袁媛

摘要：企業(yè)內(nèi)部控制狀況是反映企業(yè)發(fā)展情況的重要依據(jù)之一，經(jīng)營管理層也需要了解內(nèi)部控制建立、健全及執(zhí)行情況，以便做出對企業(yè)發(fā)展更加有利的決策。國內(nèi)外企業(yè)在內(nèi)部控制評價標準體系上各有特點，也使得企業(yè)內(nèi)部控制評價體系存在區(qū)別。本文對中外企業(yè)的內(nèi)部控制評價體系進行分析和比較，希望為國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的設(shè)計提供參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制 評價體系

一、國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部評價體系的設(shè)計特點

在上世紀90年代初之前，我國的內(nèi)部控制評價還只是作為審計的一種。從90年代起，相關(guān)部門逐漸加大了企業(yè)內(nèi)部控制評價標準的推廣力度，之后我國企業(yè)的內(nèi)部管理才算是正式開始了發(fā)展。我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制包括四個要素，分別為控制環(huán)境、風(fēng)險管理機制、控制活動以及企業(yè)獲取處理信息的能力。控制環(huán)境包括所有能夠給企業(yè)內(nèi)部管理和控制造成很大影響的因素，良好的控制環(huán)境是內(nèi)部管理順利實施的保證?？刂苹顒觿t是管理當局制定的一些決策和措施，來為一定的管理目標的實現(xiàn)過程進行控制。

從制度體系本身來看，我國內(nèi)部控制評價標準還沒有完全統(tǒng)一，相關(guān)文件有很多，但是部分內(nèi)容卻并不一致，沒有一致的標準使得企業(yè)管理者往往無法做出有效決策。另外，我國對內(nèi)部控制的要素劃分也比較狹窄，評價客體并不全面。同時采用的評價方法也存在不足，在評價上大多采用分項進行評價和考察，得到的結(jié)果不夠系統(tǒng)化；從企業(yè)本身的角度來看，相關(guān)內(nèi)部控制制度的缺陷以及自我評價意識的缺乏，是我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題，很多企業(yè)的評價只是停留在形式之上，沒有起到實質(zhì)效果，這樣得到的評價信息自然不具有很高的質(zhì)量，無法為企業(yè)的管理和決策提供足夠有效的參考；從運行環(huán)境的角度來看，相對于內(nèi)部評價體系來說，投資者對財務(wù)報告中的審計意見更感興趣，這樣內(nèi)部控制信息得不到應(yīng)有的重視，使得內(nèi)部控制評價體系不具有一個好的運行環(huán)境。而企業(yè)又不具有一個穩(wěn)定的外部環(huán)境，各項標準政策沒有得到完善，沒有統(tǒng)一的準則來為企業(yè)提供參考，所以國內(nèi)企業(yè)在并不樂觀的運行環(huán)境下，對內(nèi)部控制評價體系的實施不夠積極，這是由我國的管理制度環(huán)境決定的，要想得到改善還需要一段時間的發(fā)展。

二、國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的優(yōu)化與改進

（一）對國外企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的借鑒

我國在內(nèi)部控制評價體系的發(fā)展起步較晚，相關(guān)政策還不完善，企業(yè)自身也沒有足夠的經(jīng)驗，因此我國內(nèi)部控制評價體系還存在很多的不足，需要得到進一步的優(yōu)化，國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的發(fā)展還是要向國外吸取經(jīng)驗，筆者認為以下三點值得國內(nèi)企業(yè)進行借鑒：

1、加強對企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的重視

對于企業(yè)內(nèi)高層管理人員來說，任何戰(zhàn)略和決策都依靠管理層來實施，所以一定要有足夠的信息作為支撐。目前國內(nèi)企業(yè)主要把財務(wù)和審計兩個部門作為管理層決策的輔助部門，這樣的搭配是起不到很大的影響效用的。管理層必須重視內(nèi)部控制的評價和審計，積極參與到內(nèi)控審計制度的制定工作中去，最大化地發(fā)揮財務(wù)和審計部門的監(jiān)督作用，增強兩個部門的獨立性。

2、將信息技術(shù)融入到內(nèi)部控制評價體系

對內(nèi)部控制環(huán)境進行全方位地信息化改造，實現(xiàn)目標設(shè)定和事項識別的信息化，使目標設(shè)定和事項識別的效率得到很大程度地提高，對大多數(shù)控制活動和行為都以信息化來進行，在平時的控制活動中，人工只需要發(fā)出指令及決策即可，具體操作都由信息化進行處理，從而加快了企業(yè)內(nèi)各要素的處理和轉(zhuǎn)換效率。

3、完善事后監(jiān)督體制，確保內(nèi)部控制評價結(jié)果得到全面地落實

企業(yè)要根據(jù)實際情況制定出公司的內(nèi)部控制審計準則和計劃，定期審計、評價公司內(nèi)部控制過程及執(zhí)行結(jié)果，采取可靠措施及時消除可能的漏洞和風(fēng)險，并做好事后的跟蹤監(jiān)督，定期進行自我評估，與審計相結(jié)合來對內(nèi)部管理活動進行監(jiān)督。

（二）國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的改進措施

1、建立內(nèi)部評價體系的控制體系

目前國內(nèi)企業(yè)內(nèi)各組織層間還是存在信息不對稱的現(xiàn)象，組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，信息的交流和溝通越少，就越難以保證企業(yè)內(nèi)部的信息對稱。為了加強企業(yè)內(nèi)部信息交流和管理，需要建立起一個合格而科學(xué)的內(nèi)部評價體系的控制體系，包括內(nèi)部評價體系組織體系和內(nèi)部評價體系運行機制兩個系統(tǒng)的構(gòu)建，通過成立內(nèi)部評價體系委員會，對內(nèi)部評價體系各類信息進行評估和傳遞，這樣就可以使企業(yè)內(nèi)部管理信息流轉(zhuǎn)起來，為內(nèi)部控制評價創(chuàng)造一個良好的運行環(huán)境。

2、提高企業(yè)內(nèi)部人員素質(zhì)

內(nèi)部控制評價體系的發(fā)揮程度由企業(yè)審計人員和管理層人員共同決定，他們分別代表了內(nèi)部評價體系的供給方和需求方，對目前國內(nèi)企業(yè)來說，加強員工管理教育，提高企業(yè)人員的整體素質(zhì)，將有效保證內(nèi)部控制評價體系的作用最大化地發(fā)揮出來。從國外的企業(yè)內(nèi)部管理的發(fā)展經(jīng)驗來看，企業(yè)各層人員的素質(zhì)高低，與內(nèi)部控制評價體系的實施效果有著很大的關(guān)系，所以提高企業(yè)人員素質(zhì)是國內(nèi)企業(yè)當前需要加以重視的一個重要方面。

三、結(jié)束語

內(nèi)部評價體系是企業(yè)進行管理控制、提供決策信息支持、確保戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的工具。隨著對外開放的不斷深入發(fā)展，我國企業(yè)要在符合自身發(fā)展的需求上，對內(nèi)部控制評價體系進行全面審視，并借助對外開放向國外企業(yè)內(nèi)部控制評價體系進行借鑒，吸取國外的經(jīng)驗和優(yōu)勢來彌補自身不足，不斷改進內(nèi)部控制評價體系，以更好地服務(wù)于企業(yè)的投資者、管理層和市場，促進企業(yè)不斷進步和發(fā)展。

參考文獻：

[1]毛新述，楊有紅.內(nèi)部控制與風(fēng)險管理——中國會計學(xué)會2009內(nèi)部控制專題學(xué)術(shù)研討會綜述[J].會計研究，2009；05endprint