艾小寧

摘 要：“營改增”是我國“十二五”期間稅制改革的一項重要任務，2013年8月起部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點在全國范圍內全面推開。文章從“營改增”的背景出發(fā)，結合案例分析了“營改增”對現(xiàn)代服務業(yè)稅負及部分財務指標的影響，最后分析了“營改增”對企業(yè)財務管理的影響。

關鍵詞：企業(yè) “營改增” 企業(yè)稅負

中圖分類號：F810.42

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）09-154-02

一、“營改增”的背景

增值稅與營業(yè)稅是重要的兩個流轉稅稅種，“營改增”即將營業(yè)稅改為增值稅，其背景基于我國原稅制顯示的不合理性：

1.增值稅與營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條。增值稅具有“中性”的特點，即在籌集政府收入的同時并不對納稅主體區(qū)別對待，客觀上有利于企業(yè)公平競爭，而現(xiàn)行稅制中增值稅范圍較為狹窄，導致中性效應大打折扣。

2.對服務也發(fā)展不利。很大一部分第三產業(yè)被排除在增值稅征收范圍之外，對服務業(yè)發(fā)展造成不利影響。

3.影響社會部分行業(yè)的物價水平。由于征收營業(yè)稅的行業(yè)進項稅額不能抵扣，一些原材料消耗較大的行業(yè)如建筑業(yè)，為了稀釋稅收對利潤的影響，因此提高物價。

4.營業(yè)稅重復征稅弊端明顯。比如一家交通運輸行業(yè)企業(yè)，在購買車輛、購買燃油的過程中都承擔了增值稅，但對其征收的營業(yè)稅卻以企業(yè)全部營業(yè)收入為稅基，造成了重復征稅，將營業(yè)稅改為增值稅，可以直接為這些企業(yè)減稅，提高企業(yè)的利潤。

二、“營改增”對服務企業(yè)稅負的影響

增值稅納稅人按會計核算水平和經營規(guī)模分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，以下分別兩種納稅人三種情況進行闡述

1.小規(guī)模納稅人。“營改增”之前，小規(guī)模納稅人按5%稅率計征計征服務營業(yè)稅，實行“營改增”后對不符合一般納稅人標準的小規(guī)模納稅人按3%稅率征收增值稅，納稅人稅款下降幅度達40%。因此，此次營改增對小規(guī)模納稅人而言為企業(yè)降低了稅負。

2.無進項稅抵扣的一般納稅人?！盃I改增”后，對無進項稅抵扣的一般納稅人企業(yè)而言，按6%稅率增收增值稅，因此因沒有進項抵扣會導致企業(yè)稅負增加。

3.有進項稅抵扣的一般納稅人。“營改增”后，對有進項稅抵扣的一般納稅人企業(yè)而言，雖然稅率增加，但因有進項抵扣，企業(yè)實際稅負則有可能降低。因此，企業(yè)在選擇供應商和服務商時，應盡量選擇財務核算健全、能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應商和服務商，這樣公司才可以通過進項稅抵扣，來降低增值稅賦。

三、“營改增”對服務業(yè)企業(yè)部分財務指標的影響

例：某服務企業(yè)月服務收入40萬元，各項費用成本合計20萬元，“營改增”前后各項財務指標如下表，以下分別兩種納稅人進行財務指標分析。

1.假定該服務企業(yè)為小規(guī)模納稅人。

分析表1，“營改增”后小規(guī)模納稅人營業(yè)收入雖然減少（下降2.91%），但是企業(yè)利潤增加（增長4.64%），因此“營改增”對小規(guī)模企業(yè)也是有利的。

2.假定該企業(yè)為一般納稅人。分析表2，“營改增”后企業(yè)營業(yè)收入減少，企業(yè)利潤也減少。

四、“營改增”對企業(yè)財務管理的主要影響

1.“營改增”稅種變化引起會計核算變化?！盃I改增”前取得的收入按發(fā)票金額或合同金額直接確認主營業(yè)務收入，營業(yè)稅按收入額和適用稅率計算。“營改增”后發(fā)票總價款，對小規(guī)模納稅人而言為價稅合計，需將含稅收入還原為不含稅收入，從而確定當期應繳增值稅—銷項稅；對一般納稅人則價稅分離，直接確認當期應繳增值稅—銷項稅與當期應繳增值稅—進項稅，進而確定當期應繳增值稅。因此，企業(yè)應注重提高會計人員的專業(yè)素質與業(yè)務水平，在合理的范圍內適當增加財務人員，同時要調整核算管理制度，防范增值稅風險。

2.“營改增”對一些服務業(yè)的定價機制產生影響。服務業(yè)的定價機制比較靈活，服務價格的影響因素也較多，所以服務業(yè)稅收的變化有可能會影響到服務價格的制定。例如，對于營改增前適用5%的服務項目，業(yè)務收費100元，扣除5元的營業(yè)稅（暫不考慮其他附加稅費）后凈收入為95元。營改增后，若同樣實現(xiàn)95元的凈收入，服務價格可能需要提高至約101.1元（假設同一項服務以6%計算增值稅）。企業(yè)是否要提高服務價格，或是以此作為談判的借口，則要看企業(yè)的價格決策策略和企業(yè)在市場中的競爭地位、業(yè)務細分狀況等多方面的綜合因素。

3.“營改增”對企業(yè)財務分析的影響。按照當前的會計準則，損益表中“主營業(yè)務收入”核算的金額是含營業(yè)稅的“含稅收入額”，而“營改增”后“主營業(yè)務收入”核算的內容就應該是不含增值稅的“稅后收入額”，假設實際稅負變化不大，即使凈收益數(shù)據的絕對水平不受很大影響，企業(yè)的利潤率（利潤/主營業(yè)務收入）數(shù)值會由于主營業(yè)務收入額的減少而上升；增值稅不反映在損益表中，在賬務處理上也與營業(yè)稅的記賬方法不同，也會影響企業(yè)財務報表的數(shù)據結構，從而影響企業(yè)的財務分析數(shù)據。

4.“營改增”對企業(yè)發(fā)票管理提出更高要求。增值稅專用發(fā)票相比營業(yè)稅，服務業(yè)地稅普通發(fā)票而言，稅務部門管理和稽查更加嚴格，我國《刑法》對增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了專門的規(guī)定；增值稅發(fā)票的獲得、真?zhèn)舞b別、開具、管理、傳遞和作廢都區(qū)別于普通發(fā)票，例如，申請大額發(fā)票通常需要較長時間，因此，企業(yè)應熟悉稅法有關規(guī)定，根據企業(yè)的經營狀況，注重發(fā)票管理的計劃性與前瞻性。對于增值稅發(fā)票的使用和管理，不僅需要財務部門需要重視，在開具和傳遞等各個環(huán)節(jié)的參與者，如銷售人員和項目執(zhí)行人員等都更應高度重視。

參考文獻：

[1] 財政部國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知（財稅2013）37號

[2] 張梅.淺談“營改稅”試點改革對企業(yè)的影響.經濟研究導刊，2013（4）

（作者單位：陜西省氣象局財務核算中心 陜西西安 710014）

（責編：若佳）