李嵐

【摘 要】會(huì)計(jì)監(jiān)督貫穿于單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的全過(guò)程，運(yùn)用會(huì)計(jì)核算資料和會(huì)計(jì)分析方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、正確性、合法性及有效性進(jìn)行的檢查、評(píng)估、控制和督促，以達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的一項(xiàng)管理活動(dòng)。

【關(guān)鍵詞】單位；會(huì)計(jì)監(jiān)督； 方法；措施；重要性

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的多元化和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨復(fù)雜化，對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了更新更高的要求。如何適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，保證正常的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序，是現(xiàn)階段會(huì)計(jì)工作所面臨的重要問(wèn)題。

一、正確把握會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵

所謂會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指主體單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，依照國(guó)家的法規(guī)條例、各項(xiàng)規(guī)章制度及公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，運(yùn)用會(huì)計(jì)核算資料和會(huì)計(jì)分析方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、正確性、合法性及有效性進(jìn)行的檢查、評(píng)估、控制和督促，以達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的一項(xiàng)管理活動(dòng)。正確理解會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵，必須把握以下幾個(gè)要素：

會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行主體是單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)監(jiān)督的客體是主體單位資金運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程。會(huì)計(jì)監(jiān)督就是對(duì)主體單位資金運(yùn)動(dòng)全過(guò)程的全面監(jiān)督，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防止違法違紀(jì)事件發(fā)生。

進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，就是通過(guò)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始會(huì)計(jì)信息資料進(jìn)行歸集、匯總、分類、記錄、計(jì)算、分析、審核，實(shí)施對(duì)資金運(yùn)動(dòng)全過(guò)程的控制與掌握，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，堵塞漏洞，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性，維護(hù)相關(guān)各方的合法權(quán)益，為決策者提供有用可靠的信息，并促使單位的財(cái)務(wù)收支合法進(jìn)行。

會(huì)計(jì)監(jiān)督的方式多種多樣，歸納起來(lái)大致可分兩種：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理會(huì)計(jì)監(jiān)督。其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督又包括事前審核、事中分析、事后檢查。管理會(huì)計(jì)監(jiān)督包括事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后評(píng)價(jià)。而這些方式往往交替并用，相輔相成。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題及原因

經(jīng)過(guò)多年的探索和實(shí)踐，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督已具備一定的基礎(chǔ)，它在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、促進(jìn)科學(xué)決策、抑制違紀(jì)違規(guī)、保護(hù)國(guó)家和集體財(cái)產(chǎn)的安全完整等方面發(fā)揮了積極作用。但是，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)成份日趨多元化，資金渠道不斷拓寬，部分資金活動(dòng)呈現(xiàn)無(wú)秩序狀態(tài)，加之我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌階段法制建設(shè)和會(huì)計(jì)改革的滯后，會(huì)計(jì)監(jiān)督不力和職能弱化問(wèn)題日漸突出，其職能發(fā)揮不盡人意，難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，由此引發(fā)出貪污挪用公款、侵吞國(guó)家資產(chǎn)、行賄受賄等一系列不規(guī)范的資金運(yùn)作和違法違紀(jì)行為。權(quán)力失去監(jiān)督，腐敗必然產(chǎn)生。

會(huì)計(jì)監(jiān)督不力和職能弱化問(wèn)題在現(xiàn)實(shí)中的具體表現(xiàn)大致有以下三種情況：一是會(huì)計(jì)憑證失真，會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力。有的以變?cè)煸紤{證的手法，掩蓋不合法的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，形成表面上合法的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。如用于請(qǐng)客送禮的費(fèi)用，卻在發(fā)票上填開(kāi)“文具”、“辦公用品”等字樣；將會(huì)議期間的旅游、交通等費(fèi)用開(kāi)為“資料費(fèi)”等等。有的虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，憑假發(fā)票報(bào)銷。如去外地出差，購(gòu)買私人用品，卻憑據(jù)長(zhǎng)途汽車票回單位報(bào)銷，甚至通過(guò)不正當(dāng)?shù)氖侄潍@取空白發(fā)票，隨意填寫可報(bào)銷的內(nèi)容在單位報(bào)銷。致使會(huì)計(jì)監(jiān)督無(wú)力可施。二是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理松弛，會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。一些單位內(nèi)部監(jiān)督制度極不健全，甚至根本沒(méi)有建立內(nèi)部監(jiān)控制度；有的單位雖有規(guī)章制度，但不落實(shí)，形同虛設(shè)，使得單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)工作本身均處于監(jiān)督無(wú)力狀態(tài)。三是單位領(lǐng)導(dǎo)帶頭違法違規(guī)，會(huì)計(jì)監(jiān)督喪失效力。如一些領(lǐng)導(dǎo)干部違反回避原則，利用職權(quán)安排親屬在本單位從事重要會(huì)計(jì)崗位工作，在資金使用上為自己大開(kāi)綠燈，損公肥私，侵吞國(guó)家財(cái)產(chǎn)；采取收入不入賬或設(shè)立賬外賬等手段，私分預(yù)算外資金；指使會(huì)計(jì)人員隱匿收入、轉(zhuǎn)移資金，會(huì)計(jì)人員畏于權(quán)勢(shì)，喪失原則，共同作弊。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

面對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中違紀(jì)不止的問(wèn)題，單純從加強(qiáng)監(jiān)督檢查力度、要求會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持原則等思路出發(fā)不能從根本上解決問(wèn)題，必須從體制上健全完善適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，并使之結(jié)構(gòu)合理、運(yùn)轉(zhuǎn)高效。

（一）從內(nèi)部入手：

1、提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督力度，我認(rèn)為必須提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，同時(shí)通過(guò)完善企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度，健全法律、法規(guī)，加強(qiáng)執(zhí)法力度。要求懂得財(cái)經(jīng)法律、會(huì)計(jì)法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)，提高政治素質(zhì)，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員忠于職守，堅(jiān)持原則。培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員“兩氣”：會(huì)計(jì)人員一要有“正氣”，應(yīng)不為“權(quán)”“錢”所動(dòng)，堅(jiān)決貫徹執(zhí)行國(guó)家法律、法規(guī)制度，維護(hù)國(guó)家企業(yè)和職工的財(cái)產(chǎn)完整，執(zhí)行政策，嚴(yán)格審查，保證經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展；會(huì)計(jì)人員二要有“勇氣”，要堅(jiān)持原則，即要抵制違法的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，又要戰(zhàn)勝物欲對(duì)自身的誘惑，要勇于同不良現(xiàn)象作斗爭(zhēng)，行使好會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。

2、不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督職能。財(cái)務(wù)人員的責(zé)任感和事業(yè)心，表現(xiàn)在對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，忠于職守，堅(jiān)持原則，愛(ài)崗敬業(yè)，廉潔奉公。有些會(huì)計(jì)人員對(duì)日常工作馬馬虎虎，多一事不如少一事，不講原則，不能很好地行使自己的監(jiān)督職能，在單位領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性不進(jìn)行監(jiān)督，致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，使違法犯罪人員有機(jī)可乘，貪污盜竊，嚴(yán)懲損害了國(guó)家和單位的利益?？梢?jiàn)會(huì)計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)，工作馬虎，手續(xù)不清，就等于給不法分子打開(kāi)了“城門”，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能行同虛設(shè)。財(cái)會(huì)人員只有具備了強(qiáng)烈的事業(yè)心和責(zé)任感，才能充分發(fā)揮自己當(dāng)家理財(cái)?shù)闹魅宋叹瘢鰪?qiáng)財(cái)政政策堅(jiān)固性。

3、熱愛(ài)本職工作，培養(yǎng)良好工作作風(fēng)。財(cái)務(wù)工作是一項(xiàng)服務(wù)性很強(qiáng)的工作，只有對(duì)本職工作的熱愛(ài)，才能在工作中激發(fā)高度的熱情和創(chuàng)造力，把工作做得更出色。在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)人員要堅(jiān)持“全心全意為人民服務(wù)”的宗旨，提倡不為名、不為利、不怕苦的敬業(yè)精神，對(duì)人熱情，秉公辦事，不偏不倚，敢于堅(jiān)持原則，敢于同違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為作斗爭(zhēng)，處理好管理與服務(wù)的關(guān)系，最大限度地發(fā)展財(cái)務(wù)部門的龍頭作用，實(shí)現(xiàn)全方位、全過(guò)程的參與管理。

4、鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員參加自學(xué)考試、實(shí)施會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育。學(xué)習(xí)和掌握新業(yè)務(wù)、新知識(shí)、新概念、新方法，不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。并通過(guò)各類高校、成人高校、夜校、和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)定期或不定期的學(xué)習(xí)，及時(shí)的掌握新知識(shí)新問(wèn)題，不斷的更新知識(shí)，并熟練的應(yīng)用到實(shí)際業(yè)務(wù)中，作到理論與實(shí)踐相結(jié)合。

（二）從外部入手：

1、健全現(xiàn)有的法律法規(guī)，加強(qiáng)司法建設(shè)。加快權(quán)力約束機(jī)制，才能杜絕以權(quán)謀私、貪污腐化等現(xiàn)象。一方面，加強(qiáng)同級(jí)之間的互相監(jiān)督，使得代表國(guó)家利益的財(cái)政、審計(jì)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門與各級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)管理部門，認(rèn)真按照新《會(huì)計(jì)法》、《兩則》、《兩制》，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。另一方面，不斷提高會(huì)計(jì)人員的地位，使他們敢于監(jiān)督，同時(shí)也要相應(yīng)地建立健全對(duì)監(jiān)督者的再監(jiān)督制度，對(duì)那些營(yíng)私舞弊、不負(fù)責(zé)任者從嚴(yán)查處，決不姑息。

2、政府監(jiān)督要明確職責(zé)，合理分工。從現(xiàn)實(shí)情況看，對(duì)基層單位監(jiān)督檢查重復(fù)較多。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)部門要合理分工，建立責(zé)任制，各負(fù)其責(zé)。第一，稅務(wù)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)是政府部門對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作監(jiān)督的主要手段。稅務(wù)監(jiān)督的對(duì)象是納稅人依法納稅情況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料是其監(jiān)督的基本內(nèi)容之一。因此，如果稅務(wù)監(jiān)督的職能到位，能在很大程度上解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的違法違紀(jì)問(wèn)題。第二，財(cái)政監(jiān)督應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為主要對(duì)象。各單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞，直接影響整體上的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，財(cái)政部門作為管理會(huì)計(jì)工作的職能部門，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起管理和監(jiān)督的的職責(zé)。在監(jiān)督的方式上，可供選擇的途徑有四：一是財(cái)政部門以社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理者身份委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)各單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，財(cái)政部門保留對(duì)各單位會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行再監(jiān)督的權(quán)利；二是財(cái)政部門以國(guó)有資產(chǎn)代表者身份，有選擇地向部分國(guó)有單位委派會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人，通過(guò)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人對(duì)國(guó)有單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)實(shí)行有效的控制和監(jiān)督；第三，審計(jì)監(jiān)督主要承擔(dān)國(guó)家投資項(xiàng)目的監(jiān)督。在具體操作上，審計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與財(cái)政部門有明確的分工，避免重復(fù)；第四，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)加大處罰力度，樹(shù)立監(jiān)督權(quán)威。

3、加強(qiáng)監(jiān)管，督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督職責(zé)到位。從國(guó)外情況看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序起重要作用。盡管我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面不盡如人意，但從我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求看，仍必須不斷發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有效作用。財(cái)政部門必須切實(shí)抓好對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管。最近幾年，財(cái)政部門在理順注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理體制、培訓(xùn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師等方面做了大量工作。這是非常必要的。因此，要發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)監(jiān)督中的作用，必須從對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)監(jiān)管抓起，剎住出具虛假審計(jì)報(bào)告。

4、改善會(huì)計(jì)監(jiān)督的外部環(huán)境。會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，不僅有賴于自身機(jī)制的科學(xué)、合理，也在一定程度上依靠外部環(huán)境的改善。在某種情況下，外部環(huán)境甚至更為重要。從健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的要求來(lái)說(shuō)，需要改進(jìn)的外部環(huán)境主要有：第一，應(yīng)當(dāng)完善地區(qū)、部門和國(guó)有單位的干部考核制度。目前，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中存在虛報(bào)浮夸等問(wèn)題，大都與領(lǐng)導(dǎo)人的利益、政績(jī)驅(qū)動(dòng)有關(guān)，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的阻力也往往來(lái)自于單位領(lǐng)導(dǎo)人。在過(guò)去進(jìn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查中，往往較多地追究會(huì)計(jì)人員，而實(shí)際上會(huì)計(jì)人員往往是被動(dòng)執(zhí)行。因此，應(yīng)當(dāng)完善對(duì)有關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)人的考核監(jiān)管制度，定期審計(jì)其任期內(nèi)的財(cái)務(wù)情況。第二，加強(qiáng)發(fā)票管理。解決發(fā)票管理環(huán)節(jié)存在的疏漏。第三，加強(qiáng)法制教育，樹(shù)立有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的法律意識(shí)。

總之，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督已成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。實(shí)踐證明，經(jīng)濟(jì)愈發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督愈重要，越是改革開(kāi)放，越要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是加強(qiáng)財(cái)政撥款，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要手段。只要我們各方重視，從我作起，認(rèn)真執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》，自覺(jué)維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)制度，一定能使我們的會(huì)計(jì)監(jiān)督更好地服務(wù)于改革開(kāi)放、服務(wù)于會(huì)計(jì)核算的發(fā)展，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正落到實(shí)處。