呂洪波

摘要：會計準則是一種政策和規(guī)則，符合公共產品的特征，具有經濟后果，其選擇由政府決策，會計準則的發(fā)展與各國經濟、法律、產權體制和語言文化息息相關。新企業(yè)會計準則體系頒布以后，財政部開始積極開展與世界主要國家的會計準則等效工作，新企業(yè)會計準則先后得到了香港會計師公會、歐盟證券委員會的認可，被認為與國際會計準則已不存在實質性差異，標志著我國在促進會計準則國際趨同，最終實現我國會計準則國際等效的道路上取得了突破性的進展。本文從中國會計準則下盈余質量的變化趨勢及其與國際會計準則下盈余質量差異的變化趨勢入手，力求全面考察、分析中國會計準則在實質上的國際趨同效果。

關鍵詞：新企業(yè)會計準 國際趨同 效果

一、各國會計準則差異成因

RH.阿倫（Aron）將世界各國的會計實務體系分為五種主要模式的同時，描述了各種模式會計準則的差異來源。例如美國會計模式強調保護證券市場投資人的利益，因此美國公司財務報告的目標，主要是為投資者提供決策有用的信息，會計原則中強調實質重于形式原則、要求充分披露，不贊同利潤平穩(wěn)化。因美國社會法律訴訟的文化氛圍，所以會計準則制定長期奉行“規(guī)則基礎”的指導思想。美國小政府的政治傳統(tǒng)，會計準則曾長期由民間團體制訂，所以美國會計準則曾有數量繁多、層次不一的特點。強調會計服從稅制需要的某些成文法國家，會計準則由政府部門制定或服從于法律規(guī)定，財務報告的目標是為政府宏觀經濟管理或者納稅服務。如德國公司有提取秘密準備和利潤平滑的傳統(tǒng)、會計信息的披露也傾向于保密和不透明。

日本會計實務則體現美歐各國的雙重影響。二戰(zhàn)前的日本會計實務深受歐洲大陸國家的影響，二戰(zhàn)后，卻深受美國的影響?？墒侨毡镜奈幕诮?、商業(yè)實務和歷史背景又與美國有較大的差別，因此，日本的會計實務與美國模式區(qū)別較大。日本政府嚴格管制企業(yè)的經營活動。為防止企業(yè)調節(jié)利潤，限制某些需要進行主觀判斷的會計政策。日本《商法》要求審計的目標是“查錯防漏”，而不是對財務報告的真實公允發(fā)表審計意見。此外，日本《商法》傾向于保護債權人的利益，嚴格限制企業(yè)凈資產中屬于資本保持的部分。

中國建國后實行國有制的計劃經濟，會計主要為國家宏觀經濟管理服務，如會計核算服務于納稅需要、會計信息保密不公開等等。中國各項法律法規(guī)中以利潤作為監(jiān)管導向，監(jiān)管者從懷疑企業(yè)利潤出發(fā)，監(jiān)督企業(yè)利潤的獲取是否合法合規(guī)，更關注利潤表。

二、會計準則國際趨同

2001年，國際會計準則委員會（IASC）成功改組為國際會計準則理事會（IASB），改組后的IASB提出了會計準則全球趨同的目標以取代之前的“協(xié)調化”的目標。在其后發(fā)布的一系列正式文件中，國際會計準則委員會幵始使用“趨同”的概念，從過去致力于協(xié)調化轉而到追求趨同，強調應制定一套單一的、高質量的、全球通用的會計準則。為實現該目標，各國在制定各自會計準則時均應以向統(tǒng)一的全球會計準則趨同為導向。

目前，各國對趨同的態(tài)度不一。IASB認為趨同的最終目標是世界各國、各地區(qū)克服政治、文化、法律的障礙，全世界通用一套會計準則。一些國家強調趨同并非等同，強調在保留本國特色基礎上，大趨勢上的一致。

我國對趨同的態(tài)度，認為會計準則國際趨同是強調在經濟全球化、世界各國貿易往來日益頻繁的大趨勢下，各國在制定其本國會計準則時互為借鑒、彼此溝通，不斷地對其國內會計準則進行比較、修正，從而達到一個共同目標，而不是隨意地、盲目地一國向另一國靠攏。應允許世界各國根據各自的國情、制度背景、自身經濟發(fā)展等實際情況，在會計準則的制訂和完善過程中保留適用于自己國情的特點，是一個“求同存異”的過程，并非完全等同、08年國際金融危機爆發(fā)后，國際會計準則理事會積極響應二十國集團領導峰會和金融穩(wěn)定理事會的要求，在金融工具分類與計量、公允價值計量、財務報表列報、合并財務報表、收入、租賃等方面對國際財務報告準則做出了一些重大修改，這些措施將進一步擴大形式上與我國會計準則間的差異。而會計準則實質上的趨同又建立在準則形式趨同的基礎上，依賴于會計準則的執(zhí)行效果。準則若得以有效執(zhí)行，則實務上的趨同效果良好。而準則是否得以有效執(zhí)行通常難以保證，其影響因素極為繁雜，如：會計人員的技術水平、準則制定的政治性及國家利益性。會計人員技術水平不一，其對準則的理解程度、遵循程度也不一。在會計準則的國家利益性驅使下，各國在制定其本國會計準則時皆以維護各自的主權利益為根本出發(fā)點，這將導致會計準則在不同國家的執(zhí)行效果不一致進而影響趨同效果。因此，會計準則趨同的目標的實現非一朝一夕可以完成，形式趨同和實質趨同還相距甚遠。

三、中國企業(yè)會計準則國際趨同的動因

一是順應國際趨同大勢，推動會計準則持續(xù)國際趨同。據統(tǒng)計，世界上己經有包括歐盟各成員國、澳大利亞、南非等在內的100多個國家和地區(qū)要求或允許采用IFRS，有些國家和地區(qū)已推出或正要推出與IFRS趨同的路線圖，并且在2008年國際金融危機爆發(fā)后國際趨同有加快的勢頭，可以認為這是經濟全球化背景下做出的理性選擇。

二是發(fā)布路線圖可以幫助中國開展下一階段的會計工作，提升會計信息透明度。發(fā)布路線圖可以表明中國對會計準則國際趨同的立場和態(tài)度，及時向IASB反映中國特殊的會計問題，在國際規(guī)則的制訂和遵循中發(fā)揮建設性作用。

三是認為準則的趨同是基礎，等效是中國企業(yè)會計準則的目標中國企業(yè)會計準則與IFRS趨同的目標是為了啟動與那些采用IFRS國家和地區(qū)的會計準則等效。2005年11月中國與IASB簽訂聲明，指出中國企業(yè)會計準則已實現了與IFRS的實質趨同后，中國與多個國家和地區(qū)啟動了會計準則等效的工作，有些己經取得了顯著進展。

我國會計準則國際趨同的動因主要有：順應經濟和資本市場全球化的要求；完成中國加入世界貿易組織的承諾、獲得歐美和日本等經濟大國認可中國完全市場經濟地位，引入外國投資和便利我國產品和資本走出國門，幫助中國融入全球經濟。加入會計準則國際趨同的步伐，可幫助中國利用國際資源解決會計問題并提升自己在國際規(guī)則中的影響力。會計準則的趨同，是為了幫助中國企業(yè)獲得海外資本市場的通行證，即趨同是手段，等效是目標。作為20國集團的成員，中國也需要響應20國集團領導人峰會建立全球統(tǒng)一的高質量會計準則的倡議，與IFRS趨同。endprint

四、企業(yè)會計準則國際趨同政策建議

（一）進一步建立、健全我國資本市場對投資者保護的各種法律

采取措施促進其有效得到執(zhí)行，加大對管理層違法行為的懲罰力度，提高其面臨的法律風險。同時完善上市公司治理結構，新企業(yè)會計準則賦予了公司管理層更大的選擇、判斷空間，完善的公司治理機制可以保障管理層正確行使會計政策選擇權，促使其更認真有效地遵循、執(zhí)行會計準則，提高準則的執(zhí)行度，提高其提供的會計信息的可靠性，以促進公司盈余質量的提高。

（二）規(guī)范審計市場、加強審計監(jiān)管

積極推進境內外審計等效由于推行我國會計準則國際趨同的最終目標是實現會計國際等效，而會計國際等效的實現不僅要求會計準則層面的等效，還相應要求實現各國各地區(qū)間審計準則的等效。審計等效是我國會計國際等效的前提，是會計準則等效評估中的關鍵考慮因素。嚴格有效的審計監(jiān)管體制是會計準則是否得有效執(zhí)行的外在保障機制，對我國會計準則的國際趨同效果有決定性的影響。獨立的、高質量的審計監(jiān)管體制會促使上市公司管理層嚴格遵循會計準則。我國新企業(yè)準則和國際會計準則一樣，在會計實務操作方面賦予了會計人員較大的職業(yè)判斷空間，如此而來，審計師的審計質量就變得極其重要，其專業(yè)勝任能力、獨立性水平，職業(yè)素質將是保證經其審計后的會計信息真實、公允、可靠的關鍵。為實現審計等效，規(guī)范我國審計市場，加強審計監(jiān)管，積極推進審計準則的國際協(xié)調，加大審計師面臨的審計風險，提高我國審計人員的素質和專業(yè)水平便迫在眉睫，只有嚴格執(zhí)行上述措施才能帶來審計質量的提升。目前，我國己經在極力推進內地事務所參與H股審計，鼓勵內地事務所“做大做強”并“走出去”，相信實現境內外審計等效也指日可待。

（三）提高我國會計從業(yè)人員實力

由于會計人員的專業(yè)水平，職業(yè)判斷力很大程度上會影響其對會計準則的理解能力，進而影響其遵循會計準則的程度，其對我國會計準則是否能實現國際等效這一最終目標起著不容小頗的作用。因此，針對目前我國會計從業(yè)人員水平不高的現狀，應多樣化培訓方式，加大培訓力度，提供多形式、多渠道的后續(xù)教育以提高其專業(yè)化水平，提高其職業(yè)判斷力。

（四）進一步改革我國的市場經濟機制

國際會計準則的制訂和發(fā)展是以成熟市場經濟為基礎進行的，我國引入IFRS需要市場機制的支撐，但是會計信息作為一種公共產品，也可以為市場機制的完善和發(fā)展作出貢獻，現在我國經濟體制改革正進入深水區(qū)，將陸續(xù)開放和發(fā)展多種關鍵資源如資金、土地等的市場機制，將其交易和價格發(fā)現交給市場來安排，會計準則作為一種可以降低交易成本的制度安排，相信其國際化可與我國市場機制的深化改革發(fā)展形成正循環(huán)、相互促進和支持。

當今世界政治和經濟格局變幻莫測，資本市場動蕩不安、證券和商品價格漲跌加劇，作為商業(yè)語言的會計準則亦如是。IFRS有可能成為全球統(tǒng)一的會計準則，各國和地區(qū)正在思考本國會計準則國際趨同的方式和策略。新企業(yè)會計準則體系頒布實施后，依然需要從不同角度收集和跟蹤IFRS的改革、各國趨同策略的發(fā)展和變化，不僅從邏輯演繹、案例分析和總結歸納角度分析會計準則的趨同策略，也要從實際應用角度和數量化角度評估國際趨同的效果。

參考文獻：

[1]陳艷，DennisHwang，孫曉梅.美國推進會計準則國際趨同的最新動向及思考[J].財經問題研究，2009.12：122-126

[2]崔學剛，張宏亮. A股、H股報告盈余穩(wěn)健性趨同研究一中國會計準則國際趨同效果的初步證據[J].當代財經，2010.9： 106-113endprint