趙恒 高淑青

【摘 要】隨著我國市場經(jīng)濟和社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，事業(yè)單位涉稅業(yè)務與財務核算活動不斷出現(xiàn)問題，在一定程度上影響到事業(yè)單位進一步發(fā)展。本文闡述了事業(yè)單位相關涉稅政策的演變，分析事業(yè)單位相關涉稅財務問題，從而針對性的得出規(guī)范事業(yè)單位相關涉稅財務問題的措施，將該措施供事業(yè)單位及其相關機構的實際涉稅工作進行參考。

【關鍵詞】事業(yè)單位；稅務；財務；問題；措施

一、事業(yè)單位相關涉稅政策演變

我國稅務總局就事業(yè)單位企業(yè)所得稅頒發(fā)了《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國稅發(fā)[1999]65號），對事業(yè)單位各項收入（除財政撥款和免稅項目）都并入其應納稅收入總額，對其課征企業(yè)所得稅。這個政策明確說明事業(yè)單位應該依照規(guī)定進行稅務活動，甚至來引導相關財務活動。

根據(jù)《關于加強政府非稅收入管理的通知》（財綜字〔2004〕53號）文明確規(guī)定：事業(yè)單位通過市場取得的不體現(xiàn)政府職能的經(jīng)濟、服務性收入，不作為預算外資金管理，收入可不上繳財政專戶，但必須依法納稅。這個政策是對事業(yè)單位企業(yè)所得稅的進一步政策性指導。關于我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊方面（資產(chǎn)大部分為國有資產(chǎn)），我國國稅發(fā)〔1999〕65號文對固定資產(chǎn)折舊規(guī)定，在實際工作中有一種觀點認為有經(jīng)營所得的事業(yè)單位應計提固定資產(chǎn)折舊。但是這條規(guī)定政策卻不適用所有事業(yè)單位，對于經(jīng)營上獨立或者單獨核算的事業(yè)單位可以進行固定資產(chǎn)折舊來記入“經(jīng)營支出”，反之未單獨核算的事業(yè)單位不宜計提固定資產(chǎn)折舊來沖減費用。

隨著市場經(jīng)濟環(huán)境越來越復雜，我國事業(yè)單位的稅務和財務狀況多種多樣，由上各種政策說明可見，我國事業(yè)單位的財務核算管理與國家頒布的各種涉稅政策在一定程度上會存在差異，這些差異的處理普遍依據(jù)國家頒布相關涉稅政策，針對性的解決我國事業(yè)單位面臨的各方面財務情況，這樣也就使得我國事業(yè)單位過于依賴于我國政府，使得其單位獨立性受到影響。

二、事業(yè)單位相關涉稅財務問題分析

1.相關涉稅財務風險管理不完善

事業(yè)單位治理層、管理層長期以來受計劃經(jīng)濟思想和行政管理模式影響下，對相關涉稅財務風險管理（企業(yè)所得稅、個人所得稅、營業(yè)稅和涉稅票據(jù)等管理）不予重視，甚至有的治理層思想上應付納稅和稅務問題，也致使事業(yè)單位涉稅財務風險管理受到影響。事業(yè)單位配置的相關稅務崗位或者財務崗位人員缺乏勝任能力，對于單位涉稅內(nèi)容、問題認識不足，長期受領導編制及經(jīng)費等問題的制約，使得事業(yè)單位相關涉稅財務風險得不到有效控制。

我國事業(yè)單位普遍存在對納稅申報和稅款繳納時間隨意性強，長期下去容易造成我國事業(yè)單位面臨巨額稅款風險、稅款計算不準確，甚至影響到我國整體財政稅收。事業(yè)單位內(nèi)部發(fā)票管理制度不完善、不規(guī)范，存在較大的發(fā)票涉稅財務風險，單位對涉稅資料和檔案的管理不夠完善，發(fā)票作為征稅環(huán)節(jié)重要憑證，事業(yè)單位對其管理不夠嚴謹容易使得單位面臨資金風險、經(jīng)濟風險和涉稅風險。

2.事業(yè)單位相關涉稅財務會計處理混亂

事業(yè)單位相較于企業(yè)而言，收入來源、會計核算、稅務管理、財務管理等方面都非常不同，但不意味著事業(yè)單位就應該缺乏稅法觀念和嚴謹?shù)呢攧諘嫼怂闼季S。事業(yè)單位人員、稅務人員和財會人員只是對財政預算和預算會計核算較為熟悉，但隨著事業(yè)單位組織體制的不斷改革，對事業(yè)單位的相關涉稅財務會計核算要求也日益加強，我國事業(yè)單位全體人員還普遍受傳統(tǒng)觀念影響（經(jīng)費來源財政撥款，“吃皇糧”，不需要繳稅），因此在涉稅財務核算業(yè)務上常常處理不當，使得事業(yè)單位相關涉稅財務問題層出不窮，嚴重影響到我國事業(yè)單位進一步發(fā)展。

事業(yè)單位常?；煜龝嬁颇?，對于非稅收入和應稅收入的會計科目沒有進行明確歸類，甚至其二者的成本也是混合在一起進行財務會計核算，造成單位下一步繳稅的應稅收入所得額無法真實體現(xiàn)而面臨重大財務問題。部分事業(yè)單位將業(yè)務招待費全額、購置和折舊固定資產(chǎn)、事業(yè)支出等支出基數(shù)虛假的提高，來減少當期應納稅所得額，造成我國財政稅收漏收稅款的現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)。

3.事業(yè)單位相關涉稅財務缺乏相關內(nèi)部控制的監(jiān)督機制

事業(yè)單位相關涉稅財務核算不夠規(guī)范，也就造成其企業(yè)所得稅、個人所得稅、營業(yè)稅等涉稅項目難以得到監(jiān)管。若無較為健全的涉稅財務內(nèi)部控制監(jiān)督機制，會使得事業(yè)單位相關涉稅財務問題得不到有效規(guī)范和控制，有可能事業(yè)單位會以經(jīng)營所得繳納稅款后通過財政撥款來進行返還，變著混亂財務核算來減免稅。我國事業(yè)單位不僅涉稅業(yè)務沒有得到嚴格內(nèi)部控制的監(jiān)督管理，且外部機關（稅務機關、審計局、財政部門）也忽視對其涉稅財務問題的嚴格審查管制，若是單憑地方政府頒布較為具體的財務核算要求也無法真正控制事業(yè)單位的涉稅財務問題。

三、規(guī)范事業(yè)單位相關涉稅財務問題的措施

1.完善事業(yè)單位相關涉稅財務風險管理

我國事業(yè)單位應該通過以下方法來完善相關涉稅財務風險管理及制度。首先，單位領導層、管理層和員工應該轉變對稅務和財務的思想觀念，從而能夠自覺自律性的去發(fā)現(xiàn)和改善涉稅財務事項，及時反映給國家上級部門對相關事業(yè)單位政策進行調整和改進。其次，事業(yè)單位應該配備合理稅務和財務業(yè)務上的崗位，同時從組織上聘請夠專業(yè)能力、溝通能力和崗位能力的人員，來完善相關涉稅財務管理中的漏洞，從而從根本上防范和避免事業(yè)單位面臨涉稅風險。再次，事業(yè)單位應該根據(jù)自身單位特點制定好完善且細致的“應稅收支”、“非應稅收支”的會計科目、核算方法、核算要求和會計準則等規(guī)定，事業(yè)單位應該盡可能采取權責發(fā)生制來完善會計制度本身存在的涉稅財務風險。最后，事業(yè)單位相關涉稅辦事人員應該實時關注國家稅法、地方稅務機關和內(nèi)部涉稅財務狀況，利用信息化技術及時對單位涉稅財務管理不當之處進行修改。通過將以上這些措施切實做到位，就能盡可能的防范單位涉稅財務風險，從而促進事業(yè)單位可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展奠定良好扎實基礎。

2.嚴格把控相關涉稅財務會計處理

為了確保我國財政稅收的征收，應該嚴格把控事業(yè)單位的財務會計核算及處理，特別對于涉稅業(yè)務的會計核算情況，盡可能的抑制“虛減收入，增列支出”、非稅與非應稅混合記賬等涉稅財務問題。對我國事業(yè)單位一些商業(yè)活動、涉稅業(yè)務等財務處理進行公開性公布，讓社會大眾、專業(yè)人士對其相關涉稅財務問題進行嚴格把控，避免相關涉稅財務問題的不斷發(fā)生。由于我國事業(yè)單位分類已經(jīng)夠細且其業(yè)務類型較為集中、統(tǒng)一，可以根據(jù)業(yè)務針對性的制定發(fā)票管理制度、專項稅務財務管理制度和財會核算處理制度，才能夠確保單位準確、真實性的進行稅務核算和納稅義務。

3.健全事業(yè)單位相關涉稅財務內(nèi)部控制監(jiān)督機制

我國事業(yè)單位通過政策宣傳、培訓稅務知識和制定監(jiān)督考核制度來不斷強化涉稅財務內(nèi)部控制的剛性，不僅能夠對財務事項、稅務事項和經(jīng)營活動進行監(jiān)督管制，還能不斷改善事業(yè)單位的整體經(jīng)營效益。我國財政稅務部門、地方稅務機關和社會組織機構都應該嚴格規(guī)定事業(yè)單位的相關涉稅事項，如稅務部門明確規(guī)定部分事業(yè)單位未繳完稅款不予領取發(fā)票，并讓其自行負責法律責任和社會后果，這樣就能不僅強化稅收征管和稽查力度，還能從而增強事業(yè)單位內(nèi)外部監(jiān)督機制的不斷健全。

4.地方政府機關強化健全事業(yè)單位稅務財會制度與政策

地方政府機關應該聯(lián)合稅務機關積極主動開展促進事業(yè)單位完善稅務財會制度，同時也要其建立的相關制度與《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務準則》相接軌，促進事業(yè)單位財務核算的準確性、相關性，真實性和完善性。地方政府機關能夠直接了解事業(yè)單位具體經(jīng)營狀況，切實協(xié)調和制定好相應的事業(yè)單位稅務規(guī)范辦法和制度，這對于調整好整個事業(yè)單位涉稅財務管理具有十分重要的意義，既能保障國家財政稅收完整，又能合法合規(guī)的協(xié)助解決事業(yè)單位面臨的涉稅財務問題，從而不斷促進事業(yè)單位更上一層樓的發(fā)展。

總之，我國事業(yè)單位本身具有的組織社會特性，不能為了其社會經(jīng)營目標而違反市場經(jīng)濟規(guī)律，應該在經(jīng)營過程中不斷采取任何措施來維護稅法、會計法尊嚴，然后逐步促進事業(yè)單位經(jīng)營效益和稅務效益的提升。

參考文獻：

[1]王京民.關于國有博物館類事業(yè)單位涉稅問題的思考[J].經(jīng)濟視野 ，2013，（13）

[2]王嘉齊.事業(yè)單位繳納企業(yè)所得稅有關問題探析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2008，（15）

[3]趙海燕.事業(yè)單位涉稅業(yè)務的會計處理[J].財經(jīng)界（學術），2009，（9）