王力

為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，2013年1月1日起，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，制定了《事業(yè)單位會計制度》。同時現(xiàn)階段我國預(yù)算體制改革正在穩(wěn)步推進，國家根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展的情況，逐步建立起了公共財政的體系，先后推行了政府采購、政府收支分類和國庫集中收付等預(yù)算會計制度改革辦法，并開始著手研究新的預(yù)算會計制度。這一系列的舉措，標(biāo)志著我國預(yù)算會計體制逐步向政府會計演變的過程。同時，也促進了公路事業(yè)單位會計制度改革，可以說公路事業(yè)單位會計制度改革是大勢所趨。

一，我國公路事業(yè)單位會計制度改革的必要性

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家逐步重視對非國有經(jīng)濟的發(fā)展壯大，多種經(jīng)濟成分并存己成為我國企業(yè)組織管理的重要形式，同時我國企業(yè)以及各類組織的國際交往逐步加深，會計制度也將隨著這些變化也逐步和國際會計制度趨同。2013年事業(yè)單位會計制度的制定進一步完善了與我國國情相適應(yīng)的事業(yè)單位的會計制度和財務(wù)規(guī)則建設(shè)，但和國際的非營利組織會計制度差距較大，尚有較大的完善空間。隨著我國財政體制改革和事業(yè)單位改革的不斷深化，事業(yè)單位會計核算環(huán)境己發(fā)生巨大變化。這就使得現(xiàn)行公路事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和制度己不能適應(yīng)公路事業(yè)單位業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，因此有必要進行適當(dāng)?shù)母母铩?/p>

規(guī)范現(xiàn)行公路事業(yè)單位會計制度的需要。一是無法滿足固定資產(chǎn)核算需要，公路事業(yè)單位的行業(yè)特點就是固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比重較大，這也是行業(yè)特殊性造成的。固定資產(chǎn)不計提折舊無法反映固定資產(chǎn)實際狀況，有的單位雖然象征性的計提折舊，如施工機械部門。但總體看，公路事業(yè)單位會計由于受到事業(yè)單位會計核算制度的局限，固定資產(chǎn)賬面數(shù)基本是按照購入原值反映，導(dǎo)致大量資產(chǎn)賬面虛存，不能反映其真實的資產(chǎn)全貌。同時，沒有在建工程會計科目，無法真實核算跨年度公路大修理等支出，無法滿足公路養(yǎng)護部門的核算需要。二是會計科目嚴(yán)重不足。隨著我國十幾年的經(jīng)濟高速發(fā)展，會計制度存在明顯的滯后性，會計科目設(shè)置也無法滿足核算的需要，為準(zhǔn)確的進行會計核算和經(jīng)濟事項的分類，需要結(jié)合公路事業(yè)單位發(fā)展現(xiàn)狀，制定出新的會計制度，并重新制定會計科目目錄。三是會計報表無法滿足公路事業(yè)會計工作的需要。由于公路事業(yè)單位具有半行政半企業(yè)的行業(yè)特點，而原有的會計報表是基于事業(yè)單位性質(zhì)設(shè)計的，其報表反映過于單一，難以揭示公路事業(yè)單位經(jīng)濟工作的全貌，不僅不能滿足其自身的管理需要，更不能滿足財政、稅務(wù)以及社會監(jiān)督的需要，會計報表也缺少為國家提供宏觀經(jīng)濟決策的會計信息。

二，我國公路事業(yè)單位會計制度改革的法律依據(jù)

制定公路事業(yè)單位會計制度規(guī)范的法律、法規(guī)依據(jù)是《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（以下簡稱《準(zhǔn)則》）。《會計法》第八條規(guī)定，“國家實行統(tǒng)一的會計制度，國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布，國務(wù)院有關(guān)部門可以依照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，制定特殊要求的行業(yè)的會計核算和會計監(jiān)督辦法，并遵循國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準(zhǔn)”，據(jù)此，作為對會計核算有特殊要求的公路事業(yè)單位，經(jīng)財政部批準(zhǔn)，交通主管部門可以出臺實施《公路事業(yè)單位會計制度》及其具體辦法一《公路事業(yè)單位會計核算辦法》、《公路事業(yè)單位財務(wù)制度》。《準(zhǔn)則》第五十三條規(guī)定，“全國統(tǒng)一的事業(yè)單位會計制度，由財政部根據(jù)《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》制定，行業(yè)特點突出的事業(yè)單位會計制度由財政部會同主管部門制定”。從準(zhǔn)則的規(guī)定可以看出，《公路事業(yè)單位會計制度》也可以由財政部會同交通部共同制定。

三，我國公路事業(yè)單位會計制度的改革趨勢

公路事業(yè)單位改革的趨勢包括公路事業(yè)單位組織體系和制度體系兩個力一面的革，其中組織體系主要指公路事業(yè)單位的公共行政體制改革，而制度體系主要是指公路事業(yè)單位的公共財政制度改革，制度體系改革包含了公路事業(yè)單位會計制度改革。公路管理體制改革經(jīng)歷了一個反復(fù)的過程，自改革開放以來，各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）在探索公路管理體制改革的進程中有經(jīng)驗也有教訓(xùn)。改革的“瓶徑”主要是市場經(jīng)濟制度未能在公路事業(yè)單位完全體現(xiàn)，很多部門和單位還存在與計劃經(jīng)濟相配套的部門行政管理模式。公路公共行政體制尚未完全建立，公共財政體制還不“陽光”。所以，公共事業(yè)單位改革的趨勢就是，弱化部門行政以及其存在的物質(zhì)基礎(chǔ)—部門利益，建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制與構(gòu)建社會主義和諧社會要求、與社會主義民主政治制度相配套，決策科學(xué)、分工合理、監(jiān)督有力的社會主義公共行政體制。同時要加快公共財政制度建設(shè)，防止“部門職權(quán)利益特殊化”。

目前為止，我國對公路事業(yè)單位會計制度還沒有專門制定會計制度予以規(guī)范，借鑒國外經(jīng)驗和我國公路事業(yè)會計的行業(yè)發(fā)展特點，單獨構(gòu)筑我國公路事業(yè)單位會計制度是我國現(xiàn)階段公路事業(yè)單位改革的切實需要。

會計制度模式選擇。模式一：按照《企業(yè)會計制度》的模式，建立涵蓋公路事業(yè)單位各行業(yè)特點的會計制度，并統(tǒng)一會計制度和會計報表。在統(tǒng)一的《公路事業(yè)單位會計制度》框架下，針對特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)的實際需要，制定若干反映行業(yè)特點的會計核算辦法。模式二：比照原企業(yè)分行業(yè)會計制度的模式，先建立一個總的公路事業(yè)單位會計制度，在此框架下，再分別就公路養(yǎng)護、政府還貸公路等制定特定會計科目和會計報表等。兩模式的比較。模式一有利于公路事業(yè)單位會計制度的統(tǒng)一，增強可比性，通過制定若干具體會計核算辦法來體現(xiàn)分行業(yè)的會計核算特點。模式二有利于盡快解決公路事業(yè)單位會計制度的缺位問題，可以成熟一個出臺一個。但不利于會計信息的可比性，以及會計制度改革的總體趨勢。

預(yù)算會計和企業(yè)會計的協(xié)調(diào)。構(gòu)筑公路事業(yè)單位會計制度體系，一方面要吸納預(yù)算會計中的合理的部分，另一方面要充分借鑒新《企業(yè)會計制度》的成功經(jīng)驗，比如：會計假設(shè)、會計核算的原則、劃分收益性和資本性支出等，應(yīng)盡量保持一致。但在會計要素和概念方面，要與企業(yè)會計和政府預(yù)算會計有所區(qū)別，以建立體現(xiàn)公路事業(yè)單位特點的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用五大會計要素。

會計科目設(shè)置要與企業(yè)會計科目趨于一致。公路事業(yè)單位在會計科目設(shè)置上，除了要考慮事業(yè)單位的要求設(shè)置的會計科目外，在名稱上要考慮和會計準(zhǔn)則逐步趨于一致。這種一致一方面要保持形式上的一致，以便會計信息使用者準(zhǔn)確和及時了解公路事業(yè)單位的則一務(wù)信息；另一方面要保持內(nèi)容上的一致，以便全面和真實反映公路事業(yè)單位經(jīng)濟全貌。

建立完整的會計報表體系。由于公路事業(yè)單位已經(jīng)逐步走向市場，法人地位不斷增強，而自主決策權(quán)也在不斷增大，公路事業(yè)單位的經(jīng)營性越來越明顯。所以，會計信息的質(zhì)量也越來越重要。構(gòu)建公路事業(yè)單位會計報告體系可以充分借鑒企業(yè)的則一務(wù)報告體系。會計報表要包括會計報表附注的相關(guān)內(nèi)容，對內(nèi)提供的會計報表可以根據(jù)公路事業(yè)單位的不同部門分別設(shè)計，可以根據(jù)管理需要體現(xiàn)其差別性。而對一外提供的會計報表應(yīng)該包括資產(chǎn)負債表、業(yè)務(wù)活動表、國有資產(chǎn)情況表和現(xiàn)金流量表等。資產(chǎn)負債表要按照資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)的平衡原理設(shè)計，以充分滿足其經(jīng)營性質(zhì)的需要。

（作者單位：山東省萊蕪市交通運輸局）

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