蘇永萍

【摘 要】 新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定基建賬按《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定單獨(dú)建賬，并按月與大賬合并。筆者通過對新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》、《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的學(xué)習(xí)理解，結(jié)合自己的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，對每月基建賬如何并入大賬問題提出一些粗淺的認(rèn)識和建議，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整性。

【關(guān)鍵詞】 事業(yè)單位會(huì)計(jì)； 基建并賬； 基建財(cái)務(wù)

中圖分類號：F235.1 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）31-0103-03

2013年1月開始實(shí)施的新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：事業(yè)單位基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照新制度的規(guī)定至少按月并入“在建工程”和其他有關(guān)科目反映，事業(yè)單位可以完整反映單位的會(huì)計(jì)信息。但在同時(shí)出臺實(shí)施的《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》中對每月基建賬如何并入大賬并未有規(guī)定。筆者依據(jù)《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》和新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對月度基建并賬作一些探析，提出一些建議。

一、事業(yè)單位基建并賬特點(diǎn)

事業(yè)單位基建并賬與企業(yè)合并報(bào)表的合并基礎(chǔ)和方法不同。企業(yè)合并報(bào)表是把有控制的子公司的個(gè)別報(bào)表進(jìn)行分析，編制內(nèi)部抵銷分錄，通過合并工作底稿，完成合并報(bào)表，合并編制的基礎(chǔ)是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等報(bào)表。事業(yè)單位的基建并賬要求每月底將基建賬的科目發(fā)生額按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度并入大賬，因此編制基礎(chǔ)是科目余額表。并賬時(shí)通過大賬會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)編制并賬會(huì)計(jì)憑證，記入大賬賬簿，產(chǎn)生合并報(bào)表。事業(yè)單位基建與大賬是“并賬”，企業(yè)的合并報(bào)表是“并表”。

二、月度基建并賬難點(diǎn)及會(huì)計(jì)處理原則

（一）基建和大賬會(huì)計(jì)制度不同，會(huì)計(jì)科目及核算要求不同

基建執(zhí)行的是《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，事業(yè)單位執(zhí)行的是《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，兩個(gè)會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)科目不同。如基建會(huì)計(jì)制度中有“建筑安裝工程投資”科目，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中無此科目。由于會(huì)計(jì)科目不同，基建賬中的會(huì)計(jì)科目并入大賬時(shí)找不到對應(yīng)會(huì)計(jì)科目，造成并賬不便。單位應(yīng)先對基建會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容進(jìn)行分析，對照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，確定基建會(huì)計(jì)科目合并到大賬對應(yīng)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目。有的會(huì)計(jì)科目名稱雖相同，但核算要求不同，造成相同會(huì)計(jì)科目的金額不好直接相加，單位應(yīng)對基建會(huì)計(jì)科目內(nèi)容進(jìn)行分析后，按大賬核算要求分析并入不同的會(huì)計(jì)科目。如大賬、基建賬與大賬固定資產(chǎn)的分類、起點(diǎn)不一樣，單位應(yīng)對基建賬中固定資產(chǎn)金額分析后分別并入大賬的存貨與固定資產(chǎn)科目。

（二）單位之間會(huì)計(jì)環(huán)境不同，并賬涉及的會(huì)計(jì)科目不同

各地區(qū)、各單位預(yù)算制度執(zhí)行程度不同、基建資金來源不同，各地國庫集中支付制度執(zhí)行的程度和范圍不同，有的大賬已實(shí)施國庫集中支付，而基建賬卻沒有實(shí)行，實(shí)行國庫集中支付的單位，大賬資金收付通過“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“事業(yè)收入”核算，基建資金收付通過“基建撥款”核算，未實(shí)行國庫集中支付的單位，資金收付通過“銀行存款”核算。因此，不同的單位之間沒有統(tǒng)一的基建并賬對應(yīng)科目。單位應(yīng)根據(jù)實(shí)際會(huì)計(jì)環(huán)境確立并賬原則，一要真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，二要符合會(huì)計(jì)制度的要求。并賬應(yīng)根據(jù)單位的具體會(huì)計(jì)環(huán)境和不同的基建資金來源而靈活處理，確立不同的并賬對應(yīng)科目，不能照搬照抄其他單位的并賬科目。

（三）單位大賬與基建賬作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，發(fā)生的內(nèi)部往來業(yè)務(wù)不能簡單相加

如大賬撥入基建賬戶的各種財(cái)政預(yù)算撥款，基建賬與大賬分別作了會(huì)計(jì)處理，基建賬涉及基建撥款、銀行存款科目，大賬涉及財(cái)政補(bǔ)助收入、其他應(yīng)收款科目，如果將基建賬涉及基建撥款并入大賬的財(cái)政補(bǔ)助收入、銀行存款并入資產(chǎn)類科目，就會(huì)造成賬目數(shù)字重復(fù)，大賬數(shù)字虛增，會(huì)計(jì)信息混亂、不真實(shí)。筆者認(rèn)為把大賬撥給基建的資金分為兩類，一類是對基建的投資，不需償還，另一類是相互的債權(quán)債務(wù)。對于基建投資，根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和國庫集中支付管理要求，把基建賬戶視同是大賬的往來資金戶，大賬設(shè)“其他應(yīng)收款——基建賬”科目核算基建銀行存款，核算基建撥款、借款等各種資金來源，月末并賬時(shí)根據(jù)基建賬目實(shí)際支出沖減本科目，月末余額反映大賬已撥入基建，但基建未使用的資金，基建投資實(shí)行內(nèi)部抵銷，不作會(huì)計(jì)處理，即基建賬中的“基建撥款”與“銀行存款”科目發(fā)生額內(nèi)部抵銷。對相互債權(quán)債務(wù)，大賬與基建各自通過“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”核算，合并時(shí)應(yīng)進(jìn)行賬目分析后相互抵銷。

三、舉例說明

某市疾控中心是全額撥款事業(yè)單位，將新建一幢辦公樓，由甲企業(yè)承建，該工程按《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。大賬采用國庫集中支付方式，基建項(xiàng)目財(cái)政撥款撥入大賬，基建賬開立單獨(dú)銀行賬戶，授權(quán)支付。2013年1月，基建賬中發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

收到大賬轉(zhuǎn)撥的財(cái)政基建撥款100萬元，并支付給甲企業(yè)工程進(jìn)度款70萬元。

收到單位自籌基建款40萬元，購買器材27萬元，尚欠3萬元余款一年后付；支付勘查設(shè)計(jì)費(fèi)5萬元。

收到某企業(yè)捐贈(zèng)10萬元。

向銀行基建借款（2年期）20萬元。

基建辦向行政領(lǐng)用辦公用品2萬元。

（一）大賬賬務(wù)處理

1.撥給基建財(cái)政撥款，通過設(shè)立“其他應(yīng)收款——基建賬”核算，并按不同來源設(shè)財(cái)政預(yù)算撥款、自籌、借款等明細(xì)科目核算。

借：其他應(yīng)收款——基建賬——財(cái)政預(yù)算撥款

100

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——項(xiàng)目支出——辦公樓100

2.撥出自籌基建款：

借：其他應(yīng)收款——基建賬——自籌 40

貸：事業(yè)收入——項(xiàng)目支出——辦公樓 40

3.基建辦領(lǐng)用辦公用品：

借：其他應(yīng)收款——基建賬——代墊費(fèi)用 2endprint

貸：存貨 2

（二）基建賬務(wù)處理

1.收到大賬撥入基建財(cái)政撥款?；ㄍㄟ^“基建撥款”科目核算，下設(shè)“本年預(yù)算撥款”、“本年單位自籌款”、“本年其他基建撥款”等明細(xì)科目與大賬“其他應(yīng)收款——基建賬”下設(shè)的有關(guān)撥款明細(xì)科目“財(cái)政預(yù)算撥款”、“自籌”等一一對應(yīng)，便于核對和并賬。

借：銀行存款 100

貸：基建撥款——本年預(yù)算撥款 100

支付工程進(jìn)度款

借：建筑安裝工程投資 70

貸：銀行存款 70

2.收到單位自籌基建款：

借：銀行存款 40

貸：基建撥款——本年單位自籌款 40

購買器材

借：器材采購 30

貸：銀行存款 27

應(yīng)付器材款 3

支付勘查設(shè)計(jì)費(fèi) 5萬元

借：待攤費(fèi)用——勘查設(shè)計(jì)費(fèi) 5

貸：銀行存款 5

3.收到捐贈(zèng)款：

借：銀行存款 10

貸：基建撥款——本年其他基建撥款——捐贈(zèng)10

4.向銀行基建借款：

借：銀行存款 20

貸：基建投資借款 20

5.基建辦向行政領(lǐng)用辦公用品：

借：待攤費(fèi)用——建設(shè)單位管理費(fèi) 2

貸：其他應(yīng)付款——大賬 2

（三）基建賬1月份會(huì)計(jì)科目發(fā)生額匯總表見表1

（四）大賬1月份與基建有關(guān)的科目發(fā)生額匯總表見表2

（五）月未，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中按事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度編制并賬會(huì)計(jì)分錄

1.將基建科目發(fā)和額匯總表中的“建筑安裝工程投資、待攤費(fèi)用”并入大賬的“在建工程——基建工程”，并在該科目下設(shè)建筑安裝工程投資、待攤費(fèi)用等明細(xì)科目。同時(shí)列事業(yè)支出。并根據(jù)不同的資金來源沖抵“其他應(yīng)收款——基建賬”的不同明細(xì)科目。

（1）借：在建工程——基建工程——建筑安裝工程投資 70

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 70

借：事業(yè)支出——項(xiàng)目支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——基本建設(shè)支出 70

貸：其他應(yīng)收款——基建賬——財(cái)政預(yù)算撥款

70

（2）借：在建工程——基建工程——待攤費(fèi)用 7

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 7

借：事業(yè)支出——項(xiàng)目支出——非財(cái)政補(bǔ)助支出——基本建設(shè)支出 7

貸：其他應(yīng)收款——基建賬——自籌 5

其他應(yīng)收款——基建賬——代墊費(fèi)用 2

2.對“器材采購”明細(xì)進(jìn)行分析，單項(xiàng)器材均符合事業(yè)單位關(guān)于固定資產(chǎn)的核算要求，將“器材采購”并入事業(yè)單位的“固定資產(chǎn)”。同時(shí)列事業(yè)支出（如單項(xiàng)器材不符合事業(yè)單位的“固定資產(chǎn)”核算要求的則列入“存貨”等核算）。

借：固定資產(chǎn) 30

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 30

借：事業(yè)支出——項(xiàng)目支出——非財(cái)政補(bǔ)助支出——基本建設(shè)支出 30

貸：其他應(yīng)收款——基建賬——自籌 27

其他應(yīng)付款——XX公司 3

3.將大賬的“其他應(yīng)收款——基建賬”與基建賬的“基建撥款”分析核對，對單位大賬撥入基建賬的財(cái)政預(yù)算撥款、自籌資金實(shí)行內(nèi)部抵銷，不作會(huì)計(jì)處理，即基建賬中的“基建撥款”與“銀行存款”科目發(fā)生額內(nèi)部抵銷。對“基建撥款”發(fā)生額中除大賬撥入外的其他來源分情況編制分錄，進(jìn)行并賬會(huì)計(jì)處理，如：“基建撥款——本年其他基建撥款——捐贈(zèng)”明細(xì)科目。將大賬與基建的其他內(nèi)部往來核對后抵銷，不作會(huì)計(jì)處理。

借：其他應(yīng)收款——基建賬——捐贈(zèng) 10

貸：其他收入 10

借：其他應(yīng)收款——基建賬—— 基建借款 20

貸：長期借款 20

（六）并賬后大賬1月份有關(guān)基建的會(huì)計(jì)科目發(fā)生額匯總表（表3）

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部.新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定[S].2013.

[2] 楊忠蓮，柴慶孚.高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M].上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2008：52.endprint

貸：存貨 2

（二）基建賬務(wù)處理

1.收到大賬撥入基建財(cái)政撥款?；ㄍㄟ^“基建撥款”科目核算，下設(shè)“本年預(yù)算撥款”、“本年單位自籌款”、“本年其他基建撥款”等明細(xì)科目與大賬“其他應(yīng)收款——基建賬”下設(shè)的有關(guān)撥款明細(xì)科目“財(cái)政預(yù)算撥款”、“自籌”等一一對應(yīng)，便于核對和并賬。

借：銀行存款 100

貸：基建撥款——本年預(yù)算撥款 100

支付工程進(jìn)度款

借：建筑安裝工程投資 70

貸：銀行存款 70

2.收到單位自籌基建款：

借：銀行存款 40

貸：基建撥款——本年單位自籌款 40

購買器材

借：器材采購 30

貸：銀行存款 27

應(yīng)付器材款 3

支付勘查設(shè)計(jì)費(fèi) 5萬元

借：待攤費(fèi)用——勘查設(shè)計(jì)費(fèi) 5

貸：銀行存款 5

3.收到捐贈(zèng)款：

借：銀行存款 10

貸：基建撥款——本年其他基建撥款——捐贈(zèng)10

4.向銀行基建借款：

借：銀行存款 20

貸：基建投資借款 20

5.基建辦向行政領(lǐng)用辦公用品：

借：待攤費(fèi)用——建設(shè)單位管理費(fèi) 2

貸：其他應(yīng)付款——大賬 2

（三）基建賬1月份會(huì)計(jì)科目發(fā)生額匯總表見表1

（四）大賬1月份與基建有關(guān)的科目發(fā)生額匯總表見表2

（五）月未，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中按事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度編制并賬會(huì)計(jì)分錄

1.將基建科目發(fā)和額匯總表中的“建筑安裝工程投資、待攤費(fèi)用”并入大賬的“在建工程——基建工程”，并在該科目下設(shè)建筑安裝工程投資、待攤費(fèi)用等明細(xì)科目。同時(shí)列事業(yè)支出。并根據(jù)不同的資金來源沖抵“其他應(yīng)收款——基建賬”的不同明細(xì)科目。

（1）借：在建工程——基建工程——建筑安裝工程投資 70

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 70

借：事業(yè)支出——項(xiàng)目支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——基本建設(shè)支出 70

貸：其他應(yīng)收款——基建賬——財(cái)政預(yù)算撥款

70

（2）借：在建工程——基建工程——待攤費(fèi)用 7

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 7

借：事業(yè)支出——項(xiàng)目支出——非財(cái)政補(bǔ)助支出——基本建設(shè)支出 7

貸：其他應(yīng)收款——基建賬——自籌 5

其他應(yīng)收款——基建賬——代墊費(fèi)用 2

2.對“器材采購”明細(xì)進(jìn)行分析，單項(xiàng)器材均符合事業(yè)單位關(guān)于固定資產(chǎn)的核算要求，將“器材采購”并入事業(yè)單位的“固定資產(chǎn)”。同時(shí)列事業(yè)支出（如單項(xiàng)器材不符合事業(yè)單位的“固定資產(chǎn)”核算要求的則列入“存貨”等核算）。

借：固定資產(chǎn) 30

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 30

借：事業(yè)支出——項(xiàng)目支出——非財(cái)政補(bǔ)助支出——基本建設(shè)支出 30

貸：其他應(yīng)收款——基建賬——自籌 27

其他應(yīng)付款——XX公司 3

3.將大賬的“其他應(yīng)收款——基建賬”與基建賬的“基建撥款”分析核對，對單位大賬撥入基建賬的財(cái)政預(yù)算撥款、自籌資金實(shí)行內(nèi)部抵銷，不作會(huì)計(jì)處理，即基建賬中的“基建撥款”與“銀行存款”科目發(fā)生額內(nèi)部抵銷。對“基建撥款”發(fā)生額中除大賬撥入外的其他來源分情況編制分錄，進(jìn)行并賬會(huì)計(jì)處理，如：“基建撥款——本年其他基建撥款——捐贈(zèng)”明細(xì)科目。將大賬與基建的其他內(nèi)部往來核對后抵銷，不作會(huì)計(jì)處理。

借：其他應(yīng)收款——基建賬——捐贈(zèng) 10

貸：其他收入 10

借：其他應(yīng)收款——基建賬—— 基建借款 20

貸：長期借款 20

（六）并賬后大賬1月份有關(guān)基建的會(huì)計(jì)科目發(fā)生額匯總表（表3）

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部.新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定[S].2013.

[2] 楊忠蓮，柴慶孚.高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M].上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2008：52.endprint

貸：存貨 2

（二）基建賬務(wù)處理

1.收到大賬撥入基建財(cái)政撥款?；ㄍㄟ^“基建撥款”科目核算，下設(shè)“本年預(yù)算撥款”、“本年單位自籌款”、“本年其他基建撥款”等明細(xì)科目與大賬“其他應(yīng)收款——基建賬”下設(shè)的有關(guān)撥款明細(xì)科目“財(cái)政預(yù)算撥款”、“自籌”等一一對應(yīng)，便于核對和并賬。

借：銀行存款 100

貸：基建撥款——本年預(yù)算撥款 100

支付工程進(jìn)度款

借：建筑安裝工程投資 70

貸：銀行存款 70

2.收到單位自籌基建款：

借：銀行存款 40

貸：基建撥款——本年單位自籌款 40

購買器材

借：器材采購 30

貸：銀行存款 27

應(yīng)付器材款 3

支付勘查設(shè)計(jì)費(fèi) 5萬元

借：待攤費(fèi)用——勘查設(shè)計(jì)費(fèi) 5

貸：銀行存款 5

3.收到捐贈(zèng)款：

借：銀行存款 10

貸：基建撥款——本年其他基建撥款——捐贈(zèng)10

4.向銀行基建借款：

借：銀行存款 20

貸：基建投資借款 20

5.基建辦向行政領(lǐng)用辦公用品：

借：待攤費(fèi)用——建設(shè)單位管理費(fèi) 2

貸：其他應(yīng)付款——大賬 2

（三）基建賬1月份會(huì)計(jì)科目發(fā)生額匯總表見表1

（四）大賬1月份與基建有關(guān)的科目發(fā)生額匯總表見表2

（五）月未，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中按事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度編制并賬會(huì)計(jì)分錄

1.將基建科目發(fā)和額匯總表中的“建筑安裝工程投資、待攤費(fèi)用”并入大賬的“在建工程——基建工程”，并在該科目下設(shè)建筑安裝工程投資、待攤費(fèi)用等明細(xì)科目。同時(shí)列事業(yè)支出。并根據(jù)不同的資金來源沖抵“其他應(yīng)收款——基建賬”的不同明細(xì)科目。

（1）借：在建工程——基建工程——建筑安裝工程投資 70

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 70

借：事業(yè)支出——項(xiàng)目支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——基本建設(shè)支出 70

貸：其他應(yīng)收款——基建賬——財(cái)政預(yù)算撥款

70

（2）借：在建工程——基建工程——待攤費(fèi)用 7

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 7

借：事業(yè)支出——項(xiàng)目支出——非財(cái)政補(bǔ)助支出——基本建設(shè)支出 7

貸：其他應(yīng)收款——基建賬——自籌 5

其他應(yīng)收款——基建賬——代墊費(fèi)用 2

2.對“器材采購”明細(xì)進(jìn)行分析，單項(xiàng)器材均符合事業(yè)單位關(guān)于固定資產(chǎn)的核算要求，將“器材采購”并入事業(yè)單位的“固定資產(chǎn)”。同時(shí)列事業(yè)支出（如單項(xiàng)器材不符合事業(yè)單位的“固定資產(chǎn)”核算要求的則列入“存貨”等核算）。

借：固定資產(chǎn) 30

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 30

借：事業(yè)支出——項(xiàng)目支出——非財(cái)政補(bǔ)助支出——基本建設(shè)支出 30

貸：其他應(yīng)收款——基建賬——自籌 27

其他應(yīng)付款——XX公司 3

3.將大賬的“其他應(yīng)收款——基建賬”與基建賬的“基建撥款”分析核對，對單位大賬撥入基建賬的財(cái)政預(yù)算撥款、自籌資金實(shí)行內(nèi)部抵銷，不作會(huì)計(jì)處理，即基建賬中的“基建撥款”與“銀行存款”科目發(fā)生額內(nèi)部抵銷。對“基建撥款”發(fā)生額中除大賬撥入外的其他來源分情況編制分錄，進(jìn)行并賬會(huì)計(jì)處理，如：“基建撥款——本年其他基建撥款——捐贈(zèng)”明細(xì)科目。將大賬與基建的其他內(nèi)部往來核對后抵銷，不作會(huì)計(jì)處理。

借：其他應(yīng)收款——基建賬——捐贈(zèng) 10

貸：其他收入 10

借：其他應(yīng)收款——基建賬—— 基建借款 20

貸：長期借款 20

（六）并賬后大賬1月份有關(guān)基建的會(huì)計(jì)科目發(fā)生額匯總表（表3）

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部.新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定[S].2013.

[2] 楊忠蓮，柴慶孚.高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M].上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2008：52.endprint