夏桂香

（韶關(guān)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，廣東 韶關(guān) 512005）

改革開放以來，企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的微觀主體，在自身迅速發(fā)展的同時，極大地促進(jìn)了中國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，給國家?guī)砹舜罅康亩愂铡⒕蜆I(yè)崗位、逐年快速增長的GDP以及國民生活水平的提高。我國過去30年的經(jīng)濟(jì)成就被稱為“中國模式”。然而，以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心的價值標(biāo)準(zhǔn)也帶來一系列問題，如近來引起了政府高層密切關(guān)注的食品安全，應(yīng)該是目前中國面臨最大的社會問題了。進(jìn)入21世紀(jì)以來，中國秉承“和諧”和“與時俱進(jìn)”的政治哲學(xué)理念，社會各界對企業(yè)社會責(zé)任的關(guān)注持續(xù)升溫，要求企業(yè)履行社會責(zé)任的呼聲日益高漲，世界各國企業(yè)都不約而同地關(guān)注一件事情，那就是企業(yè)社會責(zé)任。企業(yè)社會責(zé)任是一個不斷發(fā)展的概念，它隨著社會的不斷發(fā)展，涵義不斷豐富。佛陶（Votaw）［1］盛贊企業(yè)社會責(zé)任是個“絕妙的詞匯”，這個詞有含義，但因人而異。在具體的時空域中，企業(yè)承擔(dān)什么樣的社會責(zé)任取決于特定的國家法律和政府政策、社會公眾訴求和公民力量、企業(yè)家群體的價值觀、國際社會的作用之間的相互影響。當(dāng)前，為集中反映企業(yè)履行社會責(zé)任情況，社會責(zé)任信息披露形式以社會責(zé)任報告為主。據(jù)商道縱橫（2012）統(tǒng)計，我國的企業(yè)社會責(zé)任報告自2006年的18份上升到2011年的1 001份，社會責(zé)任報告數(shù)量迎來井噴式增長［2］。但目前國內(nèi)主要的CSR評級機(jī)構(gòu)（潤靈環(huán)球、商道縱橫、金蜜蜂、中國企業(yè)社會責(zé)任報告專家評級委員會）表示：我國社會責(zé)任報告尚處于起步階段，質(zhì)量偏低，報告的內(nèi)容實質(zhì)性、結(jié)構(gòu)完整性、績效可比性、報告可行性、報告可讀性和報告創(chuàng)新性等方面均存在問題。全球報告倡議組織（GRI）的G3指南是主要的報告框架，但多數(shù)企業(yè)很難應(yīng)用全部指標(biāo)，一些企業(yè)會在G3的基礎(chǔ)上尋求創(chuàng)新。如何編制一份高質(zhì)量的企業(yè)社會責(zé)任報告，使其不僅要在內(nèi)容上具備可讀性強(qiáng)、便于與利益相關(guān)方溝通，又能突出企業(yè)特點(diǎn)，已成為企業(yè)社會責(zé)任部門負(fù)責(zé)人考慮的重點(diǎn)之一。

一、目前我國企業(yè)社會責(zé)任報告披露的問題

我國企業(yè)社會責(zé)任報告披露的時間不長，自1999年殼牌（中國）公司率先發(fā)布的第一份社會責(zé)任報告開始，距今只有十多年的時間。調(diào)查表明，我國企業(yè)發(fā)布可持續(xù)發(fā)展報告的驅(qū)動因素依次是提升公司形象、對政府政策的支持、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者意識和輿論壓力意識。在相關(guān)的研究和實踐中還存在一些問題，主要表現(xiàn)在以下方面。

第一，“報告止于報告”。近年來，企業(yè)社會責(zé)任報告的數(shù)量激增，但企業(yè)沒有將報告內(nèi)容化為實際行動，也沒有將報告作為企業(yè)管理體系的一部分，大多是想通過社會責(zé)任報告減少公眾對其壟斷性獲利的質(zhì)疑和批評。不讓報告止于報告,本身就是一種工作方法,是需要不斷總結(jié)、不斷提煉、不斷完善的工作經(jīng)驗。GRI在G3指南中就明確指出，“（報告）并不始于或止于一份印刷或網(wǎng)上報告”、“報告應(yīng)配合機(jī)構(gòu)的整體發(fā)展過程，協(xié)助機(jī)構(gòu)制定戰(zhàn)略，推展行動綱領(lǐng)，檢討成績”［3］?？傊绻髽I(yè)只是為了報告而編制，那產(chǎn)出就只有一份印刷精美的報告；只有當(dāng)企業(yè)意識到編制報告也是企業(yè)發(fā)現(xiàn)商業(yè)機(jī)會、重構(gòu)公司戰(zhàn)略的過程，報告才更具有意義。

第二，缺乏“關(guān)鍵定量指標(biāo)”。近年來，上市公司企業(yè)社會責(zé)任報告中定量信息披露程度普遍不高，特別是涉及實質(zhì)性的關(guān)鍵定量指標(biāo)。同時，報告中數(shù)據(jù)披露隨意性強(qiáng)，數(shù)據(jù)整體缺乏可比性，即使在同一行業(yè)中也無法比較。“價值發(fā)現(xiàn)之旅2011”評估結(jié)果顯示，上市公司2011年企業(yè)社會責(zé)任報告中關(guān)鍵定量指標(biāo)平均披露個數(shù)不足2個，56%的上市公司沒有披露任何關(guān)鍵定量指標(biāo)。以食品飲料行業(yè)為例，商道縱橫研究員安嘉里認(rèn)為：食品飲料行業(yè)企業(yè)社會責(zé)任報告最主要的問題是食品安全信息披露不足，特別是產(chǎn)品合格率、食品添加劑達(dá)標(biāo)情況，食品安全違規(guī)事件等。2011年社會責(zé)任報告披露中顯示，17家食品飲料行業(yè)上市公司中，僅有1家披露了產(chǎn)品合格率信息。

第三，缺乏一致的企業(yè)社會責(zé)任報告審驗標(biāo)準(zhǔn)。面對我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露數(shù)量激增而質(zhì)量偏低的困境，科學(xué)合理地評估社會責(zé)任信息質(zhì)量意義重大。企業(yè)社會責(zé)任報告鑒證問題是社會責(zé)任報告和審計領(lǐng)域一個新的研究課題，也是注冊會計師行業(yè)一項新的業(yè)務(wù)，許多問題亟需解決。

第四，缺乏社會責(zé)任信息質(zhì)量特征。研究企業(yè)社會責(zé)任報告信息質(zhì)量特征問題是十分必要的，我國滬深兩市披露企業(yè)社會責(zé)任報告的企業(yè)越來越多，但是部分企業(yè)報告存在質(zhì)量問題，報喜不報憂是一種普遍現(xiàn)象，如2011年雙匯發(fā)展的社會責(zé)任報告對瘦肉精事件只字未提。同時，我國現(xiàn)有的規(guī)章制度對企業(yè)社會責(zé)任報告信息質(zhì)量特征未進(jìn)行規(guī)范，社會責(zé)任鑒證報告所使用的 “AA1 000審驗標(biāo)準(zhǔn)、可持續(xù)發(fā)展指南G3標(biāo)準(zhǔn)、《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3 101號：歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》等都未涉及到企業(yè)社會責(zé)任信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)問題［4］。對企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量特征進(jìn)行規(guī)范，既可以提升企業(yè)社會責(zé)任報告的質(zhì)量，又可以為我國的企業(yè)鑒證工作提供理論依據(jù)。

二、案例分析：以三一重工股份有限公司為例

三一重工股份有限公司由三一集團(tuán)投資創(chuàng)建于1994年，2003年7月三一重工在上海證券交易所成功上市,股票代碼為600 031。三一重工主要從事工程機(jī)械的研發(fā)、制造、銷售，是中國最大、全球第五的工程機(jī)械制造商。下面以三一重工2012年度所發(fā)布的社會責(zé)任報告為例，對三一重工的企業(yè)社會責(zé)任報告情況做一分析。

（一）三一重工社會責(zé)任報告披露的主要內(nèi)容

三一秉承“品質(zhì)改變世界”經(jīng)營理念，是一個正處于穩(wěn)定發(fā)展的上市公司，它主要涉及的社會責(zé)任報告內(nèi)容板塊有幾個方面，如圖1所示：

圖1 三一重工社會責(zé)任報告的板塊

報告具體內(nèi)容總結(jié)如下：其一，股東及債權(quán)人。通過建立健全科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)、高效的公司治理結(jié)構(gòu)，保障股東的知情權(quán)、決策參與權(quán)與收益權(quán)，保護(hù)債權(quán)人的各項合法權(quán)益。通過實施優(yōu)厚利潤分配方案，持續(xù)回報公司股東；通過依法按時還本付息，充分保護(hù)債權(quán)人權(quán)益。其二，員工。員工是企業(yè)財富的創(chuàng)造者，是企業(yè)持續(xù)發(fā)展壯大的重要保障。公司通過不斷完善包括薪酬體系、激勵機(jī)制、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險等在內(nèi)的薪酬與福利制度，明確員工的各項權(quán)利；同時實施股權(quán)激勵，讓員工共享公司發(fā)展成果；開展多樣化培訓(xùn)，拓寬員工職業(yè)生涯發(fā)展通道。其三，供應(yīng)商?！皫椭?yīng)商成功”一直是公司發(fā)展壯大的法寶之一，2012年公司繼續(xù)擴(kuò)大幫扶途徑，將外協(xié)件廠商“請進(jìn)來”，為其提供“技能提升培訓(xùn)”服務(wù)；為改善與供應(yīng)商協(xié)作關(guān)系以及加強(qiáng)對物資供需的管理，建立與全球供應(yīng)商之間統(tǒng)一、安全、高效、友好的門戶系統(tǒng)（SanyGSP）。其四，客戶。公司秉承 “一切為了客戶，創(chuàng)造客戶價值”的服務(wù)理念。2012年初，公司啟動了“龍象共舞·三一重工 2012品牌體驗日”全國巡展活動；3月，公司推出了以“十年感恩回饋，三一萬里同行”為主題的 311服務(wù)萬里行活動；7月，公司榮獲“中國最佳服務(wù)創(chuàng)新獎”。其五，節(jié)能減排與環(huán)境保護(hù)。公司每年將銷售收入的 5%-7%投入到研發(fā)領(lǐng)域，2012年公司通過2項研發(fā)實現(xiàn)了環(huán)保節(jié)能，一是公司 180環(huán)保攪拌站取得重大突破，二是公司自主研制的天然氣攪拌車下線。2012年公司共申請專利1 553項，授權(quán)1 484項。公司同時還獲得其他多項殊榮。其六，公共關(guān)系和社會公益事業(yè)。公司秉承“國家之責(zé)大于企業(yè)之利”的使命，積極參加社會公益活動：2012年，公司實際繳納各項稅費(fèi)33.45億元；公司組織員工無償獻(xiàn)血，成功采血 132份；三一重機(jī)代理商“愛心水車”奔走云南，為旱區(qū)村民和在校師生開展送水行動等。

（二）三一重工社會責(zé)任報告披露的特點(diǎn)

隨著人類文明發(fā)展和科技進(jìn)步，人們對企業(yè)組織的認(rèn)識由最初單一的“經(jīng)濟(jì)人”向“社會人”轉(zhuǎn)變?！度恢毓す煞萦邢薰?012年度社會責(zé)任報告》根據(jù) 《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》、《公司法》等有關(guān)規(guī)定，采用單獨(dú)發(fā)布方式，對公司履行社會責(zé)任情況進(jìn)行了詳細(xì)披露，方便社會公眾通過市場參與提高了整個社會福利水平。不過，報告還有不足：一是報告篇幅過短，只有12頁。企業(yè)發(fā)現(xiàn)之旅認(rèn)為質(zhì)量與篇幅的這種相關(guān)性并不能推出“報告越長質(zhì)量越高”的結(jié)論。篇幅過短的，可以通過擴(kuò)充內(nèi)容提高報告質(zhì)量。SustainAbility認(rèn)為，50-70頁左右的報告篇幅比較合適。二是內(nèi)容簡單、隨意?？v觀該公司連續(xù)4年的社會責(zé)任報告，只字未提“企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略”，而企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略是報告的最為核心內(nèi)容，其重要性遠(yuǎn)高于其他內(nèi)容。三是不具備平衡性特征。《中國企業(yè)社會責(zé)任報告編寫指南（CASS-CSR1.0）》指出：報告應(yīng)中肯、客觀地披露企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的正面和負(fù)面信息。該公司僅披露了正面信息，報告所涉及的內(nèi)容不能完整地反映企業(yè)對經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境的重大影響，利益相關(guān)方也不能根據(jù)報告評估公司在報告期間的責(zé)任績效。

三、企業(yè)社會責(zé)任報告的規(guī)范

一要強(qiáng)化企業(yè)社會責(zé)任意識和實踐。企業(yè)缺乏履行社會責(zé)任意識與社會責(zé)任理念，直接導(dǎo)致企業(yè)社會責(zé)任的履行能力不足。當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大變化，企業(yè)必須適應(yīng)經(jīng)營環(huán)境和公眾的要求，追求多元的經(jīng)營目標(biāo)。最終促進(jìn)企業(yè)與社會的共同進(jìn)步。報告不能止于報告，只有當(dāng)企業(yè)意識到編制報告也是企業(yè)發(fā)現(xiàn)商業(yè)機(jī)會、重構(gòu)公司戰(zhàn)略的過程，報告才更具有意義。

二要建立實質(zhì)性的關(guān)鍵定量指標(biāo)數(shù)據(jù)，樹立企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)該是報告的最為核心內(nèi)容，其重要性遠(yuǎn)高于其他內(nèi)容。報告中數(shù)據(jù)缺乏定量指標(biāo)，披露隨意性強(qiáng)，數(shù)據(jù)整體缺乏可比性，即使在同一行業(yè)中也無法比較，這樣的報告起不到應(yīng)有的作用。

三要盡快完善社會責(zé)任報告鑒證審驗標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)社會責(zé)任報告鑒證在我國已開始出現(xiàn)，目前有三類鑒證提供者：行業(yè)協(xié)會組織和專家、執(zhí)業(yè)會計師、咨詢機(jī)構(gòu)，其鑒證質(zhì)量差異較大，鑒證結(jié)論還無法達(dá)到提高社會責(zé)任報告可行性和增強(qiáng)社會責(zé)任報告有用性的目標(biāo)。對于國際上出現(xiàn)的越來越多社會責(zé)任報告審驗標(biāo)準(zhǔn)，不同標(biāo)準(zhǔn)集中關(guān)注社會責(zé)任的某些特定問題，其中較有影響力的標(biāo)準(zhǔn)包括社會和倫理責(zé)任協(xié)會編制的“AA1 000審驗標(biāo)準(zhǔn)”、全球報告倡議組織制定的《可持續(xù)發(fā)展報告指南》、歐洲會計師聯(lián)合會（FEE）的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展鑒證的系列討論稿。

四要構(gòu)建社會責(zé)任報告特征質(zhì)量。企業(yè)社會責(zé)任報告信息質(zhì)量特征問題構(gòu)建十分緊迫，我們可以借鑒美國、日本等國家這方面的貢獻(xiàn)，取長補(bǔ)短。

四、結(jié)語

企業(yè)履行社會責(zé)任是當(dāng)今全球企業(yè)發(fā)展的潮流，是當(dāng)今企業(yè)核心價值觀和競爭力的重要體現(xiàn)，一個負(fù)責(zé)任的企業(yè)，應(yīng)該主動承擔(dān)與各利益相關(guān)者的責(zé)任。但目前來說，國內(nèi)外對于企業(yè)社會責(zé)任報告的編制和審核有待于不斷完善，所以企業(yè)社會責(zé)任報告的規(guī)范問題已成為政府、企業(yè)、學(xué)術(shù)界關(guān)注的焦點(diǎn)?；诖耍疚膶ζ髽I(yè)社會責(zé)任編制的原則、社會責(zé)任信息特點(diǎn)進(jìn)行了總結(jié)和分析，并以《三一重工股份有限公司2012年社會責(zé)任報告》為例對企業(yè)社會責(zé)任的規(guī)范問題進(jìn)行了探討，旨在幫助企業(yè)更加有效地規(guī)范社會責(zé)任報告。

［1］殷格非,李偉陽.如何編制企業(yè)社會責(zé)任報告［M］.北京:企業(yè)管理出版社,2008:33-35.

［2］安嘉理,白潔,萬薇.價值發(fā)現(xiàn)之旅——中國企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報告研究［EB/OL］.［2014-01-12］.http://www.syntao.com.

［3］沈洪濤,萬拓,楊思琴.我國企業(yè)社會責(zé)任報告鑒證的現(xiàn)狀及評價［J］.審計與經(jīng)濟(jì)研究,2010(11):68-74.

［4］李正.企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量特征體系研究［J］.東北大學(xué)學(xué)報,2012(5):205-211.