李鳳

摘要：專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購(gòu)買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證?！盃I(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的改變和影響，最直觀的無疑是增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票，是最容易讓“營(yíng)改增”企業(yè)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的地方。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增企業(yè) 專用發(fā)票 風(fēng)險(xiǎn)及防范

專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購(gòu)買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

一、營(yíng)改增后專用發(fā)票使用規(guī)定

自2013年8月1日起，增值稅納稅人不得開具《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的，使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱貨運(yùn)專票）和普通發(fā)票；提供貨物運(yùn)輸服務(wù)之外其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票。

提供港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、旅客運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人，可以選擇使用定額普通發(fā)票。

從事國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的一般納稅人，應(yīng)使用六聯(lián)專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購(gòu)付匯聯(lián)；從事國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)使用普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購(gòu)付匯聯(lián)。

納稅人于2013年8月1日前提供改征增值稅的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)于2014年3月31日前向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具營(yíng)業(yè)稅紅字發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運(yùn)專票。需重新開具發(fā)票的，應(yīng)于2014年3月31日前向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，不得開具專用發(fā)票或貨運(yùn)專票。

一般納稅人提供應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用貨運(yùn)專票；提供其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，不得使用貨運(yùn)專票。

自2013年8月1日起，試點(diǎn)納稅人（包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人）提供的應(yīng)稅服務(wù)，除實(shí)行過渡期管理的以外，應(yīng)當(dāng)使用國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票，不得使用地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票。

試點(diǎn)納稅人在8月1日前，已向地稅機(jī)關(guān)繳清2013年全年?duì)I業(yè)稅稅款的，2013年底以前所需普通發(fā)票應(yīng)向主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)用；向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)用普通發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。

二、不得開具專用發(fā)票的情形

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)；適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。

三、申請(qǐng)代開專用發(fā)票

（一）一般規(guī)定

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

小規(guī)模納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，服務(wù)接受方索取貨運(yùn)專票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開，填寫《代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》。

（二）免征增值稅與代開專用發(fā)票

自2013年8月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人中月營(yíng)業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的納稅人免征增值稅，納稅人銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票。對(duì)銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)體工商業(yè)戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得為其代開專用發(fā)票。

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。

因此對(duì)于“月銷售額不超過2萬元而免征增值稅的小微企業(yè)”，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得為其代開專用發(fā)票。但納稅人放棄免稅權(quán)的可以申請(qǐng)代開專用發(fā)票。

四、營(yíng)改增企業(yè)的發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的改變和影響，涉及企業(yè)管理層和生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)和后勤等多個(gè)部門，表現(xiàn)在企業(yè)納稅身份、稅控裝備、計(jì)稅方式、納稅申報(bào)程序等各個(gè)方面。如果要選擇一個(gè)載體來說明這種變化，最直觀的無疑是那張小小的增值稅專用發(fā)票，而恰恰就是這張發(fā)票，卻是最容易讓“營(yíng)改增”企業(yè)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的地方。

“營(yíng)改增”企業(yè)在增值稅專用發(fā)票的使用上的最大問題應(yīng)該是虛開發(fā)票。虛開增值稅專用發(fā)票不僅是發(fā)票管理辦法和增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定嚴(yán)厲禁止的行為，也是刑法要嚴(yán)懲的犯罪行為。

虛開增值稅發(fā)票，一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)的打擊重點(diǎn)。營(yíng)改增以后，虛開運(yùn)輸專用發(fā)票的案件已呈急劇上升的態(tài)勢(shì)。虛開傭金、辦公用品、會(huì)議費(fèi)等發(fā)票的案件更是頻發(fā)。

界定虛開發(fā)票的主要標(biāo)準(zhǔn)是“與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符”，而非“與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不符”，這里的“情況”是指某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全部情形，包括交易雙方當(dāng)事人、交易的商品或勞務(wù)的項(xiàng)目、金額等。

即使有貨物交易或提供了勞務(wù)、服務(wù)行為，但只要開票人不是實(shí)際銷售方或提供方，或開票人雖是實(shí)際銷售方、提供方，但是發(fā)票金額不符，或者與實(shí)際交易項(xiàng)目不符，都屬于“與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的情況不符”的情形，即構(gòu)成虛開。

虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

營(yíng)業(yè)稅發(fā)票與增值稅專用發(fā)票有著天壤之別，納稅人對(duì)原發(fā)票違章行為的界定和處罰有著根深蒂固的認(rèn)知，面對(duì)新規(guī)定使用的增值稅專用發(fā)票在諸多方面，特別是處罰規(guī)定的變化，若不能詳細(xì)理解和準(zhǔn)確把握，則可能出現(xiàn)稅務(wù)危機(jī)。忽視了發(fā)票違法行為后果的嚴(yán)重性，在不經(jīng)意之間實(shí)施了增值稅法發(fā)票所禁止的行為；或未履行規(guī)定的義務(wù)，而遭受巨額經(jīng)濟(jì)處罰，甚至可能面臨刑事制裁的嚴(yán)重后果。

五、防范取得增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)

提高防范意識(shí)，從思想上引起重視。納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，從思想上重視增值稅專用發(fā)票的問題，積極主動(dòng)地審查發(fā)票的真實(shí)性。

對(duì)供貨單位做必要的考察，則優(yōu)選擇購(gòu)貨對(duì)象。通過對(duì)供貨單位的經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、生產(chǎn)能力、企業(yè)資質(zhì)、貨物的所有權(quán)等情況的了解，對(duì)其有一個(gè)總體的評(píng)價(jià)。盡量選取與規(guī)模大、經(jīng)營(yíng)規(guī)范、信譽(yù)高、經(jīng)營(yíng)時(shí)間久的企業(yè)交易。這類企業(yè)一般都有嚴(yán)格的內(nèi)控機(jī)制，注重形象信譽(yù)。

盡量通過銀行賬戶劃撥貨款，且注意收款賬戶與銷貨（銷售勞務(wù)、服務(wù)）單位及開具發(fā)票單位必須一致。在這個(gè)過程中，納稅人可以再次對(duì)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督、審查，以降低相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

仔細(xì)比對(duì)發(fā)票信息。要求開票方提供有關(guān)資料，并仔細(xì)比對(duì)相關(guān)信息，落實(shí)其中內(nèi)容的一致性和合法性。

加強(qiáng)員工專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)。通過對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)的增值稅專用發(fā)票知識(shí)的培訓(xùn)，使其系統(tǒng)全面的了解增值稅專用發(fā)票的相關(guān)知識(shí)，并能夠大大降低取得虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)求助查證。納稅人如果對(duì)取得的發(fā)票存在疑問，應(yīng)當(dāng)暫緩抵扣有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅金，首先通過自己的調(diào)查，落實(shí)發(fā)票的性質(zhì)。如果需要做深層次的調(diào)查，可以及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)求助、查證。

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