●奚志華

消防部隊事前事中過程審計問題淺析

●奚志華

如何把內(nèi)部審計作為一個控制體系，在消防部隊的財經(jīng)管理重點領(lǐng)域，有效開展事前事中過程審計，使重點領(lǐng)域始終處于受控狀態(tài)，全面促進和提高單位管理水平，充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”作用，是一個非常重要的問題。文章對此進行了分析，從而進一步加強對消防部隊事前事中過程審計的理論與實踐的研究。

消防部隊 審計 事前事中 過程審計

隨著消防部隊的快速發(fā)展，基建工程、物資采購、專項經(jīng)費、資產(chǎn)管理等方面已成為現(xiàn)階段部隊財經(jīng)管理風(fēng)險高發(fā)的重點領(lǐng)域，部隊內(nèi)部審計的重心需要向事前、特別是事中跟蹤審計轉(zhuǎn)移，力求審計關(guān)口前移、提前介入，對資金籌集、撥付、分配、使用、管理進行全方位、全過程跟蹤問效，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，力求使發(fā)現(xiàn)的問題得到及時解決,解決事后審計滯后性的缺陷。如何把內(nèi)部審計作為一個控制體系，在財經(jīng)管理重點領(lǐng)域，有效開展事前事中過程審計，使重點領(lǐng)域始終處于受控狀態(tài)，全面促進和提高單位管理水平，充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”作用。本文擬對此進行分析，以期對消防部隊事前事中過程審計的理論研究與實踐有所啟示。

一、消防部隊開展事前事中審計的必要性

1.加強管理的需要。隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展，政府對消防部隊建設(shè)的投入不斷增加，消防部隊在資金運作上涉及了基本建設(shè)、物資采購、后勤保障等各方面，尤其是消防裝備建設(shè)規(guī)模逐漸擴大，結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，消防站點的建設(shè)范圍大，分散，控制跨度不斷增大，大量的經(jīng)濟活動管理是否適當(dāng)？是否經(jīng)濟、有效率？是否符合法律法規(guī)？是否達到了預(yù)期目標并獲得滿意的結(jié)果？這些都需要消防部隊更加注重和加強內(nèi)部控制，事前事中過程審計本質(zhì)上是內(nèi)部控制的一種有效方法，也是部隊建設(shè)發(fā)展、加強管理的客觀要求，能夠起到幫助組織管理風(fēng)險、促進有效治理，實現(xiàn)組織目標的作用。

2.履行好受托審計責(zé)任的需要。從本質(zhì)上看，消防部隊開展事前事中過程審計是為了更好地履行受托審計責(zé)任。伴隨著消防經(jīng)費投入的增加，在消防裝備器材等采購、基本建設(shè)、信息工程等項目建設(shè)過程中，審計責(zé)任越來越大，審計職能由單一向多樣不斷擴展，既包括監(jiān)督責(zé)任，又包括確認、咨詢、評價、建議等責(zé)任。要充分發(fā)揮審計工作的這些職能優(yōu)勢，就必須積極開展事前事中過程審計，隨時確認經(jīng)濟活動是否符合目標要求，一旦發(fā)現(xiàn)偏離目標要求的情形，即通過審計反饋進行直接或間接的糾偏，以促進領(lǐng)導(dǎo)干部受托經(jīng)濟責(zé)任得到全面有效的履行，從而服務(wù)于廣大消防官兵，服務(wù)于消防部隊中心工作，服務(wù)于消防事業(yè)建設(shè)發(fā)展大局，充分體現(xiàn)審計價值。

3.發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的需要。審計預(yù)防、揭示與抵制作為審計免疫系統(tǒng)的三種基本功能，其中預(yù)防功能放在了首位，預(yù)防是基礎(chǔ)，強調(diào)并做好審計預(yù)防，可在一定程度上防患于未然，提高審計工作質(zhì)量，開展事前事中過程審計正好與“免疫系統(tǒng)論”的思想相契合。目前，公安現(xiàn)役部隊審計工作大多是事后審計，致使監(jiān)督和評價往往停留在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之后，因此必須前移審計關(guān)口，明確建立“事前審計為基礎(chǔ)、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計模式，建立完善的消防部隊審計預(yù)防機制，真正擔(dān)當(dāng)起“免疫系統(tǒng)”這一重要角色。

4.黨風(fēng)廉政建設(shè)的需要。黨的十八大以來，習(xí)近平總書記多次在會議中強調(diào)：要轉(zhuǎn)變政府職能，依法規(guī)范權(quán)力運行，建設(shè)廉潔政府。李克強總理對政府反腐倡廉工作提出了要管住權(quán)力、管好錢財、勤儉從政、依法促廉等要求。消防部隊也提出“廉政消防”的建設(shè)要求。審計部門作為經(jīng)濟監(jiān)督職能部門，在反腐倡廉建設(shè)中擔(dān)負著十分重要的責(zé)任，而開展事前事中過程審計，能有效防止基建工程高估冒算，偷工減料，設(shè)備采購“暗箱操作”等可能出現(xiàn)的違紀違規(guī)行為，能及時發(fā)現(xiàn)資金失控漏管現(xiàn)象和經(jīng)費使用過程中的不廉潔行為，有效維護財經(jīng)秩序，防止權(quán)力失控。

二、目前消防部隊事前事中過程審計存在的主要問題

1.審計力量不足與審計任務(wù)重的矛盾十分突出。開展事前事中審計，覆蓋面大、業(yè)務(wù)工作繁重，需要投入大量審計力量才能取得最佳審計效果。目前，消防部隊審計部門缺少足夠數(shù)量的審計人員來完成項目的事前事中過程審計，同時，也缺少具備完成某些工作所需技能的審計人員，加上事前事中過程審計還存在諸多難點。因此，審計部門常處于“心有余而力不足”的尷尬境地，審計人員開展過程審計時刻面臨著項目進度的壓力和自身能力的不足，導(dǎo)致在某些環(huán)節(jié)上不得不降低工作標準或是作形式上的應(yīng)付，最終使審計失察和出現(xiàn)差錯的可能性大大增加。

2.缺少一定的理論指導(dǎo)和制度規(guī)范，審計風(fēng)險大。事前事中過程審計作為一種新型審計模式，在消防部隊內(nèi)部審計中得到逐步運用和發(fā)展，也產(chǎn)生了一定的效果。但目前跟蹤審計制度、機制建設(shè)相對滯后，部隊內(nèi)部還未完全建立起適應(yīng)跟蹤審計工作開展的相關(guān)法規(guī)、制度或規(guī)范，事前事中過程審計的條件、范圍、程序和形式等還不明確，并缺少必要的操作規(guī)程。所以現(xiàn)實中，審計人員對事前、事中過程審計監(jiān)督的深度和監(jiān)督范圍上難以把握，容易出現(xiàn)審計越位和不到位的現(xiàn)象，缺乏理論指導(dǎo)和制度規(guī)范的審計實踐很容易導(dǎo)致執(zhí)行和處理上的隨意性，存在較大的審計風(fēng)險。

3.審計工作業(yè)績評價與現(xiàn)有考核制度存在沖突?！豆策叿老谰l(wèi)部隊審計工作考核辦法》對審計業(yè)務(wù)工作考評是以審計工作程序作為業(yè)績考核的主要指標；而事前事中過程審計的目的是要把問題消滅在萌芽狀態(tài)，對重大問題及時揭示，及時糾正，最大限度地防止不良后果的產(chǎn)生，充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能，傳統(tǒng)的考核指標顯然與審計目的之間存在著矛盾。管理上有句格言“如果你不能測量它，你就無法管理它”，如果對審計業(yè)務(wù)工作評價僅僅從審計流程上去評分，顯然不能體現(xiàn)過程審計的效益、效果。

三、解決問題的對策

1.樹立一種新的審計理念。“內(nèi)部審計的本質(zhì)是一種控制”、“內(nèi)部審計是組織治理的組織部分”，“內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中潛力巨大”，“內(nèi)部審計職能是確認與咨詢”，“審計是保障經(jīng)濟社會健康運行的‘免疫系統(tǒng)’”，“內(nèi)部審計由監(jiān)督向監(jiān)督、管理、服務(wù)和為組織增加價值轉(zhuǎn)變”等新思想、新理念正在被廣大審計人員所認識和接受，并逐漸成為廣大審計人員共同遵守的價值觀和實現(xiàn)內(nèi)部審計工作全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展的思想基礎(chǔ)。為此，要更好地發(fā)揮消防部隊內(nèi)部審計職能作用，特別是事前事中過程審計的作用，就必須積極學(xué)習(xí)、宣傳和倡導(dǎo)內(nèi)部審計新理念，理念決定思路，思路決定出路，只有不斷樹立領(lǐng)先的、科學(xué)的理念，才能為消防部隊內(nèi)部審計在更高層次上發(fā)揮建設(shè)性作用提供強大動力。

2.形成一套制度化的過程審計管理模式。離開了規(guī)范和依據(jù)，審計的合法性也就無法保障，所以，為了降低事前事中過程審計風(fēng)險，提高審計效益，消防部隊就必須不斷創(chuàng)新審計工作機制，制定統(tǒng)一的事前事中過程審計組織管理模式和統(tǒng)一的作業(yè)標準和流程，完善事前事中過程審計的規(guī)范和依據(jù)，保證事前事中過程審計有法可依、有章可循，客觀公正。通過建立起完善科學(xué)的過程審計工作機制，使審計任務(wù)更具體、重點更突出、目標更明確、責(zé)任更到位、對象更清楚；同時，優(yōu)化審計考核制度，確立事前事中過程審計評價方法、績效測量、績效指標，為規(guī)范化開展事前事中過程審計提供制度保證。

3.構(gòu)建一個行之有效的審計協(xié)作機制。消防部隊受體制編制和專業(yè)限制，內(nèi)部審計部門不可能配齊具有各種專業(yè)素質(zhì)的人員，加上事前事中過程審計現(xiàn)實業(yè)務(wù)的復(fù)雜性比常規(guī)審計要大，所以在實施審計過程中尤其需要相關(guān)職能部門人員或社會中介機構(gòu)參與配合，共同完成事前事中過程審計任務(wù)。開展事前事中審計時，有效溝通協(xié)調(diào)，可以起到事半功倍的效果。如審計前溝通，可以及時獲取審計項目信息，確定審計目標和范圍，統(tǒng)籌安排審計資源和時間。消防部隊要從事前事中過程審計協(xié)作方式、內(nèi)容和流程上，加強實踐和探索，推動建立和完善操作性強、行之有效的消防部隊事前事中過程審計內(nèi)外協(xié)作制度，使事前事中過程審計各個環(huán)節(jié)的協(xié)同在實施中有法可依、有章可循。

4.建設(shè)一支高素質(zhì)的審計隊伍。事前事中過程審計對象復(fù)雜，是專業(yè)性很強且依賴于審計人員審慎性、創(chuàng)造性的勞動，通過對審計對象的分析、評價，作出科學(xué)合理的審計判斷，幫助管理層改進管理。這就要求審計人員必須具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，在掌握財務(wù)、審計知識的同時，還需要掌握物資采購、工程建設(shè)、經(jīng)濟合同、計算機應(yīng)用等其它專業(yè)知識，以及經(jīng)濟預(yù)測、數(shù)學(xué)分析和管理咨詢等現(xiàn)代經(jīng)濟管理所使用的技術(shù)方法。消防部隊要從理論基礎(chǔ)和實務(wù)操作兩個層面入手，通過各種途徑和方式，有計劃、有組織地搞好教育培訓(xùn)，不斷改善審計人員知識結(jié)構(gòu)，不斷降低因?qū)徲嬋藛T自身能力不足帶來的審計風(fēng)險，努力打造一支能夠勝任事前事中過程審計工作需要的過硬審計隊伍。

[1]皮嵐姬.嚴把審計關(guān)口，控制基建工程造價——淺談消防部隊基本建設(shè)審計中應(yīng)注意的幾個問題.財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2011（8）

[2]李玲.淺談如何做好消防部隊基本建設(shè)審計工作.經(jīng)濟師，2013（5）

（作者單位：上海市公安消防總隊審計處 上海 200051）

（責(zé)編：若佳）

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1004-4914（2014）09-147-02