聶楊濤

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越深入，經(jīng)濟(jì)全球化日益加劇，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的弊端也不斷暴露出來，對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展帶來了深遠(yuǎn)的影響，大大小小的金融危機(jī)，造成了經(jīng)濟(jì)的大蕭條。于是在巨大的金融危機(jī)背景下，人們對(duì)金融市場(chǎng)的銀行監(jiān)管政策不斷調(diào)整，展開了銀行對(duì)金融市場(chǎng)監(jiān)管改革。同時(shí)，公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量在金融危機(jī)影響下，不斷引發(fā)爭(zhēng)議，受到人們的廣泛關(guān)注。本文從公允價(jià)值計(jì)量角度出發(fā)，重新闡述了公允價(jià)值計(jì)量的屬性和特征，分析了公允價(jià)值計(jì)量在銀行審慎監(jiān)管中的作用和缺陷，從而提出了銀行審慎監(jiān)管的必要性。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值計(jì)量 金融危機(jī) 銀行 審慎監(jiān)管

新時(shí)期，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷深入，經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了巨大的發(fā)展目標(biāo)和成就，推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)向著又好又快的方向發(fā)展。但是，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并不是一帆風(fēng)順的，隨著社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，在利益驅(qū)使作用下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的弊端逐漸暴露出來，誘發(fā)了嚴(yán)重的金融危機(jī)。本文，我們將從公允價(jià)值計(jì)量的屬性和特征出發(fā)，重新認(rèn)識(shí)公允價(jià)值計(jì)量，重新審視公允價(jià)值計(jì)量在銀行審慎監(jiān)管中的運(yùn)用，旨在更好的博弈和規(guī)避金融風(fēng)險(xiǎn)。

一、公允價(jià)值計(jì)量的屬性和特征概述

公允價(jià)值計(jì)量被人們廣泛和接受是在上個(gè)世紀(jì)八十年代，當(dāng)時(shí)人們歷史成本主導(dǎo)下的傳統(tǒng)計(jì)量方式不斷質(zhì)疑和反思，后來慢慢接受了公允價(jià)值計(jì)量方式。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在資產(chǎn)與負(fù)債方面也積極推進(jìn)使用公允價(jià)值計(jì)量。我國(guó)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量定義為，“公平交易基礎(chǔ)上，交易雙方自愿進(jìn)行債務(wù)清償或者資產(chǎn)交換的金額”。

通常來講，“資產(chǎn)負(fù)債觀、真實(shí)收益觀以及全面收益理論”三種理論是公允價(jià)值計(jì)量的理論基礎(chǔ)。市場(chǎng)的有效性是公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)，這樣才能有效的反映企業(yè)資產(chǎn)的有用信息，從而做出合理、公允的價(jià)格。對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量的特點(diǎn)主要通過以下幾個(gè)方面來體現(xiàn)。

（一）信息更加全面

公允價(jià)值計(jì)量不僅真實(shí)的反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，而且對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和受益等信息的把握更加全面，對(duì)企業(yè)自身和企業(yè)的外部信息都能很好的把握，對(duì)經(jīng)濟(jì)決策提供了信息來源基礎(chǔ)。

（二）及時(shí)性高

公允價(jià)值反映的是市場(chǎng)上，被計(jì)量對(duì)象在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)條件影響下的現(xiàn)時(shí)評(píng)估，反映的是經(jīng)濟(jì)條件變動(dòng)時(shí)的影響，與現(xiàn)實(shí)價(jià)值更加吻合，更具及時(shí)性。

（三）可比性

公允價(jià)值反映的是現(xiàn)實(shí)價(jià)值，被計(jì)量對(duì)象的歷史價(jià)值和企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債情況都不能對(duì)公允價(jià)值造成影響，因此，特定時(shí)期的價(jià)值信息更加具有可比性。

（四）客觀性

公允價(jià)值計(jì)量的依據(jù)是市場(chǎng)價(jià)格，市場(chǎng)價(jià)格是在市場(chǎng)變化中自發(fā)形成的，不受人為因素的影響和制約，不受管理層地操縱和制約，能夠更加客觀的反映被計(jì)量對(duì)象的真實(shí)市場(chǎng)價(jià)格。

二、公允價(jià)值計(jì)量在銀行監(jiān)管中的運(yùn)用

公允價(jià)值計(jì)量憑借其特殊的屬性和優(yōu)點(diǎn)，在會(huì)計(jì)信息金融風(fēng)險(xiǎn)管理中，仍然發(fā)揮著不可替代的作用，公允價(jià)值依然能夠通過銀行監(jiān)管，有效、科學(xué)的規(guī)避和博弈金融風(fēng)險(xiǎn)。

（一）突出決策有用觀

市場(chǎng)始終是不斷變化的，在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下，企業(yè)的金融資產(chǎn)和負(fù)債等信息價(jià)值與過去的價(jià)值相比，都可能發(fā)生了很大的變化，因此如果堅(jiān)持使用歷史成本計(jì)量法，企業(yè)的真實(shí)價(jià)值就不能夠被準(zhǔn)確的反映出來，對(duì)決策者提供的信息也變得毫無意義。眾所周知，決策有用性是最重要的會(huì)計(jì)信息特征，決策者關(guān)注的信息要對(duì)決策有用。公允價(jià)值計(jì)量能夠及時(shí)的隨著市場(chǎng)變化，做出相應(yīng)的價(jià)格變化，來反映計(jì)量對(duì)象特定條件下的真實(shí)價(jià)值。

（二）支持配比原則

配比原則是收入與成本和費(fèi)用的配比，按照歷史成本法計(jì)算利潤(rùn)，收入與費(fèi)用的計(jì)量口徑不同，存在一定的時(shí)間價(jià)值差，在計(jì)算過程中可能會(huì)出現(xiàn)虛利實(shí)虧以及受益超分配的情況，對(duì)利潤(rùn)計(jì)量不準(zhǔn)確。采用公允價(jià)值計(jì)量，把收入和費(fèi)用都通過公允價(jià)值來計(jì)算，對(duì)企業(yè)的盈利情況準(zhǔn)確的反映。

（三）面向未來計(jì)量

歷史成本法是對(duì)過去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種計(jì)量，對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展計(jì)量較差。公允價(jià)值是面向未來進(jìn)行計(jì)量的一種方式，不僅能夠合理的計(jì)量企業(yè)過去或正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)實(shí)際價(jià)值，還能提供更加全面和準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展和激光機(jī)活動(dòng)提供一種科學(xué)預(yù)測(cè)。

三、完善公允價(jià)值推進(jìn)銀行監(jiān)管改革

在理論上都對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式持支持觀點(diǎn)，從總體上來看，通過公允的市場(chǎng)價(jià)格，依靠公允價(jià)值計(jì)量來反映企業(yè)的通貨膨脹、經(jīng)濟(jì)利益、商譽(yù)以及價(jià)值變動(dòng)對(duì)企業(yè)造成的影響，從某種程度上來講，公允價(jià)值計(jì)量科學(xué)的體現(xiàn)了被計(jì)量對(duì)象的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。

目前公允價(jià)值計(jì)量是博弈經(jīng)濟(jì)危機(jī)的最有效工具，然而也并不總是完美。因?yàn)槠髽I(yè)資產(chǎn)和負(fù)債是以公允價(jià)格體現(xiàn)出來的，而價(jià)格與價(jià)值是有一定的差距的，一旦金融危機(jī)發(fā)生，價(jià)格與價(jià)值就會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重相背離，這樣公允價(jià)值計(jì)量就放大了金融危機(jī)。公允價(jià)值的順周期性加快資產(chǎn)、負(fù)債的運(yùn)行速度，并且價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)增大，加劇了金融危機(jī)的影響。因此，為了避免公允價(jià)值的不足和缺陷，更好的預(yù)防金融危機(jī)，我們要做好銀行監(jiān)管，確保公允價(jià)值計(jì)量的有效性，采取科學(xué)、合理措施促進(jìn)銀行監(jiān)管改革。

四、結(jié)束語

綜上所述，公允價(jià)值計(jì)量作為博弈金融風(fēng)險(xiǎn)的最有利的工具，在銀行審慎監(jiān)管中發(fā)揮著不可替代的作用。當(dāng)前我們要認(rèn)真分析公允價(jià)值計(jì)量方式，不斷完善計(jì)量措施和銀行監(jiān)管，更好的預(yù)防金融危機(jī)。

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