范娟娣

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國(guó)開(kāi)始了一系列稅收體制改革。其中在交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)領(lǐng)域施行的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革，對(duì)所處行業(yè)產(chǎn)生了較大的影響，也對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了較大的影響。本文將從“營(yíng)改增”在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)施行的現(xiàn)狀出發(fā)，主要分析現(xiàn)代服務(wù)業(yè)施行“營(yíng)改增”的利與弊，并提出企業(yè)應(yīng)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”稅收政策的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 服務(wù)業(yè) 利弊 對(duì)策

隨著人們生活水平的日益提高，社會(huì)需求在不斷增多，以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為代表的第三產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展起來(lái)，并逐漸占據(jù)市場(chǎng)的重要地位。為了完善稅制改革，在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)下，2012年1月1日，開(kāi)始以上海市為試點(diǎn)，在其交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)領(lǐng)域開(kāi)展“營(yíng)改增”。隨著“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍內(nèi)試點(diǎn)的逐漸擴(kuò)大，其在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)領(lǐng)域的施行，有效避免了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，并細(xì)化了產(chǎn)業(yè)分工，優(yōu)化了稅收結(jié)構(gòu)，促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。然而，“營(yíng)改增”的改革方式，也給現(xiàn)代服務(wù)業(yè)帶來(lái)了消極影響，為其帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。為了推進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，完善我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，解決現(xiàn)代服務(wù)業(yè)暴露出的“營(yíng)改增”改革中的弊端問(wèn)題已顯得十分必要和迫切。

一、“營(yíng)改增”的相關(guān)理論概述

“營(yíng)改增”的意思是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，營(yíng)業(yè)稅主要是面對(duì)大部分服務(wù)行業(yè)征收的勞務(wù)稅；而增值稅則是對(duì)以銷(xiāo)售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)為主要內(nèi)容的不同產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)的增值額而征收的稅。兩稅種都對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)家財(cái)政收入發(fā)揮了較為突出的作用，但隨著兩種稅制局限性的出現(xiàn)，“營(yíng)改增”政策得到實(shí)行和推廣。“營(yíng)改增”是將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，主要是是將加工、修理修配勞務(wù)化入增值稅的范圍，其目的主要在于調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，避免重復(fù)征稅的問(wèn)題，并降低現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的整體稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)施行“營(yíng)改增”的利弊影響分析

（一）“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)產(chǎn)生的有利影響

1、有利于降低企業(yè)的稅負(fù)成本

“營(yíng)改增”是以降低稅負(fù)為目的實(shí)施的稅收政策，因此，“營(yíng)改增”從總體上而言就是一項(xiàng)減稅政策，有利于減少營(yíng)業(yè)稅征管中存在的重復(fù)征稅現(xiàn)象，進(jìn)而減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。自從現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)始施行“營(yíng)改增”以來(lái)，根據(jù)增值率測(cè)算的處于一般納稅人級(jí)別的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)，其在購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、貨物、原材料及服務(wù)等產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅都被有效抵免。上海市是首次施行“營(yíng)改增”的區(qū)域，其大部分現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)稅負(fù)已得到較為明顯的下降，有效降低了現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)成本，尤其在一些小規(guī)模的納稅企業(yè)中，其已由原有的營(yíng)業(yè)稅額比例的5%下降到增值稅征收率的3%，有效減輕了其稅負(fù)的成本與壓力。

2、有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)核算，提高經(jīng)濟(jì)效益

現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算涵蓋生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，主要包含對(duì)生產(chǎn)消耗、生產(chǎn)成果、生產(chǎn)資金及財(cái)務(wù)成果的核算等。傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅征收核算中主要對(duì)企業(yè)的凈收入而進(jìn)行核算和征收稅款，雖然核算工作較為簡(jiǎn)單便捷，但容易出現(xiàn)核算不真實(shí)的問(wèn)題?！盃I(yíng)改增”政策的施行，要求現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)不僅要對(duì)進(jìn)項(xiàng)及銷(xiāo)項(xiàng)進(jìn)行核算，還要對(duì)增值稅中的專(zhuān)用發(fā)票集體稅額，其科學(xué)涵蓋了現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算的范圍，對(duì)經(jīng)濟(jì)核算的指標(biāo)體系科學(xué)貫徹，增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)核算的真實(shí)可靠性?，F(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)核算工作中，重視對(duì)企業(yè)內(nèi)部的原始記錄、計(jì)量工作，還對(duì)企業(yè)的清產(chǎn)核資、定額管理及場(chǎng)內(nèi)計(jì)劃定價(jià)等基礎(chǔ)工作進(jìn)行科學(xué)高效的經(jīng)濟(jì)核算，加之對(duì)企業(yè)日常采購(gòu)與銷(xiāo)售環(huán)節(jié)中的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用，有利于企業(yè)建立明細(xì)的增值稅賬目，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)核算的開(kāi)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3、有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)細(xì)分，提高行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

以一家從事研發(fā)移動(dòng)終端產(chǎn)品、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等的高新技術(shù)服務(wù)企業(yè)為例，在經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展形勢(shì)下，企業(yè)面臨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)與人力成本和產(chǎn)品價(jià)格不相吻合的矛盾。而“營(yíng)改增”的施行，方便企業(yè)將一些標(biāo)準(zhǔn)件或嵌入式軟件服務(wù)和運(yùn)營(yíng)模式等采用更多服務(wù)外包形式，增加進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而降低其自身稅負(fù)。從客觀方面來(lái)講，“營(yíng)改增”通過(guò)引導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)外包，有效促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)的細(xì)分，能使企業(yè)集中精力與財(cái)力進(jìn)行核心技術(shù)的研發(fā)，有利于增加產(chǎn)品出口量，提高企業(yè)及行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，還有利于促進(jìn)更多不同的服務(wù)業(yè)產(chǎn)生。

（二）“營(yíng)改增”給現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)帶來(lái)的弊端危害

1、部分企業(yè)稅負(fù)不降反增

從上文分析中可以了解到，“營(yíng)改增”施行的目的在于減少企業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題，降低企業(yè)的稅收壓力。然而，目前“營(yíng)改增”還未在全國(guó)范圍內(nèi)的企業(yè)中廣泛施行起來(lái)，僅在上海、北京、江蘇、安徽、福建及沿海城市等的部分單位中落實(shí)，因此在很多城市或地區(qū)依然存在營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存的局面，“營(yíng)改增”政策有效性的發(fā)揮受到較大的消極影響。例如有些企業(yè)并不繳納增值稅，有些企業(yè)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理不規(guī)范，由此造成這些企業(yè)無(wú)法有效進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票稅額抵扣，增值進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，則對(duì)于企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)沒(méi)有發(fā)揮作用，不能降低其稅收壓力。在現(xiàn)代服務(wù)中，存在較多的材料采購(gòu)難以獲得正規(guī)增值進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的問(wèn)題，這些進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票無(wú)法有效取得，導(dǎo)致了企業(yè)的稅負(fù)不降反增的后果。

2、對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)核算產(chǎn)生不利影響

“營(yíng)改增”施行后，給服務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系造成了改變，最明顯的改變是會(huì)計(jì)核算科目增多，核算要求提升。原有的營(yíng)業(yè)稅核算制度下的對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算，其對(duì)成本按實(shí)際發(fā)生列支、應(yīng)納稅所得額按收入額或收入差額乘以稅率計(jì)算的方式得出；增值稅核算制度下，銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額分別通過(guò)應(yīng)交稅金來(lái)核算。而”營(yíng)改增“施行后，會(huì)計(jì)處理有明顯的變化，包含在收入核算、購(gòu)入核算、成本核算以及原材料和庫(kù)存商品的核算等。隨著核算難度的增加，一些會(huì)計(jì)核算體系不夠完善的企業(yè)，就容易出現(xiàn)偷稅漏稅的違法行為。與此同時(shí)，目前服務(wù)企業(yè)大多是規(guī)模較小的中小型企業(yè)，其為了追求經(jīng)濟(jì)效益大多開(kāi)展混合多項(xiàng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，而“營(yíng)改增”要求混合經(jīng)營(yíng)行為在不能明確區(qū)分各類(lèi)業(yè)務(wù)明細(xì)賬時(shí)，稅率要從高征收，這就給一些中小型服務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了較大的難題。endprint

3、造成企業(yè)產(chǎn)品的提價(jià)風(fēng)險(xiǎn)與價(jià)格壟斷

“營(yíng)改增”的施行，給服務(wù)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈帶來(lái)諸多不利的影響，尤其體現(xiàn)在提價(jià)風(fēng)險(xiǎn)與價(jià)格壟斷上。由于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的自身特點(diǎn)，服務(wù)企業(yè)在產(chǎn)品的成本、人工服務(wù)成本的費(fèi)用上占據(jù)較大的比重，企業(yè)沒(méi)有過(guò)多的進(jìn)行稅額進(jìn)行抵扣，因此稅負(fù)壓力難以得到緩解。在此情況下，企業(yè)就可能通過(guò)增值稅的鏈條作用，通過(guò)提價(jià)的方式將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下級(jí)企業(yè)，能降低其行業(yè)的稅負(fù)成本。然而此產(chǎn)業(yè)鏈中的提價(jià)行為卻未充分受到價(jià)格監(jiān)督體制的監(jiān)督，一些企業(yè)為了轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，獲取高額利潤(rùn)，出現(xiàn)投機(jī)取巧的行為，即壟斷市場(chǎng)價(jià)格、擾亂市場(chǎng)秩序。這不僅會(huì)給服務(wù)企業(yè)帶來(lái)一定的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境。

三、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”稅收政策的對(duì)策

（一）加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，降低稅負(fù)壓力

加強(qiáng)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)增值稅發(fā)票管理，主要是為了保證企業(yè)能取得足夠的增值稅發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，以緩解企業(yè)稅負(fù)壓力。為此，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在施行“營(yíng)改增”政策后，要加大對(duì)增值稅發(fā)票管理工作的重視，在征繳增值稅時(shí)，一定要保證其開(kāi)具的發(fā)票是正規(guī)發(fā)票機(jī)中取得，保證其發(fā)票的規(guī)范性與嚴(yán)密性；與此同時(shí)，針對(duì)增值稅發(fā)票稅額抵扣的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行發(fā)票的驗(yàn)證，保證發(fā)票的真實(shí)有效性。最后，企業(yè)還要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的空白票管理與納稅申報(bào)管理，以防出現(xiàn)偽造與虛開(kāi)發(fā)票的不正當(dāng)行為。

（二）完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，改革稅務(wù)管理方式

“營(yíng)改增”的施行給現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系產(chǎn)生了一些不利影響，會(huì)計(jì)核算科目及會(huì)計(jì)核算難度都有了增加。為此，服務(wù)企業(yè)應(yīng)該在自身企業(yè)管理的實(shí)際基礎(chǔ)上，調(diào)整其會(huì)計(jì)核算體系，根據(jù)稅種與稅率標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置明細(xì)的會(huì)計(jì)核算科目，以保證應(yīng)繳納稅額的準(zhǔn)確性。與此同時(shí)，服務(wù)企業(yè)的稅務(wù)管理方式也應(yīng)得到相應(yīng)的改革，構(gòu)建“營(yíng)改增”政策下的新稅務(wù)流程，有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）深入市場(chǎng)調(diào)研，制定合理價(jià)格

現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)要向獲得其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，首先需要從不斷變化的市場(chǎng)行情中深入分析與了解消費(fèi)者意愿，要全面分析企業(yè)自身的優(yōu)勢(shì)與不足，在科學(xué)進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)成本的計(jì)算中，確定產(chǎn)品價(jià)格，決不能在“營(yíng)改增”政策的負(fù)面影響中越陷越深。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”政策在我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)領(lǐng)域的施行，在完善我國(guó)稅收體制，緩解現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)壓力，促進(jìn)其行業(yè)發(fā)展方面發(fā)揮了不可比擬的突出作用。當(dāng)然，我們更應(yīng)該看到“營(yíng)改增”在施行過(guò)程中存在的弊端與不利影響。為此，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”，并采取有效的措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)，促進(jìn)其優(yōu)勢(shì)作用的發(fā)揮。

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