許小平

【摘 要】改革開放以來我國經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)也在緊跟市場(chǎng)發(fā)展的步伐不斷地轉(zhuǎn)型。目前，我國開始大力推行“營(yíng)改增”以進(jìn)一步彌補(bǔ)稅制缺陷給現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展帶來的負(fù)面影響。本文就“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響進(jìn)行了探析，本文首先討論了“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)的幾點(diǎn)影響因素，然后指出了“營(yíng)改增”推行過程中所存在的一系列問題并針對(duì)這些問題提出了一些完善措施。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；影響；探析

一、“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)的影響因素

“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)的影響有如下四個(gè)因素：一是稅率。稅率的高低與服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)成正比關(guān)系，提高稅率導(dǎo)致服務(wù)業(yè)企業(yè)的壓力增大。二是抵扣數(shù)額。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣數(shù)額的增加在一定程度上可以使服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅負(fù)減小。三是稅務(wù)減免。對(duì)于一些境外服務(wù)企業(yè)給予一定的免稅優(yōu)惠或零稅率優(yōu)惠，可以減小服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)。四是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。一些服務(wù)企業(yè)在與分包單位進(jìn)行價(jià)格商談過程中，企業(yè)可以通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式減輕企業(yè)壓力。

二、“營(yíng)改增”推行過程中所存在的問題

1.具有明顯的過渡性特征

目前，我國“營(yíng)改增”在推行過程中具有明顯的過渡性特征。一直以來營(yíng)業(yè)稅是地方稅收的主體稅種，“營(yíng)改增”之后營(yíng)業(yè)稅由國稅收取造成地方稅收收入減少，對(duì)地方發(fā)展造成了一定的影響，地稅機(jī)關(guān)的定位成為了重要的問題。

2.部分企業(yè)的稅負(fù)反增

“營(yíng)改增”之后一些服務(wù)業(yè)些企業(yè)的稅負(fù)不但沒有減少，而且還呈現(xiàn)增加的趨勢(shì)，造成這種現(xiàn)象的最直接原因是稅率的提高和抵扣項(xiàng)目的缺乏。舉個(gè)例子，交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增之前的稅率為5%，而營(yíng)改增之后稅率增長(zhǎng)到了17%，雖然提高稅率只是進(jìn)行增值部分的征稅，但一些企業(yè)并沒有足夠的抵扣項(xiàng)目可供抵扣，這樣就發(fā)生了一些服務(wù)企業(yè)稅負(fù)反增的現(xiàn)象。同時(shí)，部分企業(yè)的稅負(fù)反增也可以被視為“營(yíng)改增”對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整的體現(xiàn)。結(jié)構(gòu)性減稅是一種調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的宏觀政策，是通過有選擇性地減稅實(shí)現(xiàn)的，“營(yíng)改增”的根本目的不單單是為了減稅，而是通過稅負(fù)的選擇性增減進(jìn)行經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

3.沒有實(shí)現(xiàn)不同地區(qū)的稅制對(duì)接

“營(yíng)改增”在全國范圍內(nèi)推行過程中還存在著不同地區(qū)稅制對(duì)接難的問題。一些地區(qū)的改革步伐較快很多服務(wù)企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了“營(yíng)改增”的轉(zhuǎn)型，而一些政策推行步伐較慢的地區(qū)還沒有充分實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”的轉(zhuǎn)型。這樣一來，不同地區(qū)的服務(wù)企業(yè)在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中就會(huì)出現(xiàn)甲地區(qū)企業(yè)所繳納的營(yíng)業(yè)稅允許在計(jì)算增值稅稅額中抵扣，乙地區(qū)企業(yè)不允許的現(xiàn)象發(fā)生。

4.沒有建立健全“營(yíng)改增”政策咨詢服務(wù)平臺(tái)

我國在推行“營(yíng)改增”政策過程中離不開企業(yè)會(huì)計(jì)人員的配合，這樣就對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求。我國很多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員還沒有熟練掌握“營(yíng)改增”的具體細(xì)則，很多企業(yè)要求加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”相關(guān)政策的宣傳以及解讀力度。會(huì)計(jì)人員在日常業(yè)務(wù)處理過程中難免出現(xiàn)部分政策細(xì)節(jié)不理解的情況，“營(yíng)改增”具體細(xì)則沒有被會(huì)計(jì)人員所理解使企業(yè)不能進(jìn)行合理納稅，容易出現(xiàn)納稅混亂的問題，此時(shí)會(huì)計(jì)人員就需要相關(guān)部門為其提供詳細(xì)的解答，以便其能夠更好地處理問題。但由于我國目前還沒有健全“營(yíng)改增”政策咨詢服務(wù)平臺(tái)，稅務(wù)部門的工作人員有時(shí)也難以科學(xué)合理地解釋此類問題，使得企業(yè)配合“營(yíng)改增”的步伐放緩。

三、加大“營(yíng)改增”在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)推行力度的一些有效措施

1.實(shí)施稅收過渡政策

稅收是國家和地區(qū)財(cái)政主要來源之一，“營(yíng)改增”之后的稅收收入歸屬問題直接與地區(qū)發(fā)展緊密相連。對(duì)此，政府應(yīng)當(dāng)實(shí)施稅收過渡政策將一些“營(yíng)改增”帶來的稅收罰沒收入以及稅款滯納金歸到地方財(cái)政中去，將原有增值稅和現(xiàn)行增值稅進(jìn)行區(qū)分，稅務(wù)部門將企業(yè)應(yīng)納稅額進(jìn)行合理區(qū)分后實(shí)現(xiàn)稅款分別入庫，以達(dá)到減少地方稅務(wù)部門壓力的目的。

2.完善抵扣制度

對(duì)于部分企業(yè)的稅負(fù)反增的現(xiàn)象，各地區(qū)政府應(yīng)當(dāng)針對(duì)各自實(shí)際情況出臺(tái)一些過渡性政策，可以通過設(shè)立過渡期財(cái)政專項(xiàng)扶持資金等形式對(duì)一些稅負(fù)過重的企業(yè)進(jìn)行資金上的扶持，保證其在“營(yíng)改增”期間能夠平穩(wěn)過渡，以達(dá)到推動(dòng)地區(qū)服務(wù)業(yè)發(fā)展的根本目的。

3.實(shí)現(xiàn)不同地區(qū)的稅制對(duì)接

各個(gè)地區(qū)的稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)做好不同地區(qū)的稅制對(duì)接工作，將不同地區(qū)的增值稅的抵扣鏈條進(jìn)行進(jìn)一步地完善，實(shí)現(xiàn)不同地區(qū)企業(yè)的增值稅抵扣，最大限度地減小企業(yè)的稅負(fù)，以達(dá)到促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展的目的。

4.完善“營(yíng)改增”政策咨詢服務(wù)平臺(tái)

政府應(yīng)當(dāng)積極完善“營(yíng)改增”政策咨詢服務(wù)平臺(tái)。稅務(wù)部門可以通過組織一些針對(duì)于“營(yíng)改增”相關(guān)培訓(xùn)的形式對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行政策的培訓(xùn)，為企業(yè)會(huì)計(jì)人員解讀政策細(xì)節(jié)。這樣不僅可以提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平實(shí)現(xiàn)資源共享，而且還能夠使企業(yè)會(huì)計(jì)人員充分結(jié)合政策處理問題。此外，稅務(wù)部門還應(yīng)當(dāng)安排專業(yè)人員負(fù)責(zé)政策咨詢服務(wù)工作，為企業(yè)會(huì)計(jì)人員解答問題，以達(dá)到更好地推行“營(yíng)改增”的目的。

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