【摘 要】 隨著高校財務(wù)環(huán)境日益復(fù)雜，受道德觀念和外部環(huán)境的影響，加上制度機(jī)制缺失以及崗位職責(zé)不清等原因，發(fā)生在招生、基建、物資設(shè)備和圖書教材采購上的職務(wù)犯罪案件也越來越突出，致使高校廉政風(fēng)險不斷增加。因此，發(fā)揮各主體在廉政風(fēng)險防范中的作用，創(chuàng)建廉政風(fēng)險預(yù)警及財務(wù)防控體系，是規(guī)避會計行為主體在經(jīng)濟(jì)活動過程中出現(xiàn)各種廉政風(fēng)險的有效途徑，也是新形勢下防治高校腐敗的根本之舉。

【關(guān)鍵詞】 高校財務(wù)； 廉政風(fēng)險； 預(yù)警防控

中圖分類號：G647.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）31-0119-05

近年來，在高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大的同時，高校自主權(quán)也有所增大。但是，隨著高校財務(wù)環(huán)境日益復(fù)雜，受道德觀念和外部環(huán)境的影響，加上制度機(jī)制缺失以及崗位職責(zé)不清等原因，發(fā)生在招生、基建、物資設(shè)備和圖書教材采購上的職務(wù)犯罪案件也越來越突出。因此，發(fā)揮各主體在高校廉政風(fēng)險防范中的作用，創(chuàng)建廉政風(fēng)險預(yù)警及財務(wù)防控體系，是規(guī)避會計行為主體在經(jīng)濟(jì)活動過程中出現(xiàn)各種廉政風(fēng)險的有效途徑，也是新形勢下防治高校腐敗的根本之舉。研究它，有十分重要的指導(dǎo)和現(xiàn)實意義。

一、廉政風(fēng)險的定義、特點及其在財務(wù)上的表現(xiàn)

（一）廉政風(fēng)險的定義和特點

1.定義。所謂廉政風(fēng)險是指黨員干部和國家公職人員在行使公共權(quán)力發(fā)生腐敗行為的可能性。

2.特點。廉政風(fēng)險具有客觀性、損失性和不確定性三個特點。所謂客觀性，是指在人類社會，只要有權(quán)力的存在，就有可能發(fā)生腐敗行為；損失性，是指一旦腐敗行為發(fā)生就有可能給黨和國家造成直接或間接的經(jīng)濟(jì)損失；而不確定性是指，在權(quán)力行使過程中，任何環(huán)節(jié)都有可能出現(xiàn)腐敗行為。

（二）廉政風(fēng)險在財務(wù)上的主要表現(xiàn)

廉政風(fēng)險在財務(wù)上主要表現(xiàn)為：會計行為主體在經(jīng)濟(jì)活動過程中違犯國家的法律、法規(guī)和財務(wù)管理制度，從而誘發(fā)腐敗甚至造成或可能造成經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險。

1.道德觀念風(fēng)險。主要表現(xiàn)為會計行為主體思想上放松約束，財經(jīng)紀(jì)律淡漠；崇尚權(quán)力，在各種利益的誘惑下，重人情，忽視國家、社會和集體利益。

2.制度機(jī)制風(fēng)險。主要表現(xiàn)為財經(jīng)制度不規(guī)范不健全；財經(jīng)紀(jì)律貫徹不力不嚴(yán)；內(nèi)外監(jiān)督弱化缺位，難以按規(guī)范化程序開展理財工作。

3.崗位職責(zé)風(fēng)險。主要表現(xiàn)為職責(zé)不清，監(jiān)管不力；業(yè)務(wù)流程不科學(xué)，相互牽制力弱；領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)，財務(wù)審核形式重于實質(zhì)。

4.外部環(huán)境風(fēng)險。主要表現(xiàn)為高校外部理財環(huán)境復(fù)雜，受群體狀況和社會風(fēng)氣影響，對財務(wù)管理也會帶來一些不利影響。例如行業(yè)潛規(guī)則、服務(wù)對象的多樣化以及官商相互利用、共同“致富”等，嚴(yán)重干擾了財務(wù)職責(zé)的行使。

二、高校廉政風(fēng)險與會計行為主體分析

高校廉政風(fēng)險與會計行為主體息息相關(guān)。通常，我們把直接或間接參與財務(wù)活動的利益者稱為會計行為主體。從高校來說，主要包括：單位領(lǐng)導(dǎo)、參與各相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的教職員工、利益關(guān)系各方、會計工作者和審計監(jiān)督部門。由于各會計行為主體在高校財務(wù)關(guān)系群中的角色不同，其承擔(dān)的廉政風(fēng)險責(zé)任也不盡相同。從會計行為主體在經(jīng)濟(jì)活動中的作用發(fā)揮來說，它具有雙重性。如果會計行為主體執(zhí)意違反財務(wù)法律法規(guī)，那么它將會是廉政風(fēng)險的誘發(fā)者；如果會計行為主體能夠依法履行職責(zé)，抵制各種違法行為，那么它就是廉政風(fēng)險的防控者。因此，分析廉政風(fēng)險的各個主體，對有效防范廉政風(fēng)險發(fā)生有很大的幫助。

（一）單位領(lǐng)導(dǎo)

這里的單位領(lǐng)導(dǎo)僅是指高校校級的現(xiàn)職領(lǐng)導(dǎo)。包括黨委書記、校（院）長以及各副職。從目前高校的管理體制看，高校工作是實行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校（院）長負(fù)責(zé)制。而從會計工作來看，《會計法》規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。同時，《高等學(xué)校財務(wù)制度》第六條規(guī)定：高等學(xué)校財務(wù)工作實行校（院）長負(fù)責(zé)制。這些規(guī)定均明確了校（院）長是高校會計行為的責(zé)任主體。因此，他必須要代表高校依法行使職權(quán)、對高校的一切事務(wù)包括會計事務(wù)負(fù)責(zé)。而明確校（院）長是高校會計行為的責(zé)任主體，并不意味著校（院）長事必躬親，只是要求其建立健全各種內(nèi)部管理、控制機(jī)制、職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程及紀(jì)律要求即可。重疊的職能，使個別高校的校（院）領(lǐng)導(dǎo)把財務(wù)管理的職權(quán)誤認(rèn)為是國家賦予自己的個人權(quán)力。有的校（院）長認(rèn)為，既然自己要對會計工作負(fù)責(zé)，那么會計上的事情就應(yīng)該自己說了算；書記認(rèn)為，高校既然是實行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校（院）長負(fù)責(zé)制校（院）長，那么很多事情就應(yīng)該由書記說了算；而分管領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，既然有明確的分工，那么屬于自己職能范圍的，分管的校（院）領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)該有自主權(quán)。從近年來曝光的典型案例看，多元化領(lǐng)導(dǎo)主體是導(dǎo)致高校廉政風(fēng)險的主要根源。而單位領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)、指使、強(qiáng)令執(zhí)行各自的管理意志是關(guān)鍵因素。

（二）參與各相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的教職員工

高校的業(yè)務(wù)活動范圍廣、項目多?；窘ㄔO(shè)、物品采購、科研項目、截留收入、虛報支出、學(xué)生書費結(jié)算等。一些人總會因為私心，或抵擋不住各種利益誘惑，利用監(jiān)督不力或管理不到位或者制度漏洞進(jìn)行違法犯罪活動。例如，基建部門往往存在基建項目的招投標(biāo)中采取規(guī)避招投標(biāo)或故意泄漏相關(guān)信息而向承建商索賄受賄的情況；一些工作人員在各項報銷項目中虛報業(yè)務(wù)或多報支出；一些課題研究、科研項目經(jīng)費負(fù)責(zé)人將不屬于科研項目的費用在科研經(jīng)費中報銷從而套取科研經(jīng)費；一些部門將非學(xué)歷教育教學(xué)收入、科研成果轉(zhuǎn)讓收入以及資產(chǎn)處置收入等不入賬供小團(tuán)體使用；一些部門和個人在實驗室建設(shè)、教學(xué)儀器設(shè)備、辦公物品、圖書課本采購等方面公然收取回扣；還有一些輔導(dǎo)員通過領(lǐng)取現(xiàn)金的方式侵吞學(xué)生書費等。這些都是產(chǎn)生廉政風(fēng)險的直接利益主體。

（三）利益關(guān)系各方

主要是指參與到高校經(jīng)營活動的各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系者。他們?yōu)榱诉_(dá)到盈利的目的，在學(xué)校，不擇手段地對高校的領(lǐng)導(dǎo)或相關(guān)工作人員投其所好，或請吃請喝，或現(xiàn)金行賄，或通過各種關(guān)系打招呼、施壓力，以此獲取相關(guān)的信息，有的甚至要求項目部門或?qū)嶒炇邑?fù)責(zé)人在標(biāo)書中指定品牌。在外圍，他們使出各種手段結(jié)成利益共同體，通過招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)、有權(quán)確定標(biāo)底的管理人員進(jìn)行圍標(biāo)和串標(biāo)，以低賄金、低成本的投入來謀求高收益。從而導(dǎo)致廉政風(fēng)險的發(fā)生。endprint

（四）會計工作者

會計的基本職能是核算和監(jiān)督。一切財務(wù)收支活動只有通過會計核算和會計監(jiān)督，才能得以認(rèn)可和實現(xiàn)。雖然校（院）長是會計行為的直接責(zé)任者，但是由于事務(wù)太多，不可能事必躬親，因此校（院）長與會計人員之間往往會有一種委托授權(quán)關(guān)系。這種受托關(guān)系，一方面，會計工作者為了保證單位負(fù)責(zé)人的管理意志能夠在各個環(huán)節(jié)得以實施，或主動參與違法行為；另一方面，由于高校財務(wù)部門職責(zé)的特殊性，一些會計工作者或利用財務(wù)預(yù)算分配、資金籌措、支出審核、復(fù)核、付款及對收入管理等權(quán)力和職責(zé)進(jìn)行多分多報，或利用財務(wù)管理不善等漏洞監(jiān)守自盜挪用資金。從而引起一系列的廉政風(fēng)險。

（五）審計監(jiān)督部門

由于會計人員承擔(dān)的監(jiān)督本單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以到位，因此必須要借助內(nèi)外的監(jiān)督力量來降低廉政風(fēng)險的發(fā)生。而高校經(jīng)營活動信息管理的不對稱和職責(zé)的多元化，致使各種審計監(jiān)督的難度增大。校內(nèi)審計、紀(jì)委監(jiān)察部門雖然每年也會定期進(jìn)行諸如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、年度預(yù)決算審計，有時也會對一些專項資金、基建項目以及大宗物資采購等進(jìn)行審計和監(jiān)管，但由于人員少加上專業(yè)水平有限，審計監(jiān)督的效果不是十分明顯。而教育主管部門、審計、財政、物價、稅收等部門對高校在不同方面的檢查往往由于時間緊而無法全面跟進(jìn)。這些監(jiān)管的局限性，使高校利益參與者進(jìn)行違法活動更加猖獗，容易產(chǎn)生廉政風(fēng)險。

三、充分發(fā)揮會計行為主體作用，創(chuàng)建層級預(yù)警防控機(jī)制

實行廉政風(fēng)險防范管理，就是要運用現(xiàn)代化的手段，把量化指標(biāo)、質(zhì)量管理、風(fēng)險控制等有機(jī)地結(jié)合起來，充分發(fā)揮會計行為主體的作用，通過建立健全層級預(yù)警防控機(jī)制，將預(yù)防腐敗工作落實到具體的人和崗位，達(dá)到防范廉政風(fēng)險的目的。

（一）建立健全廉政風(fēng)險監(jiān)測體系

學(xué)校要在全校范圍內(nèi)建立一套信息化廉政風(fēng)險控制管理軟件，將績效目標(biāo)值、質(zhì)量要求和風(fēng)險系數(shù)以責(zé)任制的形式固化到內(nèi)控軟件中，形成由執(zhí)行人（或項目負(fù)責(zé)人）、部門負(fù)責(zé)人、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)組成的內(nèi)部自行監(jiān)控體系。同時，要做好廉政風(fēng)險內(nèi)部控制日常測評工作，定期或不定期地監(jiān)督高校辦學(xué)活動中經(jīng)濟(jì)事項的執(zhí)行質(zhì)量，復(fù)核內(nèi)部控制缺陷的整改結(jié)果，并在校務(wù)會或校園內(nèi)公布。因此，必須做好以下工作：

1.營造高校良好的政治環(huán)境。環(huán)境因素是誘發(fā)腐敗的重要原因之一。高校的群體素質(zhì)高低、社會風(fēng)氣好壞和制度運作的效果直接影響財務(wù)廉政風(fēng)險的發(fā)生。因此，要努力營造風(fēng)清氣正的政治環(huán)境，形成從思想上“不想腐”、行為上“不敢腐”和觀念上“不會腐”的反腐倡廉最高境界。一要加強(qiáng)自我管理。營造人人執(zhí)行黨和國家的路線、方針、政策和財經(jīng)法律制度的自覺性；二要加強(qiáng)黨風(fēng)廉政教育，創(chuàng)造人人從思想上杜絕腐敗行為的原動力，提高拒腐防變的能力；三要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，促進(jìn)人人樹立正確的價值觀、權(quán)力觀和利益觀的大局觀念，提高會計行為主體的整體素質(zhì)；四要加強(qiáng)法制教育，樹立依法理財依法辦事的法治意識，確保制度正常規(guī)范運作。

2.制定一套科學(xué)有效的高校內(nèi)部會計監(jiān)督制度體系?！稌嫹ā芬?guī)定各單位要建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。這就充分說明僅有制度是不夠的，還必須要健全、實際和有效。所謂單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，是一個單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理效率，防止舞弊等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法①。內(nèi)部控制制度是國家實施法制化經(jīng)濟(jì)管理的重要手段。因此，高校要在國家統(tǒng)一的會計制度的基礎(chǔ)上，制定一套科學(xué)的與高校發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)控制度體系。要從下以幾個方面考慮：一要明確高校領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門的授權(quán)和指揮經(jīng)濟(jì)活動的各種方式方法；二要根據(jù)高校的經(jīng)濟(jì)活動制定各種財務(wù)規(guī)章制度，嚴(yán)格重大財務(wù)事項審批和報告制度以及規(guī)范財務(wù)核算、審核、會計信息披露的程序和步驟；三要結(jié)合高校自身情況制定綜合的計劃、控制和評價等各項制約機(jī)制；四是要從保護(hù)高校財產(chǎn)、提高辦學(xué)效率等方面設(shè)定廉政風(fēng)險監(jiān)測原則和內(nèi)部控制目標(biāo)。高校只有通過有效的內(nèi)部控制制度規(guī)范管理，才能真正堵塞漏洞，防止舞弊行為和腐敗的滋生。

3.建立一套行之有效的監(jiān)督制約機(jī)制。在高校建立監(jiān)督制約機(jī)制，其目的是保證該項制度科學(xué)、合理和有針對性，能夠保證高校辦學(xué)目標(biāo)的實現(xiàn)，保護(hù)高校資產(chǎn)的安全完整，保證各項辦學(xué)活動出效益出成果，保證各項活動在法寶的范圍內(nèi)進(jìn)行。因此，必須明確以下事項：一是要制定科學(xué)有效的權(quán)力運行機(jī)制，改革各項審批制度，對高校領(lǐng)導(dǎo)和職能部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行科學(xué)分工、合理定位，做到各司其職，確保不“越位”、不“缺位”、不“錯位”，使各部門按照制度規(guī)定的軌跡運行；二是要明確財務(wù)人員的職責(zé)權(quán)限，設(shè)置財物分離、崗位不相容的相互制約機(jī)制，防止因權(quán)限集中、職務(wù)重疊而造成的貪污舞弊情況，把廉政風(fēng)險控制到最低限度；三是要加強(qiáng)監(jiān)督檢查，通過建立個人廉政檔案制度，落實責(zé)任追究制度，強(qiáng)化招標(biāo)管理制度等規(guī)范權(quán)力運作，確保權(quán)力正確行使；四是要堅持財務(wù)公開和民主理財，讓權(quán)力在陽光下運行；五是要借助內(nèi)外的紀(jì)檢監(jiān)察、審計、財政和物價的監(jiān)督力量，定期或不定期地進(jìn)行監(jiān)督檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題提前整改。

（二）構(gòu)建高校廉政風(fēng)險財務(wù)防控預(yù)警體系

實際生活中，來自單位負(fù)責(zé)人、來自政府管理部門或熟人違法干預(yù)、干擾會計工作的現(xiàn)象時有發(fā)生，這些現(xiàn)象都大大增加了廉政風(fēng)險發(fā)生的幾率。因此，如何構(gòu)建一套科學(xué)的高校廉政風(fēng)險財務(wù)防控預(yù)警體系尤為重要。由于一切財務(wù)收支活動的最終結(jié)果都要通過會計核算和監(jiān)督才能得以確認(rèn)。因此筆者結(jié)合高校重大項目招標(biāo)采購事項和財務(wù)日常工作中的收費管理、支出管理、票據(jù)管理、專項資金和資金動態(tài)管理等核心業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行構(gòu)建和設(shè)計《高校廉政風(fēng)險財務(wù)防控預(yù)警體系》（如表1所示），旨在通過廉政風(fēng)險財務(wù)防控預(yù)警機(jī)制，及時了解掌握相關(guān)信息，在違法違紀(jì)行為尚處在萌芽狀態(tài)之時，發(fā)揮會計的“關(guān)口”作用，提前加以防范，從而達(dá)到降低財務(wù)廉政風(fēng)險發(fā)生幾率的目的。

防控預(yù)警機(jī)制的核心是依據(jù)制度和規(guī)范程序來化解和降低高校廉政風(fēng)險的一種手段。它是紀(jì)檢監(jiān)察部門通過選取適當(dāng)?shù)谋O(jiān)測范圍、特定的監(jiān)測對象，歸納分析高校廉政風(fēng)險現(xiàn)象的特征和表現(xiàn)形態(tài)，整理匯編而成的監(jiān)測報告。目的是通過對內(nèi)部控制制度的優(yōu)化、相互制約的機(jī)制和風(fēng)險信息的預(yù)警提示和防止主觀偏差和客觀環(huán)境的侵?jǐn)_以及人為的干預(yù)。因此，在實施過程中只有遵循其特性，才能根治高校腐敗的現(xiàn)象，達(dá)到高校廉政風(fēng)險防范管理的理論和實踐的統(tǒng)一。

【參考文獻(xiàn)】

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（四）會計工作者

會計的基本職能是核算和監(jiān)督。一切財務(wù)收支活動只有通過會計核算和會計監(jiān)督，才能得以認(rèn)可和實現(xiàn)。雖然校（院）長是會計行為的直接責(zé)任者，但是由于事務(wù)太多，不可能事必躬親，因此校（院）長與會計人員之間往往會有一種委托授權(quán)關(guān)系。這種受托關(guān)系，一方面，會計工作者為了保證單位負(fù)責(zé)人的管理意志能夠在各個環(huán)節(jié)得以實施，或主動參與違法行為；另一方面，由于高校財務(wù)部門職責(zé)的特殊性，一些會計工作者或利用財務(wù)預(yù)算分配、資金籌措、支出審核、復(fù)核、付款及對收入管理等權(quán)力和職責(zé)進(jìn)行多分多報，或利用財務(wù)管理不善等漏洞監(jiān)守自盜挪用資金。從而引起一系列的廉政風(fēng)險。

（五）審計監(jiān)督部門

由于會計人員承擔(dān)的監(jiān)督本單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以到位，因此必須要借助內(nèi)外的監(jiān)督力量來降低廉政風(fēng)險的發(fā)生。而高校經(jīng)營活動信息管理的不對稱和職責(zé)的多元化，致使各種審計監(jiān)督的難度增大。校內(nèi)審計、紀(jì)委監(jiān)察部門雖然每年也會定期進(jìn)行諸如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、年度預(yù)決算審計，有時也會對一些專項資金、基建項目以及大宗物資采購等進(jìn)行審計和監(jiān)管，但由于人員少加上專業(yè)水平有限，審計監(jiān)督的效果不是十分明顯。而教育主管部門、審計、財政、物價、稅收等部門對高校在不同方面的檢查往往由于時間緊而無法全面跟進(jìn)。這些監(jiān)管的局限性，使高校利益參與者進(jìn)行違法活動更加猖獗，容易產(chǎn)生廉政風(fēng)險。

三、充分發(fā)揮會計行為主體作用，創(chuàng)建層級預(yù)警防控機(jī)制

實行廉政風(fēng)險防范管理，就是要運用現(xiàn)代化的手段，把量化指標(biāo)、質(zhì)量管理、風(fēng)險控制等有機(jī)地結(jié)合起來，充分發(fā)揮會計行為主體的作用，通過建立健全層級預(yù)警防控機(jī)制，將預(yù)防腐敗工作落實到具體的人和崗位，達(dá)到防范廉政風(fēng)險的目的。

（一）建立健全廉政風(fēng)險監(jiān)測體系

學(xué)校要在全校范圍內(nèi)建立一套信息化廉政風(fēng)險控制管理軟件，將績效目標(biāo)值、質(zhì)量要求和風(fēng)險系數(shù)以責(zé)任制的形式固化到內(nèi)控軟件中，形成由執(zhí)行人（或項目負(fù)責(zé)人）、部門負(fù)責(zé)人、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)組成的內(nèi)部自行監(jiān)控體系。同時，要做好廉政風(fēng)險內(nèi)部控制日常測評工作，定期或不定期地監(jiān)督高校辦學(xué)活動中經(jīng)濟(jì)事項的執(zhí)行質(zhì)量，復(fù)核內(nèi)部控制缺陷的整改結(jié)果，并在校務(wù)會或校園內(nèi)公布。因此，必須做好以下工作：

1.營造高校良好的政治環(huán)境。環(huán)境因素是誘發(fā)腐敗的重要原因之一。高校的群體素質(zhì)高低、社會風(fēng)氣好壞和制度運作的效果直接影響財務(wù)廉政風(fēng)險的發(fā)生。因此，要努力營造風(fēng)清氣正的政治環(huán)境，形成從思想上“不想腐”、行為上“不敢腐”和觀念上“不會腐”的反腐倡廉最高境界。一要加強(qiáng)自我管理。營造人人執(zhí)行黨和國家的路線、方針、政策和財經(jīng)法律制度的自覺性；二要加強(qiáng)黨風(fēng)廉政教育，創(chuàng)造人人從思想上杜絕腐敗行為的原動力，提高拒腐防變的能力；三要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，促進(jìn)人人樹立正確的價值觀、權(quán)力觀和利益觀的大局觀念，提高會計行為主體的整體素質(zhì)；四要加強(qiáng)法制教育，樹立依法理財依法辦事的法治意識，確保制度正常規(guī)范運作。

2.制定一套科學(xué)有效的高校內(nèi)部會計監(jiān)督制度體系。《會計法》規(guī)定各單位要建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。這就充分說明僅有制度是不夠的，還必須要健全、實際和有效。所謂單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，是一個單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理效率，防止舞弊等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法①。內(nèi)部控制制度是國家實施法制化經(jīng)濟(jì)管理的重要手段。因此，高校要在國家統(tǒng)一的會計制度的基礎(chǔ)上，制定一套科學(xué)的與高校發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)控制度體系。要從下以幾個方面考慮：一要明確高校領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門的授權(quán)和指揮經(jīng)濟(jì)活動的各種方式方法；二要根據(jù)高校的經(jīng)濟(jì)活動制定各種財務(wù)規(guī)章制度，嚴(yán)格重大財務(wù)事項審批和報告制度以及規(guī)范財務(wù)核算、審核、會計信息披露的程序和步驟；三要結(jié)合高校自身情況制定綜合的計劃、控制和評價等各項制約機(jī)制；四是要從保護(hù)高校財產(chǎn)、提高辦學(xué)效率等方面設(shè)定廉政風(fēng)險監(jiān)測原則和內(nèi)部控制目標(biāo)。高校只有通過有效的內(nèi)部控制制度規(guī)范管理，才能真正堵塞漏洞，防止舞弊行為和腐敗的滋生。

3.建立一套行之有效的監(jiān)督制約機(jī)制。在高校建立監(jiān)督制約機(jī)制，其目的是保證該項制度科學(xué)、合理和有針對性，能夠保證高校辦學(xué)目標(biāo)的實現(xiàn)，保護(hù)高校資產(chǎn)的安全完整，保證各項辦學(xué)活動出效益出成果，保證各項活動在法寶的范圍內(nèi)進(jìn)行。因此，必須明確以下事項：一是要制定科學(xué)有效的權(quán)力運行機(jī)制，改革各項審批制度，對高校領(lǐng)導(dǎo)和職能部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行科學(xué)分工、合理定位，做到各司其職，確保不“越位”、不“缺位”、不“錯位”，使各部門按照制度規(guī)定的軌跡運行；二是要明確財務(wù)人員的職責(zé)權(quán)限，設(shè)置財物分離、崗位不相容的相互制約機(jī)制，防止因權(quán)限集中、職務(wù)重疊而造成的貪污舞弊情況，把廉政風(fēng)險控制到最低限度；三是要加強(qiáng)監(jiān)督檢查，通過建立個人廉政檔案制度，落實責(zé)任追究制度，強(qiáng)化招標(biāo)管理制度等規(guī)范權(quán)力運作，確保權(quán)力正確行使；四是要堅持財務(wù)公開和民主理財，讓權(quán)力在陽光下運行；五是要借助內(nèi)外的紀(jì)檢監(jiān)察、審計、財政和物價的監(jiān)督力量，定期或不定期地進(jìn)行監(jiān)督檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題提前整改。

（二）構(gòu)建高校廉政風(fēng)險財務(wù)防控預(yù)警體系

實際生活中，來自單位負(fù)責(zé)人、來自政府管理部門或熟人違法干預(yù)、干擾會計工作的現(xiàn)象時有發(fā)生，這些現(xiàn)象都大大增加了廉政風(fēng)險發(fā)生的幾率。因此，如何構(gòu)建一套科學(xué)的高校廉政風(fēng)險財務(wù)防控預(yù)警體系尤為重要。由于一切財務(wù)收支活動的最終結(jié)果都要通過會計核算和監(jiān)督才能得以確認(rèn)。因此筆者結(jié)合高校重大項目招標(biāo)采購事項和財務(wù)日常工作中的收費管理、支出管理、票據(jù)管理、專項資金和資金動態(tài)管理等核心業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行構(gòu)建和設(shè)計《高校廉政風(fēng)險財務(wù)防控預(yù)警體系》（如表1所示），旨在通過廉政風(fēng)險財務(wù)防控預(yù)警機(jī)制，及時了解掌握相關(guān)信息，在違法違紀(jì)行為尚處在萌芽狀態(tài)之時，發(fā)揮會計的“關(guān)口”作用，提前加以防范，從而達(dá)到降低財務(wù)廉政風(fēng)險發(fā)生幾率的目的。

防控預(yù)警機(jī)制的核心是依據(jù)制度和規(guī)范程序來化解和降低高校廉政風(fēng)險的一種手段。它是紀(jì)檢監(jiān)察部門通過選取適當(dāng)?shù)谋O(jiān)測范圍、特定的監(jiān)測對象，歸納分析高校廉政風(fēng)險現(xiàn)象的特征和表現(xiàn)形態(tài)，整理匯編而成的監(jiān)測報告。目的是通過對內(nèi)部控制制度的優(yōu)化、相互制約的機(jī)制和風(fēng)險信息的預(yù)警提示和防止主觀偏差和客觀環(huán)境的侵?jǐn)_以及人為的干預(yù)。因此，在實施過程中只有遵循其特性，才能根治高校腐敗的現(xiàn)象，達(dá)到高校廉政風(fēng)險防范管理的理論和實踐的統(tǒng)一。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 陳劍.高校財務(wù)管理現(xiàn)狀與廉政風(fēng)險關(guān)系研究[J].會計之友，2013（4中）：114-118.

[2] 張由濤，李強(qiáng).試論預(yù)防腐敗工作中的風(fēng)險防范管理新機(jī)制[J].中國監(jiān)察，2009（6）：44.

[3] 陳劍.高校財務(wù)廉政風(fēng)險防范路徑研究[J].財會月刊，2013（4下）：118-119.

[4] 中華人民共和國會計法[S].1999.

[5] 財政部，教育部.關(guān)于印發(fā)《高等學(xué)校財務(wù)制度》的通知[S].2012.

[6] 陳劍.現(xiàn)代管理理論視野下高校財務(wù)管理廉政風(fēng)險的診斷與防范對策[J].廣西社會科學(xué)，2014（1）：196-200.endprint

（四）會計工作者

會計的基本職能是核算和監(jiān)督。一切財務(wù)收支活動只有通過會計核算和會計監(jiān)督，才能得以認(rèn)可和實現(xiàn)。雖然校（院）長是會計行為的直接責(zé)任者，但是由于事務(wù)太多，不可能事必躬親，因此校（院）長與會計人員之間往往會有一種委托授權(quán)關(guān)系。這種受托關(guān)系，一方面，會計工作者為了保證單位負(fù)責(zé)人的管理意志能夠在各個環(huán)節(jié)得以實施，或主動參與違法行為；另一方面，由于高校財務(wù)部門職責(zé)的特殊性，一些會計工作者或利用財務(wù)預(yù)算分配、資金籌措、支出審核、復(fù)核、付款及對收入管理等權(quán)力和職責(zé)進(jìn)行多分多報，或利用財務(wù)管理不善等漏洞監(jiān)守自盜挪用資金。從而引起一系列的廉政風(fēng)險。

（五）審計監(jiān)督部門

由于會計人員承擔(dān)的監(jiān)督本單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以到位，因此必須要借助內(nèi)外的監(jiān)督力量來降低廉政風(fēng)險的發(fā)生。而高校經(jīng)營活動信息管理的不對稱和職責(zé)的多元化，致使各種審計監(jiān)督的難度增大。校內(nèi)審計、紀(jì)委監(jiān)察部門雖然每年也會定期進(jìn)行諸如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、年度預(yù)決算審計，有時也會對一些專項資金、基建項目以及大宗物資采購等進(jìn)行審計和監(jiān)管，但由于人員少加上專業(yè)水平有限，審計監(jiān)督的效果不是十分明顯。而教育主管部門、審計、財政、物價、稅收等部門對高校在不同方面的檢查往往由于時間緊而無法全面跟進(jìn)。這些監(jiān)管的局限性，使高校利益參與者進(jìn)行違法活動更加猖獗，容易產(chǎn)生廉政風(fēng)險。

三、充分發(fā)揮會計行為主體作用，創(chuàng)建層級預(yù)警防控機(jī)制

實行廉政風(fēng)險防范管理，就是要運用現(xiàn)代化的手段，把量化指標(biāo)、質(zhì)量管理、風(fēng)險控制等有機(jī)地結(jié)合起來，充分發(fā)揮會計行為主體的作用，通過建立健全層級預(yù)警防控機(jī)制，將預(yù)防腐敗工作落實到具體的人和崗位，達(dá)到防范廉政風(fēng)險的目的。

（一）建立健全廉政風(fēng)險監(jiān)測體系

學(xué)校要在全校范圍內(nèi)建立一套信息化廉政風(fēng)險控制管理軟件，將績效目標(biāo)值、質(zhì)量要求和風(fēng)險系數(shù)以責(zé)任制的形式固化到內(nèi)控軟件中，形成由執(zhí)行人（或項目負(fù)責(zé)人）、部門負(fù)責(zé)人、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)組成的內(nèi)部自行監(jiān)控體系。同時，要做好廉政風(fēng)險內(nèi)部控制日常測評工作，定期或不定期地監(jiān)督高校辦學(xué)活動中經(jīng)濟(jì)事項的執(zhí)行質(zhì)量，復(fù)核內(nèi)部控制缺陷的整改結(jié)果，并在校務(wù)會或校園內(nèi)公布。因此，必須做好以下工作：

1.營造高校良好的政治環(huán)境。環(huán)境因素是誘發(fā)腐敗的重要原因之一。高校的群體素質(zhì)高低、社會風(fēng)氣好壞和制度運作的效果直接影響財務(wù)廉政風(fēng)險的發(fā)生。因此，要努力營造風(fēng)清氣正的政治環(huán)境，形成從思想上“不想腐”、行為上“不敢腐”和觀念上“不會腐”的反腐倡廉最高境界。一要加強(qiáng)自我管理。營造人人執(zhí)行黨和國家的路線、方針、政策和財經(jīng)法律制度的自覺性；二要加強(qiáng)黨風(fēng)廉政教育，創(chuàng)造人人從思想上杜絕腐敗行為的原動力，提高拒腐防變的能力；三要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，促進(jìn)人人樹立正確的價值觀、權(quán)力觀和利益觀的大局觀念，提高會計行為主體的整體素質(zhì)；四要加強(qiáng)法制教育，樹立依法理財依法辦事的法治意識，確保制度正常規(guī)范運作。

2.制定一套科學(xué)有效的高校內(nèi)部會計監(jiān)督制度體系。《會計法》規(guī)定各單位要建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。這就充分說明僅有制度是不夠的，還必須要健全、實際和有效。所謂單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，是一個單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理效率，防止舞弊等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法①。內(nèi)部控制制度是國家實施法制化經(jīng)濟(jì)管理的重要手段。因此，高校要在國家統(tǒng)一的會計制度的基礎(chǔ)上，制定一套科學(xué)的與高校發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)控制度體系。要從下以幾個方面考慮：一要明確高校領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門的授權(quán)和指揮經(jīng)濟(jì)活動的各種方式方法；二要根據(jù)高校的經(jīng)濟(jì)活動制定各種財務(wù)規(guī)章制度，嚴(yán)格重大財務(wù)事項審批和報告制度以及規(guī)范財務(wù)核算、審核、會計信息披露的程序和步驟；三要結(jié)合高校自身情況制定綜合的計劃、控制和評價等各項制約機(jī)制；四是要從保護(hù)高校財產(chǎn)、提高辦學(xué)效率等方面設(shè)定廉政風(fēng)險監(jiān)測原則和內(nèi)部控制目標(biāo)。高校只有通過有效的內(nèi)部控制制度規(guī)范管理，才能真正堵塞漏洞，防止舞弊行為和腐敗的滋生。

3.建立一套行之有效的監(jiān)督制約機(jī)制。在高校建立監(jiān)督制約機(jī)制，其目的是保證該項制度科學(xué)、合理和有針對性，能夠保證高校辦學(xué)目標(biāo)的實現(xiàn)，保護(hù)高校資產(chǎn)的安全完整，保證各項辦學(xué)活動出效益出成果，保證各項活動在法寶的范圍內(nèi)進(jìn)行。因此，必須明確以下事項：一是要制定科學(xué)有效的權(quán)力運行機(jī)制，改革各項審批制度，對高校領(lǐng)導(dǎo)和職能部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行科學(xué)分工、合理定位，做到各司其職，確保不“越位”、不“缺位”、不“錯位”，使各部門按照制度規(guī)定的軌跡運行；二是要明確財務(wù)人員的職責(zé)權(quán)限，設(shè)置財物分離、崗位不相容的相互制約機(jī)制，防止因權(quán)限集中、職務(wù)重疊而造成的貪污舞弊情況，把廉政風(fēng)險控制到最低限度；三是要加強(qiáng)監(jiān)督檢查，通過建立個人廉政檔案制度，落實責(zé)任追究制度，強(qiáng)化招標(biāo)管理制度等規(guī)范權(quán)力運作，確保權(quán)力正確行使；四是要堅持財務(wù)公開和民主理財，讓權(quán)力在陽光下運行；五是要借助內(nèi)外的紀(jì)檢監(jiān)察、審計、財政和物價的監(jiān)督力量，定期或不定期地進(jìn)行監(jiān)督檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題提前整改。

（二）構(gòu)建高校廉政風(fēng)險財務(wù)防控預(yù)警體系

實際生活中，來自單位負(fù)責(zé)人、來自政府管理部門或熟人違法干預(yù)、干擾會計工作的現(xiàn)象時有發(fā)生，這些現(xiàn)象都大大增加了廉政風(fēng)險發(fā)生的幾率。因此，如何構(gòu)建一套科學(xué)的高校廉政風(fēng)險財務(wù)防控預(yù)警體系尤為重要。由于一切財務(wù)收支活動的最終結(jié)果都要通過會計核算和監(jiān)督才能得以確認(rèn)。因此筆者結(jié)合高校重大項目招標(biāo)采購事項和財務(wù)日常工作中的收費管理、支出管理、票據(jù)管理、專項資金和資金動態(tài)管理等核心業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行構(gòu)建和設(shè)計《高校廉政風(fēng)險財務(wù)防控預(yù)警體系》（如表1所示），旨在通過廉政風(fēng)險財務(wù)防控預(yù)警機(jī)制，及時了解掌握相關(guān)信息，在違法違紀(jì)行為尚處在萌芽狀態(tài)之時，發(fā)揮會計的“關(guān)口”作用，提前加以防范，從而達(dá)到降低財務(wù)廉政風(fēng)險發(fā)生幾率的目的。

防控預(yù)警機(jī)制的核心是依據(jù)制度和規(guī)范程序來化解和降低高校廉政風(fēng)險的一種手段。它是紀(jì)檢監(jiān)察部門通過選取適當(dāng)?shù)谋O(jiān)測范圍、特定的監(jiān)測對象，歸納分析高校廉政風(fēng)險現(xiàn)象的特征和表現(xiàn)形態(tài)，整理匯編而成的監(jiān)測報告。目的是通過對內(nèi)部控制制度的優(yōu)化、相互制約的機(jī)制和風(fēng)險信息的預(yù)警提示和防止主觀偏差和客觀環(huán)境的侵?jǐn)_以及人為的干預(yù)。因此，在實施過程中只有遵循其特性，才能根治高校腐敗的現(xiàn)象，達(dá)到高校廉政風(fēng)險防范管理的理論和實踐的統(tǒng)一。

【參考文獻(xiàn)】

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