本

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）26-0258-02

公路施工項(xiàng)目往往具有工期長(zhǎng)、規(guī)模大、技術(shù)復(fù)雜等特點(diǎn)，而且是施工企業(yè)創(chuàng)造效益的核心和利潤(rùn)的源泉。制定科學(xué)規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度，合理劃分項(xiàng)目責(zé)任成本中心，嚴(yán)格推廣與內(nèi)部承包制緊密契合的項(xiàng)目責(zé)任會(huì)計(jì)，能夠有效提高項(xiàng)目成本管理水平，較好實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目預(yù)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

一、責(zé)任會(huì)計(jì)定義

責(zé)任會(huì)計(jì)就是把企業(yè)各個(gè)實(shí)施預(yù)算管理和成本管理的責(zé)任實(shí)體所承擔(dān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任同會(huì)計(jì)方法有機(jī)地、緊密地結(jié)合起來(lái)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)反饋的一種會(huì)計(jì)制度。

具體到公路施工項(xiàng)目，即除了按照工、料、機(jī)、間接費(fèi)等費(fèi)用核算項(xiàng)目成本以外，還要按照責(zé)任原則、定價(jià)結(jié)算原則、利益原則，根據(jù)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)承包制，按照責(zé)任歸屬，確定責(zé)任單位（項(xiàng)目部、施工隊(duì)、班組），明確責(zé)任指標(biāo)（包括資金、成本費(fèi)用、利潤(rùn)），以各責(zé)任單位為主體，按責(zé)任指標(biāo)進(jìn)行核算、控制、監(jiān)督，實(shí)行統(tǒng)分結(jié)合、雙層核算的會(huì)計(jì)管理制度。

二、成本中心劃分

公路施工項(xiàng)目成本是整個(gè)施工項(xiàng)目上發(fā)生的全部費(fèi)用的總和，包括直接成本和間接成本。其中，直接成本是指項(xiàng)目在施工過(guò)程中所耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于工程實(shí)體形成的各項(xiàng)支出，包括人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、材料費(fèi)和其他直接費(fèi)用；間接成本是指公路項(xiàng)目為施工準(zhǔn)備、組織和管理施工活動(dòng)所發(fā)生的現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)，包括管理人員工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)等。

同時(shí)，公路施工項(xiàng)目根據(jù)工程部位劃分為路基、路面、橋梁、隧道、綠化等分部工程。在長(zhǎng)期的施工過(guò)程中，專業(yè)的施工隊(duì)伍積累了豐富的施工經(jīng)驗(yàn)，往往固定承接類似的分部工程項(xiàng)目。同時(shí)，不同分部工程又可以進(jìn)一步劃分更細(xì)的分項(xiàng)工程，由相應(yīng)的施工班組完成施工。

根據(jù)項(xiàng)目成本構(gòu)成及工程部位劃分，我們很容易將項(xiàng)目劃分為項(xiàng)目部、施工隊(duì)、班組三個(gè)層次的責(zé)任中心，并針對(duì)三個(gè)中心成本費(fèi)用的構(gòu)成及施工特點(diǎn)，采取不同的考核指標(biāo)和考核辦法，充分調(diào)動(dòng)各個(gè)責(zé)任主體的積極性，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的總體經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

三、成本影響因素

公路工程由于工期長(zhǎng)、規(guī)模大、技術(shù)難度高，所以成本因素受到多方面的影響，任何環(huán)節(jié)的失控都有可能影響項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。筆者通過(guò)多年的公路施工管理實(shí)踐，總結(jié)了以下影響項(xiàng)目成本的幾個(gè)主要因素。

1.項(xiàng)目工期。項(xiàng)目工期的長(zhǎng)短將導(dǎo)致設(shè)備租賃費(fèi)、項(xiàng)目管理費(fèi)等費(fèi)用出現(xiàn)較為明顯的增減。

2.施工方案。具體包括部分施工方案，分部分項(xiàng)工程施工方案，專項(xiàng)施工方案，合理的施工方案能夠合理配置項(xiàng)目資源，提高項(xiàng)目效益。

3.人員素質(zhì)。項(xiàng)目管理人員的管理水平和技術(shù)能力將直接影響項(xiàng)目的組織管理工作。施工隊(duì)及班組一線管理人員和工人的經(jīng)驗(yàn)和能力，將直接關(guān)系到項(xiàng)目的質(zhì)量和效益。

4.機(jī)料管理。嚴(yán)格材料采購(gòu)、保管、使用管理，提高項(xiàng)目設(shè)備的完好率及利用率，按施工進(jìn)度合理配置材料、設(shè)備，合理降低施工成本。

5.施工質(zhì)量。質(zhì)量是項(xiàng)目的生命線，但不能不計(jì)成本的追求質(zhì)量。在公路施工管理中，質(zhì)量要求等級(jí)越高，項(xiàng)目成本越高。

6.安全管理。安全就是生命，安全就是效益，唯有安全生產(chǎn)這個(gè)環(huán)節(jié)不出差錯(cuò)，項(xiàng)目才能去爭(zhēng)取更好的效益。

四、責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)用

1.明確責(zé)任中心的權(quán)利責(zé)任

如前所述，根據(jù)項(xiàng)目成本構(gòu)成及施工部位，我們把整個(gè)公路項(xiàng)目劃分為項(xiàng)目部、施工隊(duì)及班組三個(gè)層次的責(zé)任中心。如何明確各責(zé)任中心的權(quán)責(zé)，避免各責(zé)任中心由于權(quán)責(zé)不明而出現(xiàn)相互推諉的現(xiàn)象，是能否成功實(shí)施項(xiàng)目責(zé)任會(huì)計(jì)的關(guān)鍵所在。

首先，項(xiàng)目部既是本級(jí)的責(zé)任中心，又是下一級(jí)施工隊(duì)的匯總部門和管理部門，該中心實(shí)際是以項(xiàng)目經(jīng)理為最高領(lǐng)導(dǎo)者、組織者和責(zé)任人項(xiàng)目管理班子協(xié)同進(jìn)行管理，負(fù)責(zé)整項(xiàng)工程的施工。施工企業(yè)一般由公司出面與項(xiàng)目部簽訂內(nèi)部承包協(xié)議，明確項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和費(fèi)用控制指標(biāo)，從整體上把握項(xiàng)目部的經(jīng)濟(jì)效益和成本費(fèi)用支出。項(xiàng)目部是公路施工企業(yè)項(xiàng)目管理的授權(quán)機(jī)構(gòu)和責(zé)任中心，需要對(duì)項(xiàng)目的效益、進(jìn)度、質(zhì)量等全面負(fù)責(zé)，因此，項(xiàng)目部的考核一般以利潤(rùn)為主要考核指標(biāo)，同時(shí)輔之以質(zhì)量、安全等方面的考核。

其次，工程隊(duì)是建立在分部工程專業(yè)分工的基礎(chǔ)之上的，以獨(dú)立的橋梁、隧道等分部工程為核算基礎(chǔ)的，實(shí)行工程隊(duì)隊(duì)長(zhǎng)負(fù)責(zé)的中心。除項(xiàng)目管理費(fèi)用只能采取分?jǐn)偟男问酵?，分部工程的直接成本如人工、材料、機(jī)械等費(fèi)用均可以明確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按照責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的原則，從工、料、機(jī)等方面明確工程隊(duì)的考核標(biāo)準(zhǔn)和考核指標(biāo)，達(dá)到節(jié)約成本的目的。

再次，班組是在工程隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)其所負(fù)責(zé)分項(xiàng)工程進(jìn)行直接施工管理，一般以進(jìn)度考核、質(zhì)量考核為主。

責(zé)任必須與權(quán)利相結(jié)合，明確各成本責(zé)任中心的職責(zé)后，對(duì)完成考核指標(biāo)的責(zé)任中心必須有明確獎(jiǎng)勵(lì)措施以調(diào)動(dòng)其積極性。

2.加強(qiáng)責(zé)任中心的預(yù)算管理

項(xiàng)目預(yù)算管理是指項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的指導(dǎo)下，對(duì)項(xiàng)目未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分、全面的預(yù)測(cè)和籌劃，并通過(guò)對(duì)執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控，將實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)不斷對(duì)照和分析，從而及時(shí)指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào)整，以幫助管理者更加有效地管理項(xiàng)目和最大程度地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

要實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目部、工程隊(duì)、班組三個(gè)層次的責(zé)任成本中心進(jìn)行合理科學(xué)的考核，就必須完善項(xiàng)目預(yù)算管理工作，實(shí)行責(zé)任成本包干制度，工資獎(jiǎng)金與責(zé)任指標(biāo)掛鉤，明確各責(zé)任中心的責(zé)任指標(biāo)。通過(guò)預(yù)算明確各責(zé)任成本中心的努力目標(biāo)和考核依據(jù)，通過(guò)必要的獎(jiǎng)懲措施充分提高各責(zé)任主體的責(zé)任感和積極性，確保降低項(xiàng)目成本，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益。

通過(guò)合理的預(yù)算定額，能夠有效明確各分部、分項(xiàng)工程所需消耗的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等成本費(fèi)用，使各施工隊(duì)、班組對(duì)自己所負(fù)責(zé)的施工部位將需發(fā)生的成本做到心中有數(shù)，從而實(shí)現(xiàn)有效控制。

責(zé)任中心的預(yù)算管理既要有金額的控制，更需要數(shù)量上的控制。要根據(jù)施工組織設(shè)計(jì)及施工計(jì)劃明確各階段、各部位工、料、機(jī)的需求數(shù)量，為后期實(shí)際數(shù)量的對(duì)比提供理論數(shù)量依據(jù)。通過(guò)簽訂內(nèi)部承包協(xié)議，明確權(quán)責(zé)范圍，各部位施工負(fù)責(zé)人均明確各自的成本構(gòu)成和控制要點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本控制的全員參與、全過(guò)程參與。

3.強(qiáng)化責(zé)任中心控制考核

公路施工項(xiàng)目成本受到項(xiàng)目工期、施工方案、機(jī)料管理、質(zhì)量管理等多個(gè)方面因素的影響，責(zé)任會(huì)計(jì)意識(shí)須貫穿于整個(gè)項(xiàng)目的始終。因此，在建立科學(xué)有效的預(yù)算管理體系后，要進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)責(zé)任成本管控的全員、全過(guò)程參與，采取切實(shí)有效的管理措施，在施工過(guò)程中對(duì)責(zé)任成本進(jìn)行控制。

（1）全面成本控制。項(xiàng)目全面成本管理是全員和全過(guò)程的管理。項(xiàng)目成本的全面控制除了在項(xiàng)目部、施工隊(duì)、班組三個(gè)層次的責(zé)任成本中心有效實(shí)現(xiàn)外，也需要覆蓋到項(xiàng)目部的科室及員工。項(xiàng)目部財(cái)務(wù)科、機(jī)料科、工程科等各個(gè)部門均是成本控制的中心，項(xiàng)目部的管理員乃至一線工人均是成本控制的參與者，責(zé)任成本要縱向到底，橫向到邊，成本控制人人有責(zé)，使施工項(xiàng)目成本自始至終置于有效的控制之下。

（2）成本節(jié)約原則。通過(guò)制訂科學(xué)合理的施工組織設(shè)計(jì)，提高項(xiàng)目資源配置的合理性和科學(xué)性，制訂措施；節(jié)約項(xiàng)目成本費(fèi)用支出，制止可能發(fā)生的浪費(fèi)，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益。

（3）實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)控制。項(xiàng)目責(zé)任成本意識(shí)必須貫穿于項(xiàng)目的始終，通過(guò)過(guò)程中的比對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)際用量與理論用量的差距，并找出差距出現(xiàn)的原因以采取針對(duì)性的措施予以糾正。建立在施工組織設(shè)計(jì)基礎(chǔ)上的項(xiàng)目預(yù)算是事先控制，明確了項(xiàng)目成本目標(biāo)及成本控制方案，為今后的成本控制作好準(zhǔn)備；而竣工階段的成本控制屬于事后控制，盈虧基本確定。因此，只有加強(qiáng)事中控制即加強(qiáng)施工過(guò)程中的成本控制工作，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題，降低項(xiàng)目成本。

（4）強(qiáng)化責(zé)任考核。在項(xiàng)目預(yù)算的基礎(chǔ)上與項(xiàng)目部、施工隊(duì)、班組簽訂內(nèi)部經(jīng)濟(jì)承包協(xié)議后，就要嚴(yán)格按照協(xié)議進(jìn)行兌現(xiàn)。責(zé)任中心考核分為過(guò)程考核和最終考核，其宗旨都是提高考核的透明性、公平性和嚴(yán)肅性，獎(jiǎng)懲前后一致一視同仁，通過(guò)及時(shí)有效考核的方式促使各責(zé)任主體強(qiáng)化成本意識(shí)。

總之，推行項(xiàng)目責(zé)任會(huì)計(jì)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本事先有預(yù)算、事中有控制、事后有考核，可以控制項(xiàng)目成本費(fèi)用和貫徹項(xiàng)目?jī)?nèi)部經(jīng)營(yíng)承包責(zé)任，有利于將項(xiàng)目總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)同各責(zé)任層的考核指標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，進(jìn)而促進(jìn)項(xiàng)目加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和提高經(jīng)營(yíng)管理水平，達(dá)到挖潛降耗、控制耗費(fèi)、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

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[責(zé)任編輯 杜 娟]