王蘊(yùn)

摘 要：醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)是關(guān)系國計(jì)民生的大事。近年來，一些藥品、醫(yī)療器械生產(chǎn)經(jīng)營單位以及醫(yī)療機(jī)構(gòu)通過非法代開發(fā)票、使用虛假發(fā)票等手段推高藥價(jià)，牟取暴利，嚴(yán)重?cái)_亂了市場正常秩序，提高了公眾用藥的安全風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重?fù)p害了人民群眾利益，使政府陷入信任危機(jī)。本文從風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對視角處理醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)的涉稅問題。

關(guān)鍵詞：醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)；稅收風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)對

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

由于醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)主管部門較多，加之其獨(dú)特的社會(huì)公益性和經(jīng)營性質(zhì)的特殊性，決定了這一行業(yè)在納稅義務(wù)和稅收征管方面與其他行業(yè)有所不同，其發(fā)票使用情況的監(jiān)督和檢查，一直是稅務(wù)征管和稽查的薄弱環(huán)節(jié)。僅從醫(yī)藥企業(yè)的賬面上分析，藥品經(jīng)營差價(jià)巨大，但事實(shí)上，差價(jià)在多個(gè)環(huán)節(jié)被瓜分，獲得巨額利益集團(tuán)卻都在幕后。由于醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)特殊的經(jīng)營模式，留給他們的利潤空間是不足以用來全額繳納稅款的，因此造成個(gè)別醫(yī)藥企業(yè)鋌而走險(xiǎn)，在利益“潛規(guī)則”的推動(dòng)下，真票虛開、假票真開。究其深層次的原因，是我國的醫(yī)療體制仍然存在一定的弊端，需要進(jìn)一步改革完善；作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，則需要站在維護(hù)國家利益的客觀立場上，積極應(yīng)對。

一、堵塞發(fā)票的管理漏洞

加強(qiáng)監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)源頭管控。在財(cái)務(wù)報(bào)銷環(huán)節(jié)必須查詢發(fā)票真?zhèn)?，用信息比對方法，甄別發(fā)票是否虛開，很大程度上削減了發(fā)票虛開的市場。通過專項(xiàng)整治活動(dòng)，我們發(fā)現(xiàn)假發(fā)票的受票方大多數(shù)是縣級(jí)以下醫(yī)院或個(gè)體診所等，這些單位更需要主管部門加大力度，嚴(yán)格監(jiān)管。另外，要加快推廣網(wǎng)絡(luò)發(fā)票。推廣網(wǎng)絡(luò)發(fā)票是加強(qiáng)稅源監(jiān)控的重要手段，更是遏制制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票的有力措施。是制售假票、開具套票、大頭小尾的防火墻。

二、加強(qiáng)對第三方信息的協(xié)查和利用

在對醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，如果僅從被檢查企業(yè)賬面檢查，是很難發(fā)現(xiàn)涉稅問題的，即使發(fā)現(xiàn)一些蛛絲馬跡，也很難形成票流、物流、資金流三方相互印證的證據(jù)鏈條。因此在實(shí)際工作中，對藥企上游供應(yīng)商、下游客戶的協(xié)查至關(guān)重要。建立了部門間信息共享、責(zé)任明確、監(jiān)督有力的互動(dòng)機(jī)制，形成齊抓共管、整體推進(jìn)、重點(diǎn)治理的工作格局，為稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠順利獲取得第三方信息創(chuàng)造了方便條件。同時(shí)在協(xié)查要求中，要求被協(xié)查單位提供采購合同、入庫單、運(yùn)貨單以及貨款支付憑證詳細(xì)信息等，這些信息為查清藥企的違法事實(shí)提供了重要依據(jù)。

三、加強(qiáng)與監(jiān)管部門的溝通與協(xié)作

應(yīng)當(dāng)借助藥品監(jiān)管部門的監(jiān)管職能，獲取相關(guān)信息。醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)必須經(jīng)藥監(jiān)局GSP認(rèn)證，才能開展藥品經(jīng)營活動(dòng)。GSP認(rèn)證系統(tǒng)提供了銷售、采購、倉儲(chǔ)、財(cái)務(wù)核算等功能，這些信息應(yīng)該能夠真實(shí)地反映了藥品經(jīng)銷企業(yè)產(chǎn)、供、銷全過程，目前稅收征收管理還沒有與此系統(tǒng)進(jìn)行有效對接。藥監(jiān)部門定期對藥品經(jīng)銷企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督檢查，稅務(wù)部門應(yīng)與藥監(jiān)局應(yīng)建立信息傳遞制度、早日實(shí)現(xiàn)信息共享。

同時(shí)，要借助金融監(jiān)管部門掌握的信息，充分取證。所有的購銷活動(dòng)均涉及資金給付，金融部門掌握企業(yè)的資金流向。目前金融產(chǎn)品品種日益繁雜，企業(yè)采取大額的現(xiàn)金支出、個(gè)人銀行卡存取、銀行匯票、轉(zhuǎn)賬支票的轉(zhuǎn)讓背書等手段，使得企業(yè)資金流動(dòng)的隱蔽性日益增加，給稅務(wù)機(jī)關(guān)取證設(shè)置重重障礙，因此，稅務(wù)人員應(yīng)深入研究金融行業(yè)的特點(diǎn)，加強(qiáng)與金融部門的溝通協(xié)作，找準(zhǔn)切入點(diǎn)，順藤摸瓜，仔細(xì)排查，找出資金的最終流向。

四、加快信息化稽查進(jìn)程

醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)經(jīng)營品目繁多，流動(dòng)頻繁，基本都進(jìn)行計(jì)算機(jī)管理。因此要力爭提高電子證據(jù)的采集成功率。電子證據(jù)證明性直接、省時(shí)，如果成功采集對稅務(wù)稽查會(huì)起到事半功倍的效果。自2013年1月1日開始施行的刑事訴訟法和民事訴訟法在原有物證、書證、證人證言等7種證據(jù)基礎(chǔ)上，增加了電子數(shù)據(jù)這一新的證據(jù)種類，填補(bǔ)了現(xiàn)行法律在電子證據(jù)方面的里分空白，為電子證據(jù)應(yīng)用價(jià)值的最大化提供了法律依據(jù)。但由于電子證據(jù)具有變造性、隱匿性，是否能夠成功采集納稅人的真實(shí)電子證據(jù)，需要強(qiáng)大的稽查手段和技術(shù)支持。同時(shí)我們還要格外注重采集的合法性、及時(shí)性和關(guān)聯(lián)性。目前最高人民法院和最高人民檢察院尚未對電子數(shù)據(jù)取證采信細(xì)則做出司法解釋，國家稅務(wù)總局也未對稅務(wù)案件中電子數(shù)據(jù)證據(jù)取證采信有詳細(xì)的規(guī)定，為避免執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)階段應(yīng)詳細(xì)說明電子數(shù)據(jù)證據(jù)的來源、如何發(fā)現(xiàn)的，儲(chǔ)存環(huán)節(jié)與原內(nèi)容是否一致等內(nèi)容，并且取證過程中要有見證人員，對采集過程進(jìn)行錄像，對設(shè)備進(jìn)行規(guī)范操作，及時(shí)固定證據(jù)，力爭把電子證據(jù)做得扎實(shí)可靠。

五、擴(kuò)充稽查權(quán)限，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法剛性

在對藥企進(jìn)行稽查時(shí)，有些企業(yè)拒不配合檢查。依據(jù)征管法第五十四條第三項(xiàng)的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求被檢查主體主動(dòng)提供賬簿、記賬憑證和報(bào)表等資料，但對相對人拒不提供的，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能處以1萬元以下的罰款，這對有意進(jìn)行賬外經(jīng)營，隱匿納稅資料的納稅人威懾力極小，而稅務(wù)機(jī)關(guān)隨享有要求公安機(jī)關(guān)配合偵查的權(quán)利，但在實(shí)踐中極少使用。即使通過稅務(wù)機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)的審批可以進(jìn)行搜查，也往往錯(cuò)失最佳的取證時(shí)機(jī)。因此需要進(jìn)一步完善責(zé)成提供材料權(quán)。提高納稅人的違法成本，提高罰款額度上限。另外，賦予稽查人員一定的搜查權(quán)，明確搜查權(quán)的使用前提條件、適用對象、搜查范圍、監(jiān)督機(jī)制和法律救濟(jì)，既保證搜查權(quán)更好地發(fā)揮，同時(shí)也要有效避免權(quán)力濫用，損害納稅人的合法利益。

醫(yī)藥生產(chǎn)、經(jīng)銷行業(yè)關(guān)系到我們百姓健康和千萬家庭和諧幸福，從涉稅領(lǐng)域，我們只是揭開這一行業(yè)特殊性的冰山一角，對這一行業(yè)我們既要嚴(yán)格監(jiān)管，又不能涸澤而漁。稅務(wù)部門應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)征管力度，逐步提高醫(yī)藥行業(yè)增值稅抵扣聯(lián)條的完整性，保證這一行業(yè)稅負(fù)趨于合理范疇，為其解決在正常經(jīng)營中遇到的發(fā)展瓶頸問題。同是也要積極呼吁其它負(fù)有監(jiān)管責(zé)任的部門能夠密切關(guān)注，制定有效措施，徹底鏟除行業(yè)“潛規(guī)則”帶來的安全隱患和涉稅問題，讓這一行業(yè)能夠進(jìn)入良性發(fā)展的正常軌道。

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