劉軍

隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展和會(huì)計(jì)電算化的全面普及，內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境發(fā)生了變化，內(nèi)部審計(jì)的理念和行為也應(yīng)當(dāng)隨之發(fā)生變化，如何在信息環(huán)境下充分利用計(jì)算機(jī)的優(yōu)勢(shì)開展內(nèi)部審計(jì)越來越受到各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的重視。

一、推廣計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)當(dāng)具備的基本條件

我們認(rèn)為，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的推廣與應(yīng)用必須滿足兩個(gè)條件，一是必須具備一定的環(huán)境，二是審計(jì)人員的素質(zhì)必須與之相適應(yīng)。

必須具備良好的會(huì)計(jì)信息化環(huán)境和相對(duì)成熟的審計(jì)軟件。先看會(huì)計(jì)信息化環(huán)境：財(cái)政部1994年5月4日發(fā)布了《關(guān)于大力發(fā)展我國(guó)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的意見》，其中關(guān)于推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)發(fā)展的總目標(biāo)是：到2000年，力爭(zhēng)達(dá)到有40%-60%的大中型企事業(yè)單位和縣級(jí)以上國(guó)家機(jī)關(guān)基本會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)電算化；到2010年，力爭(zhēng)80%以上的基層單位基本實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化。根據(jù)這個(gè)目標(biāo)，目前絕大部分大中型企事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，具備了能夠滿足計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的前提條件，但由于整個(gè)社會(huì)的會(huì)計(jì)信息化程度還存在著參差不齊的情況，審計(jì)對(duì)象環(huán)境相對(duì)比較復(fù)雜，制約了我國(guó)審計(jì)信息化的整體發(fā)展。但內(nèi)部審計(jì)情況比較特殊，由于內(nèi)部審計(jì)針對(duì)的是某一個(gè)企業(yè)或者集團(tuán)，范圍比較小，它的會(huì)計(jì)信息化環(huán)境相對(duì)來說比較容易建立，這就為計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用制造了有利條件。

再看審計(jì)軟件的發(fā)展：我國(guó)審計(jì)軟件的發(fā)展經(jīng)歷了從無到有、從少到多、從簡(jiǎn)單到高級(jí)的幾個(gè)階段，目前市場(chǎng)上的商品化審計(jì)軟件有易通、審易、中軟AO和AE、通審、審計(jì)之星、中普、金劍、審計(jì)直通快車等等，通過不斷的完善和改進(jìn)，這些審計(jì)軟件在功能和實(shí)用性上都相對(duì)趨于成熟。因此，審計(jì)軟件的選擇面較廣，比性能、比服務(wù)、比價(jià)格，總有一款能夠滿足自己的需要。

審計(jì)人員必須具備一定的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，顧名思義，除了需要運(yùn)用傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)與方法以外，還需要借助計(jì)算機(jī)輔助功能來達(dá)到審計(jì)目的，這就需要審計(jì)人員具備一定的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)，并對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有比較深入的了解。然而現(xiàn)狀是，由于內(nèi)部審計(jì)人員大部分沒有經(jīng)過系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，少數(shù)有計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)的又對(duì)審計(jì)軟件缺少了解，因此，要推廣和應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)是不可或缺的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

二、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)前期準(zhǔn)備階段可能碰到的問題以及對(duì)策

取數(shù)方面的問題與對(duì)策。進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范所使用會(huì)計(jì)軟件的數(shù)據(jù)接口。當(dāng)前，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中，因?yàn)樗褂玫臅?huì)計(jì)軟件其自身的數(shù)據(jù)接口不一致，而造成在使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)作業(yè)時(shí)經(jīng)常性的發(fā)生錯(cuò)誤，并從客觀上強(qiáng)化了其審計(jì)的難度，更為嚴(yán)重的是它妨礙了整個(gè)計(jì)算審計(jì)系統(tǒng)的進(jìn)一步推廣和使用。凡是大型企業(yè)集團(tuán)一般都有若干子公司，有的還有分公司、控股公司，還有的三者兼而有之，這就可能出現(xiàn)內(nèi)部各單位所用的財(cái)務(wù)軟件不統(tǒng)一的情況。本單位就是如此，下屬幾十家企業(yè)所用的財(cái)務(wù)軟件和版本有幾種，在計(jì)算機(jī)審計(jì)的第一步—取數(shù)問題上，常常會(huì)碰到審計(jì)軟件不能自動(dòng)完成取數(shù)任務(wù)的問題，需要人工尋找數(shù)據(jù)庫路徑。這個(gè)問題不解決，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)就無法開展，但這個(gè)問題解決起來又相對(duì)比較簡(jiǎn)單，每一種會(huì)計(jì)軟件都有自己特有的路徑，關(guān)鍵是找到其中的規(guī)律，找到規(guī)律了，取數(shù)也就輕而易舉的事情了。

轉(zhuǎn)數(shù)方面的問題與對(duì)策。衡量數(shù)據(jù)的成功轉(zhuǎn)換有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，一是轉(zhuǎn)數(shù)模版是否已將取來的數(shù)據(jù)庫成功用換成審計(jì)軟件能夠識(shí)別的數(shù)據(jù)，二是轉(zhuǎn)換后的數(shù)據(jù)是否正確可靠。由于大型企業(yè)集團(tuán)子公司多，財(cái)務(wù)軟件不盡一致，在實(shí)際應(yīng)用中就可能會(huì)碰到這兩個(gè)問題，究其原因還是審計(jì)軟件自帶的轉(zhuǎn)數(shù)模板不能完全適應(yīng)各種類型的數(shù)據(jù)庫。解決問題的對(duì)策：請(qǐng)軟件公司的技術(shù)人員有針對(duì)性地重新編譯幾個(gè)轉(zhuǎn)數(shù)模版，轉(zhuǎn)數(shù)問題迎刃而解。

定義報(bào)表方面的問題和對(duì)策。審計(jì)軟件對(duì)各類財(cái)務(wù)軟件兼容，因此，在定義報(bào)表方面它提供的是一種開放式架構(gòu)，具體應(yīng)用時(shí)需要審計(jì)人員對(duì)每個(gè)被審計(jì)單位分別自行義，十分繁瑣，也十分浪費(fèi)時(shí)間。解決問題的對(duì)策：自行定義一個(gè)通用的報(bào)表模版，使之到哪個(gè)單位都能適用。使報(bào)表模板具有很強(qiáng)的通用性，這樣會(huì)大大縮短了現(xiàn)場(chǎng)耗費(fèi)的時(shí)間，方便審計(jì)人員的使用。

三、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在實(shí)務(wù)中發(fā)揮的幾個(gè)作用

審前預(yù)警作用。審計(jì)軟件提供了一整套預(yù)警檢查工具，它可以幫助審計(jì)人員對(duì)已獲得的電子憑證的完整性，科目設(shè)置的規(guī)范，報(bào)表的平衡性及其結(jié)構(gòu)的合理性，賬簿余額的一致性以及大金額款項(xiàng)的合規(guī)性進(jìn)行檢查，多角度、全方位地提供有助確定審計(jì)重點(diǎn)、發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索等方面的信息，使審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況開始就有一個(gè)全面了解，為審計(jì)過程中風(fēng)險(xiǎn)的防范起到了預(yù)警作用。

輔助分析作用。審計(jì)軟件提供了非常實(shí)用的分析功能，它可以根據(jù)自己的需要設(shè)定好分析對(duì)象的時(shí)間段，點(diǎn)擊查詢，計(jì)算機(jī)就會(huì)自動(dòng)生成“上圖下表”，上面的走勢(shì)圖直觀地反映某科目某時(shí)段的變動(dòng)情況，幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)需要重點(diǎn)關(guān)注的地方；下面的EXCEL表格直接借貸方金額的變動(dòng)情況，包括增減幅度、增減比重，便于迅速確定審計(jì)重點(diǎn)。這個(gè)優(yōu)勢(shì)是傳統(tǒng)審計(jì)無法比擬的。

審計(jì)追蹤作用。審計(jì)重點(diǎn)和疑點(diǎn)確定后，只要雙擊EXCEL表格中這些疑點(diǎn)所在的月份，就可以看到該月的明細(xì)賬，進(jìn)一步雙擊重點(diǎn)關(guān)注的金額，就可以看到記賬憑證及相關(guān)摘要信息，從而實(shí)現(xiàn)了從疑點(diǎn)到證據(jù)的追蹤作業(yè)，提高了審計(jì)人員的查賬效率。

規(guī)范審計(jì)工作，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。審計(jì)軟件提供了一整套標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)作業(yè)流程，它可以幫助審計(jì)人員中的新手很快進(jìn)入角色，防范由于經(jīng)驗(yàn)不足導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；它同樣可以幫助具備一定審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的老同志克服單憑經(jīng)驗(yàn)查賬的習(xí)慣，避免了由于未保持必須的職業(yè)謹(jǐn)慎導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也使我們的審計(jì)工作更加規(guī)范。

四、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的效果評(píng)價(jià)

我們感到，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用價(jià)值主要在于方便了審計(jì)查賬，擴(kuò)大了核查范圍，提高了審計(jì)工作質(zhì)量和效率，減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于電子數(shù)據(jù)涵蓋了全部財(cái)務(wù)信息，大大方便了審計(jì)人員的調(diào)閱與查看，可以使審核查的面進(jìn)一步擴(kuò)大；由于計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)既快速又準(zhǔn)確，審計(jì)過程中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分類篩選和匯總分析可以由計(jì)算機(jī)去完成，大大節(jié)約了手工復(fù)核的時(shí)間，也有助到審計(jì)工作質(zhì)量和效率的提高；由于審計(jì)軟件可以進(jìn)行科學(xué)抽樣，使得所抽取的樣本更可信更具有代表性，輔之審計(jì)軟件中異常醒目的調(diào)查測(cè)試，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上得到了控制，可靠性程度有了進(jìn)一步提高。

我們已經(jīng)進(jìn)入了利用信息技術(shù)手段進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)代，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)僅僅是第一步，信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)的含義遠(yuǎn)比這個(gè)廣。目前會(huì)計(jì)信息的網(wǎng)絡(luò)化還沒有普及，內(nèi)部審計(jì)只能是部分地運(yùn)用信息技術(shù)和手段，但發(fā)展信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)方向，為了迎接這個(gè)時(shí)代的到來，當(dāng)前我們首先要把計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作做好。相信通過廣大內(nèi)部審計(jì)人員的不斷探索，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)這個(gè)信息技術(shù)手段一定會(huì)在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域展現(xiàn)它更大的價(jià)值，發(fā)揮越來越大的作用。

（作者單位： 哈爾濱鐵路局審計(jì)處）