陳茂盛

【摘 要】進入新世紀(jì)以來，我國企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境有了非常大的變化，企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃是企業(yè)采取經(jīng)濟行為之前的策劃活動，具有很大的滯后性。企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃工作在一定程度上能夠給企業(yè)帶來客觀的利潤，同時也給企業(yè)帶來非常大的經(jīng)濟風(fēng)險。本文中筆者結(jié)合自身多年稅收籌劃工作經(jīng)驗，從企業(yè)稅收籌劃存在的風(fēng)險以及企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制方面進行了簡要的探討。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險控制

一、引言

近些年來，我國在稅收方面的法律得到了逐步的完善，國內(nèi)的稅改制度也發(fā)生了很大的變化，企業(yè)內(nèi)部的稅收管理工作已經(jīng)成為企業(yè)能否在日益激烈的競爭環(huán)境中取得發(fā)展先機的重要組成部分，因此，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該切實做到對稅收籌劃工作的重視，多角度，全方位的控制企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃風(fēng)險，使企業(yè)在多變的市場環(huán)境中，不斷提高自身的競爭力，不斷提高自身的經(jīng)濟效益，最大程度的減少自身的財政損失。由此可見，研究企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險控制，對企業(yè)的長遠(yuǎn)有序發(fā)展有著非常重要的意義。

二、企業(yè)稅收籌劃的籌劃的根據(jù)

現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃主要的依據(jù)包括兩個理論：契約理論、公共財政理論?，F(xiàn)分述如下：

1.契約理論

契約理論認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部的各個環(huán)節(jié)都是契約理論的結(jié)合點，這些結(jié)合點主要包含股東、原材料供應(yīng)商、債權(quán)人、商品購買商、政府和企業(yè)員工等利益相關(guān)者。企業(yè)和這些利益相關(guān)者簽訂一些契約，股東的主要作用就是保證整個企業(yè)的生產(chǎn)生活所需全部財務(wù)以及對企業(yè)利潤剩余的分配權(quán)。債權(quán)人主要是保證整個企業(yè)資金的正常供應(yīng)，同時享受企業(yè)一定的利潤剩余。原材料供應(yīng)商主要是保證企業(yè)所需原材料的供應(yīng)，同時企業(yè)的股東向其給與一定的報酬。政府主要責(zé)任是為整個企業(yè)提供正常的社會保障，同時企業(yè)要想政府按比例交一定的稅務(wù)。這其中股東享有的利潤剩余是不固定，是刨除其他費用以后剩余的凈利潤。其他的利益相關(guān)者享有的利潤是先前確定好的，企業(yè)向政府繳納的稅款就是國家稅法規(guī)定的企業(yè)稅款，所以，企業(yè)要實現(xiàn)股東利益最大化，就必然會設(shè)法降低包括向政府支付的稅金在內(nèi)的其他利益關(guān)系人的支付。因此，通過稅收籌劃來減輕稅負(fù)也就成為企業(yè)管理的一種必然內(nèi)容。

2.公共財政理論

公共財政理論就是政府為按照社會公共秩序的需求，按照相關(guān)的程序標(biāo)準(zhǔn)向其管轄范圍內(nèi)的企業(yè)無償?shù)玫截斦杖氲囊环N合理手段。企業(yè)向政府得到各個方面的社會保證，從中得到企業(yè)生產(chǎn)生活所需要的各種社會公共品，同時也需要也必須付出一定的代價，這種代價以向政府交一定的稅款來實現(xiàn)的。

三、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的表現(xiàn)形式

在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)稅收籌劃的主要風(fēng)險包括三大類：國家稅收政策的變化、企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃操作不正確以及行政執(zhí)法風(fēng)險?，F(xiàn)詳述如下：

1.遵從國家稅收政府的變化

國內(nèi)稅收政策的變化主要是國家為了更好的應(yīng)對當(dāng)前社會的需求，對稅收采取的一種宏觀調(diào)控的方法，主要的目的是為了更好地迎合市場的發(fā)展需求。但這給企業(yè)的稅收籌劃工作帶來非常大的風(fēng)險，非常容易造成企業(yè)內(nèi)部的不可掌控的風(fēng)險。

2.企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃工作操作不正確

操作風(fēng)險是指因為房地產(chǎn)市場信息的多變和操作方法的更新，加上稅收籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，使得企業(yè)對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運用不到位，顧此失彼，導(dǎo)致稅收籌劃承受極大風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃工作操作不恰當(dāng)這是引起企業(yè)稅收風(fēng)險的主要方面，給近期目標(biāo)的達(dá)成以及企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展都會帶來非常大的影響，企業(yè)稅收籌劃部門必須認(rèn)識到企業(yè)的稅收籌劃僅僅是企業(yè)應(yīng)對企業(yè)稅收的最基本的方法，而不是企業(yè)的最終目的。稅收籌劃工作僅僅是為企業(yè)制定相關(guān)的計劃提出的一種參考的數(shù)據(jù)，這種數(shù)據(jù)和現(xiàn)實是存在一定差距的。

3.行政執(zhí)法風(fēng)險

從理論角度看，房地產(chǎn)稅收籌劃涉及企業(yè)經(jīng)營的每個方面，涉及到的稅種繁多。但由于每個企業(yè)的具體情況千差萬別，在目前復(fù)雜、多變的經(jīng)濟現(xiàn)實條件下，房地產(chǎn)企業(yè)的風(fēng)險伴隨經(jīng)營活動客觀存在，果未加合理選擇隨意開展納稅籌劃，其成功的概率必然較低。而且任何籌劃都有相應(yīng)的投資及成本，如果忽略直接和間接成本影響，必然造成企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生。企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)法都是遵循同樣的稅法規(guī)定，在法律地位是平等的。但現(xiàn)實生活中，行政機關(guān)濫用執(zhí)法權(quán)的情況比較普遍，企業(yè)相對來說處于弱勢一方。而且，稅法不可能規(guī)定企業(yè)行為的方方面面，很多地方只是籠統(tǒng)地規(guī)定了一般性原則，給行政執(zhí)法機關(guān)留下自由裁量權(quán)。雙方對稅法理解差異，一般以稅務(wù)機關(guān)的理解為準(zhǔn)。所以企業(yè)在進行稅收籌劃工作時必須要注意相關(guān)方面的問題。

四、控制企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的相關(guān)策略

房地產(chǎn)企業(yè)面對稅收籌劃中存在的一系列動態(tài)的因素以及多變的潛在的風(fēng)險，要想做到全面的稅收籌劃控制工作，就必須盡快研究出一套適合企業(yè)自身的稅收籌劃控制制度，以下幾方面是筆者根據(jù)自身工作經(jīng)驗而提出的控制企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的相關(guān)策略。

1.構(gòu)建全面的稅收籌劃風(fēng)險預(yù)警機制

稅收籌劃風(fēng)險在房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部幾乎是無處不在的、無時不在的，所以，房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該建立全面的稅收籌劃風(fēng)險預(yù)警機制，全方面的考察企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃風(fēng)險，從整體上把握房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃風(fēng)險，建立符合企業(yè)自身科學(xué)合理的稅收籌劃預(yù)警機制，強化該體系及系統(tǒng)風(fēng)險預(yù)知功能和信息收集功能"在房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃過程中，如果意識到存在風(fēng)險，便可以根據(jù)稅收籌劃信息系統(tǒng)以及財務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系所提供的信息，采取有效的風(fēng)險處理措施，最大限度的規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險。

2.全面準(zhǔn)確的理解國家稅收法律的相關(guān)精神

隨著市場的不斷變化，國家的稅收法律也在不斷地調(diào)整，這就需要房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的財政稅收籌劃人員一定緊跟時代發(fā)展的要求，不斷更新自身的稅收法律知識，這是一個非常復(fù)雜的工作，房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃人員一定要多總結(jié)，多整理及時跟隨政策的變化，逐步挖掘企業(yè)稅收利益增長點，不斷調(diào)整房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作的要點，使其更好地適應(yīng)時代的要求，將整個房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作的風(fēng)險降到最低，達(dá)到預(yù)期的相關(guān)目標(biāo)。

3.提高房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)

一般來說，稅收籌劃的最佳狀態(tài)是：根據(jù)每一個企業(yè)的實際。比如，針對企業(yè)的格局、經(jīng)營現(xiàn)狀和有關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)，合法合理地制定出適合該企業(yè)的納稅方案，這些方案的實施能給企業(yè)帶來效益的最大化，并合法地規(guī)避了風(fēng)險。國外實踐證明，大多數(shù)的企業(yè)，都會在其內(nèi)部設(shè)立稅務(wù)研究機構(gòu)，也有企業(yè)自己所聘請如會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所等專門機構(gòu)，對企業(yè)的納稅進行服務(wù)，如納稅政策咨詢、疑問的解答和稅收籌劃等等。國外的這種模式和經(jīng)驗是值得我們借鑒和實施的，這種模式完全可以在國內(nèi)開展和不斷完善的，這還取決于相關(guān)人員的具有很好的業(yè)務(wù)水平，對企業(yè)的稅收、財務(wù)、會計等方面的政策與業(yè)務(wù)比較熟悉，在這樣的前提下，進行的稅收籌劃成功的才有可靠的保障，因此，企業(yè)稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)對于企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的管理與控制十分重要，因而應(yīng)結(jié)合企業(yè)人力資源情況，對其稅收籌劃人員進行有計劃的培訓(xùn)，不斷提升其專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，以使他們精通稅收政策和會計業(yè)務(wù)知識，并了解工商、金融、保險、貿(mào)易等方面的知識，既能制定正確的籌劃方案，又能正確地組織實施稅收籌劃。

五、結(jié)束語

隨著國家再次飛速發(fā)展，整個社會市場的風(fēng)險性、多變性將會更大，房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃風(fēng)險控制工作將越來越重要，這就要求房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員一定要認(rèn)識到現(xiàn)實的嚴(yán)峻性，刻苦鉆研，認(rèn)真分析房地產(chǎn)市場的變化，總結(jié)出符合本房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃工作依據(jù)，不斷地提高房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的財政稅收籌劃工作質(zhì)量，逐步完善房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作的全面性，為房地產(chǎn)企業(yè)將來更好的發(fā)展保駕護航。

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