陳茂盛

【摘 要】進入新世紀以來，我國企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境有了非常大的變化，企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃是企業(yè)采取經(jīng)濟行為之前的策劃活動，具有很大的滯后性。企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃工作在一定程度上能夠給企業(yè)帶來客觀的利潤，同時也給企業(yè)帶來非常大的經(jīng)濟風險。本文中筆者結合自身多年稅收籌劃工作經(jīng)驗，從企業(yè)稅收籌劃存在的風險以及企業(yè)稅收籌劃風險控制方面進行了簡要的探討。

【關鍵詞】企業(yè)；稅收籌劃；風險控制

一、引言

近些年來，我國在稅收方面的法律得到了逐步的完善，國內(nèi)的稅改制度也發(fā)生了很大的變化，企業(yè)內(nèi)部的稅收管理工作已經(jīng)成為企業(yè)能否在日益激烈的競爭環(huán)境中取得發(fā)展先機的重要組成部分，因此，企業(yè)內(nèi)部應該切實做到對稅收籌劃工作的重視，多角度，全方位的控制企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃風險，使企業(yè)在多變的市場環(huán)境中，不斷提高自身的競爭力，不斷提高自身的經(jīng)濟效益，最大程度的減少自身的財政損失。由此可見，研究企業(yè)稅收籌劃的風險控制，對企業(yè)的長遠有序發(fā)展有著非常重要的意義。

二、企業(yè)稅收籌劃的籌劃的根據(jù)

現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃主要的依據(jù)包括兩個理論：契約理論、公共財政理論?，F(xiàn)分述如下：

1.契約理論

契約理論認為企業(yè)內(nèi)部的各個環(huán)節(jié)都是契約理論的結合點，這些結合點主要包含股東、原材料供應商、債權人、商品購買商、政府和企業(yè)員工等利益相關者。企業(yè)和這些利益相關者簽訂一些契約，股東的主要作用就是保證整個企業(yè)的生產(chǎn)生活所需全部財務以及對企業(yè)利潤剩余的分配權。債權人主要是保證整個企業(yè)資金的正常供應，同時享受企業(yè)一定的利潤剩余。原材料供應商主要是保證企業(yè)所需原材料的供應，同時企業(yè)的股東向其給與一定的報酬。政府主要責任是為整個企業(yè)提供正常的社會保障，同時企業(yè)要想政府按比例交一定的稅務。這其中股東享有的利潤剩余是不固定，是刨除其他費用以后剩余的凈利潤。其他的利益相關者享有的利潤是先前確定好的，企業(yè)向政府繳納的稅款就是國家稅法規(guī)定的企業(yè)稅款，所以，企業(yè)要實現(xiàn)股東利益最大化，就必然會設法降低包括向政府支付的稅金在內(nèi)的其他利益關系人的支付。因此，通過稅收籌劃來減輕稅負也就成為企業(yè)管理的一種必然內(nèi)容。

2.公共財政理論

公共財政理論就是政府為按照社會公共秩序的需求，按照相關的程序標準向其管轄范圍內(nèi)的企業(yè)無償?shù)玫截斦杖氲囊环N合理手段。企業(yè)向政府得到各個方面的社會保證，從中得到企業(yè)生產(chǎn)生活所需要的各種社會公共品，同時也需要也必須付出一定的代價，這種代價以向政府交一定的稅款來實現(xiàn)的。

三、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風險的表現(xiàn)形式

在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，當前國內(nèi)企業(yè)稅收籌劃的主要風險包括三大類：國家稅收政策的變化、企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃操作不正確以及行政執(zhí)法風險。現(xiàn)詳述如下：

1.遵從國家稅收政府的變化

國內(nèi)稅收政策的變化主要是國家為了更好的應對當前社會的需求，對稅收采取的一種宏觀調(diào)控的方法，主要的目的是為了更好地迎合市場的發(fā)展需求。但這給企業(yè)的稅收籌劃工作帶來非常大的風險，非常容易造成企業(yè)內(nèi)部的不可掌控的風險。

2.企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃工作操作不正確

操作風險是指因為房地產(chǎn)市場信息的多變和操作方法的更新，加上稅收籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，使得企業(yè)對有關稅收優(yōu)惠政策的運用不到位，顧此失彼，導致稅收籌劃承受極大風險。企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃工作操作不恰當這是引起企業(yè)稅收風險的主要方面，給近期目標的達成以及企業(yè)長遠的發(fā)展都會帶來非常大的影響，企業(yè)稅收籌劃部門必須認識到企業(yè)的稅收籌劃僅僅是企業(yè)應對企業(yè)稅收的最基本的方法，而不是企業(yè)的最終目的。稅收籌劃工作僅僅是為企業(yè)制定相關的計劃提出的一種參考的數(shù)據(jù)，這種數(shù)據(jù)和現(xiàn)實是存在一定差距的。

3.行政執(zhí)法風險

從理論角度看，房地產(chǎn)稅收籌劃涉及企業(yè)經(jīng)營的每個方面，涉及到的稅種繁多。但由于每個企業(yè)的具體情況千差萬別，在目前復雜、多變的經(jīng)濟現(xiàn)實條件下，房地產(chǎn)企業(yè)的風險伴隨經(jīng)營活動客觀存在，果未加合理選擇隨意開展納稅籌劃，其成功的概率必然較低。而且任何籌劃都有相應的投資及成本，如果忽略直接和間接成本影響，必然造成企業(yè)經(jīng)營風險的發(fā)生。企業(yè)與稅務機關法都是遵循同樣的稅法規(guī)定，在法律地位是平等的。但現(xiàn)實生活中，行政機關濫用執(zhí)法權的情況比較普遍，企業(yè)相對來說處于弱勢一方。而且，稅法不可能規(guī)定企業(yè)行為的方方面面，很多地方只是籠統(tǒng)地規(guī)定了一般性原則，給行政執(zhí)法機關留下自由裁量權。雙方對稅法理解差異，一般以稅務機關的理解為準。所以企業(yè)在進行稅收籌劃工作時必須要注意相關方面的問題。

四、控制企業(yè)稅收籌劃風險的相關策略

房地產(chǎn)企業(yè)面對稅收籌劃中存在的一系列動態(tài)的因素以及多變的潛在的風險，要想做到全面的稅收籌劃控制工作，就必須盡快研究出一套適合企業(yè)自身的稅收籌劃控制制度，以下幾方面是筆者根據(jù)自身工作經(jīng)驗而提出的控制企業(yè)稅收籌劃風險的相關策略。

1.構建全面的稅收籌劃風險預警機制

稅收籌劃風險在房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部幾乎是無處不在的、無時不在的，所以，房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部應該建立全面的稅收籌劃風險預警機制，全方面的考察企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃風險，從整體上把握房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃風險，建立符合企業(yè)自身科學合理的稅收籌劃預警機制，強化該體系及系統(tǒng)風險預知功能和信息收集功能"在房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃過程中，如果意識到存在風險，便可以根據(jù)稅收籌劃信息系統(tǒng)以及財務風險預警體系所提供的信息，采取有效的風險處理措施，最大限度的規(guī)避稅收籌劃風險。

2.全面準確的理解國家稅收法律的相關精神

隨著市場的不斷變化，國家的稅收法律也在不斷地調(diào)整，這就需要房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的財政稅收籌劃人員一定緊跟時代發(fā)展的要求，不斷更新自身的稅收法律知識，這是一個非常復雜的工作，房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃人員一定要多總結，多整理及時跟隨政策的變化，逐步挖掘企業(yè)稅收利益增長點，不斷調(diào)整房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作的要點，使其更好地適應時代的要求，將整個房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作的風險降到最低，達到預期的相關目標。

3.提高房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)

一般來說，稅收籌劃的最佳狀態(tài)是：根據(jù)每一個企業(yè)的實際。比如，針對企業(yè)的格局、經(jīng)營現(xiàn)狀和有關的財務數(shù)據(jù)，合法合理地制定出適合該企業(yè)的納稅方案，這些方案的實施能給企業(yè)帶來效益的最大化，并合法地規(guī)避了風險。國外實踐證明，大多數(shù)的企業(yè)，都會在其內(nèi)部設立稅務研究機構，也有企業(yè)自己所聘請如會計師事務所、審計師事務所等專門機構，對企業(yè)的納稅進行服務，如納稅政策咨詢、疑問的解答和稅收籌劃等等。國外的這種模式和經(jīng)驗是值得我們借鑒和實施的，這種模式完全可以在國內(nèi)開展和不斷完善的，這還取決于相關人員的具有很好的業(yè)務水平，對企業(yè)的稅收、財務、會計等方面的政策與業(yè)務比較熟悉，在這樣的前提下，進行的稅收籌劃成功的才有可靠的保障，因此，企業(yè)稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)對于企業(yè)稅收籌劃風險的管理與控制十分重要，因而應結合企業(yè)人力資源情況，對其稅收籌劃人員進行有計劃的培訓，不斷提升其專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務水平，以使他們精通稅收政策和會計業(yè)務知識，并了解工商、金融、保險、貿(mào)易等方面的知識，既能制定正確的籌劃方案，又能正確地組織實施稅收籌劃。

五、結束語

隨著國家再次飛速發(fā)展，整個社會市場的風險性、多變性將會更大，房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃風險控制工作將越來越重要，這就要求房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部財務人員一定要認識到現(xiàn)實的嚴峻性，刻苦鉆研，認真分析房地產(chǎn)市場的變化，總結出符合本房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃工作依據(jù)，不斷地提高房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的財政稅收籌劃工作質(zhì)量，逐步完善房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作的全面性，為房地產(chǎn)企業(yè)將來更好的發(fā)展保駕護航。

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